SLIDE DDA BUKU 5 PERSIAPAN DAN PELAKSANA
DIKLAT DASAR-DASAR AUDIT
BUKU 5
PERSIAPAN DAN
PELAKSANAAN AUDIT
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI DAN KEUANGAN
SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
1
PERSIAPAN AUDIT
PERLU DILAKUKAN SEBAIK-BAIKNYA, KARENA BERGUNA BAGI
AUDITOR UNTUK:
Menentukan
sedini
mungkin
kemungkinan
adanya
hambatan atau masalah lain sehubungan dengan tugasnya.
Memahami dengan lebih baik keadaan, sifat dan jenis
kegiatan obyek AUDIT.
Mengatur pembagian tugas pekerjaan AUDIT dengan
sebaik-baiknya.
Menentukan saat yang tepat untuk memulai pelaksanaan
AUDIT
Menyusun dan mengembangkan program AUDIT sebaik
mungkin.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
2
TAHAP PERSIAPAN AUDIT
PERTEMUAN PENDAHULUAN DENGAN PIMPINAN TERTINGGI OBYEK AUDIT
Harus dimanfaatkan untuk menjelaskan sifat, tujuan dan tanggung jawab
AUDIT
Harus dilakukan dengan luwes, ramah, dan menyenangkan untuk menjalin
saling pengertian yang baik, demi kelancaran pelaksanaan tugas AUDIT
Mendapatkan informasi umum tentang semua aspek penting yang
berhubungan dengan kegiatan obyek AUDIT, yaitu:
1) sejarah singkat, latar belakang dan tujuan kegiatan/program,
2) peraturan/ketentuan yang berlaku,
3) organisasi,
4) data keuangan,
5) kebijaksanaan umum dalam melaksanakan kegiatan/program,
6) metode/pola/prosedur pelaksanaan kegiatan/program,
7) masalah-masalah penting yang belum terpecahkan,
8) minat khusus dari pihak-pihak yang mempunyai kepentingan tertentu
terhadap kegiatan obyek AUDIT.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
3
TAHAP AUDIT
PENDAHULUAN
PENELAAHAN KETENTUAN ATAU PERATURAN YANG BERLAKU
HAL-HAL YANG HARUS DITELITI:
Sejarah dan latar belakang dikeluarkannya
Tujuan yang hendak dicapai
Kewenangan obyek AUDIT untuk mencapai tujuan
Tanggung jawab obyek AUDIT
Sifat pembatasan yang berlaku
Ketentuan pembiayaan yang berlaku
Persyaratan lainnya
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
4
HAL-HAL YANG HARUS
DIPERTIMBANGKAN
Kemungkinan adanya kegiatan/program yang hanya
didasarkan
pada
kewenangan
umum
yang
terkandung
dalam
ketentuan/peraturan
yang
berlaku
Kegagalan dalam menerapkan kewenangan yang
dapat merongrong kepentingan obyek AUDIT
Kemungkinan
adanya
pembatasan-pembatasan
yang harus ditaati
Ketentuan mengenai pembiayaan.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
5
PENGUJIAN TERBATAS
TERHADAP SISTEM
PENGENDALIAN MANAJEMEN
TUJUAN DAN MANFAAT PENGUJIAN
Mengidentifikasikan
kelemahan2
pengendalian manajemen yang mungkin ada
dan hal-hal lain yang mungkin memerlukan
tambahan waktu/pekerjaan selama tahap
terinci
Memungkinkan
AUDITOR
mengambil
keputusan yang realistis mengenai sifat dan
luasnya pekerjaan AUDIT terinci.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
6
MEMILIH BIDANG-BIDANG
YANG AKAN DIUJI
FAKTOR-FAKTOR YANG HARUS DIPERHATIKAN:
Kepentingan dan minat manajemen
Bidang2 yang kemungkinan mengandung masalah/hambatan
bagi tercapainya efisiensi, kehematan, dan efektivitas.
Besarnya penerimaan dan pengeluran
Pentingnya tujuan kegiatan/program
Pembatasan/keleluasaan yang di luar kelaziman dalam
melaksanakan fungsi/kegiatan
Sifat dan arti penting sumber dana/sumber daya yang terlibat
Pengalaman AUDITOR sebelumnya dengan program/kegiatan
sejenis.
Pengalaman AUDITOR lain dalam situasi serupa
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
7
FAKTOR-FAKTOR YANG HARUS
DIPERHATIKAN DALAM MENGUJI
PENGENDALIAN MANAJEMEN
Apakah kebijaksanaan, prosedur dan praktik-praktik yang
dijalankan tidak bertentangan dengan ketentuan/peraturan
yang berlaku
Apakah sistem pengendalian manajemen telah menghasilkan
pelaksanaan kegiatan yang efektif dan efisien.
Apakah sistem pengendalian manajemen menghasilkan
pengendalian yang efektif terhadap pembiayaan, pengeluaran,
penerimaan, dan sumber-sumber lainnya.
Apakah catatan dan laporan yang disusun dibuat tepat pada
waktunya dan memuat informasi yang cukup ditinjau dari
kepentingan manajemen, akuntansi dan statistik.
Apakah praktik yang dijalankan tidak bertentangan dengan
kepentingan organisasi
Apakah semua harta terjaga/tersimpan dengan aman.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
8
FAKTOR-FAKTOR LAIN YANG SIFATNYA
NEGATIF YANG HARUS DIPERHATIKAN
AUDITOR
Pengulangan kegiatan
Penggunaan dana yang tidak layak/bijaksana
Kegagalan melaksanakan/mengendalikan tugas
Prosedur yang menghambat
Personalia yang kurang cakap
Penggunaan sumber dana/daya yang boros
Biaya pemeliharaan yang berlebihan
Penyelenggaraan catatan-catatan yang kurang berguna
Pelaporan-pelaporan yang tidak perlu
Tidak dipergunakan alat pengolah data yang modern, sedang
kebutuhannya sangat mendesak dan lebih hemat
Belum ditetapkannya standar oleh obyek AUDIT sesuai
kebutuhannya
Prosedur tertulis yang kurang tegas/kurang jelas.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
9
TAHAP AUDIT LANJUTAN
AUDIT TERINCI
SIFAT
Sangat dipengaruhi oleh hasil pengujian terbatas atas sistem
pengendalian manajemen
MAKSUD
Untuk menguji efektifitas sistem pengendalian manajemen yang
diselenggarakan oleh obyek AUDIT dan memberikan landasan yang
layak bagi pelaporan hasil AUDIT
TUJUAN
Untuk memperoleh fakta-fakta dan temuan-temuan, menyusun
pendapat serta kesimpulan dan untuk mengembangkan saran perbaikan
SASARAN
1) Kegiatan dan transaksi keuangan, ketaatan pada kebijaksanaan yang
sudah ditetapkan
2) Efisiensi dan kehematan dalam menggunakan sumber dana/daya
3) Efisiensi kegiatan
4) Efektifitas pencapaian tujuan
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
10
ATRIBUT YANG HARUS ADA AGAR
TEMUAN DAPAT DIUNGKAPKAN
SECARA EFEKTIF
KONDISI
Harus didasarkan pada informasi yang diperoleh
secara cermat, didukung dengan bukti yang kuat,
dan dirumuskan dengan tepat dan jelas
KRITERIA
Memerlukan
pengetahuan,
pengalaman
dan
kebijaksanaan
AKIBAT
Harus diidentifikasikan secara jelas
SEBAB-SEBAB
Keberhasilan perumusan saran-saran konstruktif
tergantung pada pengenalan sebab-sebab
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
11
TEMUAN
PENGERTIAN
Himpunan informasi mengenai kegiatan,
kondisi atau hal-hal lain yang telah dianalisis
dan diuji serta diperkirakan akan menarik
atau
berguna
bagi
pejabat
yang
berwenang/pihak lainnya.
CIRI-CIRI TEMUAN
1) SIFAT-SIFAT YANG HARUS ADA
TEMUAN
2) TANDA ATRIBUT YANG HARUS ADA
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
DALAM
12
SIFAT-SIFAT YANG
HARUS ADA DALAM
TEMUAN
Cukup berarti/berguna
Didasarkan pada fakta dan bukti yang
tepat
Dikembangkan secara obyektif
Didasarkan pada hasil AUDIT yang cukup
Meyakinkan
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
13
FAKTOR-FAKTOR YANG HARUS
DIPERHATIKAN DALAM
MENGEMBANGKAN TEMUAN
Pertimbangan harus ditekankan pada situasi dan
kondisi pada saat kejadian
Sifat, kerumitan dan besarnya jumlah nilai uang dari
kegiatan yang diaudit, harus diperbandingkan
Temuan-temuan harus dianalisis secara jujur dan kritis
Kegiatan pengembangan temuan harus cukup teliti
dan cukup luas
Kewenangan organisatoris perlu dikemukakan dalam
laporan
Dalam pelaksanan wewenangnya, pejabat obyek yang
diaudit mungkin mengambil keputusan yang tidak
sesuai dengan pendapat AUDITOR.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
14
LANGKAH-LANGKAH
PENGEMBANGAN TEMUAN
Identifikasikan hal-hal yang merupakan kelemahan/kekurangan,
bila dibandingkan dengan kriteria/tolok ukur yang lazim.
Identifikasikan batas-batas kewenangan dan tanggung jawab
dalam organisasi
Tentukan sebab-sebab terjadinya kekurangan /kelemahan
Tentukan apakah kelemahan itu merupakan kasus yang berdiri
sendiri atau tersebar luas
Tentukan pengaruh/arti penting kekurangan itu
Usahakan untuk memperoleh komentar dari pihak yang
mungkin langsung akan mengalami akibat negatif dari
pelaporan temuan tersebut
Tentukan tindakan korektif yang dapat dilakukan atau patut
disarankan
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
15
PERUBAHAN LUAS DAN ARAH PENGEMBANGAN TEMUAN
INFORMASI YANG DIPEROLEH SELAMA AUDIT DAPAT
MENGAKIBATKAN TERJADINYA PERUBAHAN DALAM RUANG
LINGKUP DAN ARAH/TEKANAN AUDIT DARI YANG
SEMULA DIRENCANAKAN
MEMPEROLEH DAN MENGGUNAKAN BUKTI UNTUK
MENDUKUNG TEMUAN
UNTUK MENDUKUNG TEMUAN-TEMUAN DIPERLUKAN
BUKTI YANG CUKUP, YANG DIPEROLEH MELALUI PENERAPAN
TEKNIK AUDIT
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
16
BUKTI YANG DIBUTUHKAN DAPAT
MENCAKUP:
1) BUKTI FISIK
2) KESAKSIAN
3) DOKUMEN
4) ANALISIS
REKOMENDASI
Temuan negatif yang telah diungkapkan perlu segera
diikuti dengan pemberian suatu rekomendasi yang
ditujukan kepada pejabat yang berwenang melakukan
tindakan koreksi atas kelemahan/penyimpangan atau
mencegah terulangnya kembali kelemahan atau
penyimpangan tersebut.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
17
BUKU 5
PERSIAPAN DAN
PELAKSANAAN AUDIT
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI DAN KEUANGAN
SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
1
PERSIAPAN AUDIT
PERLU DILAKUKAN SEBAIK-BAIKNYA, KARENA BERGUNA BAGI
AUDITOR UNTUK:
Menentukan
sedini
mungkin
kemungkinan
adanya
hambatan atau masalah lain sehubungan dengan tugasnya.
Memahami dengan lebih baik keadaan, sifat dan jenis
kegiatan obyek AUDIT.
Mengatur pembagian tugas pekerjaan AUDIT dengan
sebaik-baiknya.
Menentukan saat yang tepat untuk memulai pelaksanaan
AUDIT
Menyusun dan mengembangkan program AUDIT sebaik
mungkin.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
2
TAHAP PERSIAPAN AUDIT
PERTEMUAN PENDAHULUAN DENGAN PIMPINAN TERTINGGI OBYEK AUDIT
Harus dimanfaatkan untuk menjelaskan sifat, tujuan dan tanggung jawab
AUDIT
Harus dilakukan dengan luwes, ramah, dan menyenangkan untuk menjalin
saling pengertian yang baik, demi kelancaran pelaksanaan tugas AUDIT
Mendapatkan informasi umum tentang semua aspek penting yang
berhubungan dengan kegiatan obyek AUDIT, yaitu:
1) sejarah singkat, latar belakang dan tujuan kegiatan/program,
2) peraturan/ketentuan yang berlaku,
3) organisasi,
4) data keuangan,
5) kebijaksanaan umum dalam melaksanakan kegiatan/program,
6) metode/pola/prosedur pelaksanaan kegiatan/program,
7) masalah-masalah penting yang belum terpecahkan,
8) minat khusus dari pihak-pihak yang mempunyai kepentingan tertentu
terhadap kegiatan obyek AUDIT.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
3
TAHAP AUDIT
PENDAHULUAN
PENELAAHAN KETENTUAN ATAU PERATURAN YANG BERLAKU
HAL-HAL YANG HARUS DITELITI:
Sejarah dan latar belakang dikeluarkannya
Tujuan yang hendak dicapai
Kewenangan obyek AUDIT untuk mencapai tujuan
Tanggung jawab obyek AUDIT
Sifat pembatasan yang berlaku
Ketentuan pembiayaan yang berlaku
Persyaratan lainnya
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
4
HAL-HAL YANG HARUS
DIPERTIMBANGKAN
Kemungkinan adanya kegiatan/program yang hanya
didasarkan
pada
kewenangan
umum
yang
terkandung
dalam
ketentuan/peraturan
yang
berlaku
Kegagalan dalam menerapkan kewenangan yang
dapat merongrong kepentingan obyek AUDIT
Kemungkinan
adanya
pembatasan-pembatasan
yang harus ditaati
Ketentuan mengenai pembiayaan.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
5
PENGUJIAN TERBATAS
TERHADAP SISTEM
PENGENDALIAN MANAJEMEN
TUJUAN DAN MANFAAT PENGUJIAN
Mengidentifikasikan
kelemahan2
pengendalian manajemen yang mungkin ada
dan hal-hal lain yang mungkin memerlukan
tambahan waktu/pekerjaan selama tahap
terinci
Memungkinkan
AUDITOR
mengambil
keputusan yang realistis mengenai sifat dan
luasnya pekerjaan AUDIT terinci.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
6
MEMILIH BIDANG-BIDANG
YANG AKAN DIUJI
FAKTOR-FAKTOR YANG HARUS DIPERHATIKAN:
Kepentingan dan minat manajemen
Bidang2 yang kemungkinan mengandung masalah/hambatan
bagi tercapainya efisiensi, kehematan, dan efektivitas.
Besarnya penerimaan dan pengeluran
Pentingnya tujuan kegiatan/program
Pembatasan/keleluasaan yang di luar kelaziman dalam
melaksanakan fungsi/kegiatan
Sifat dan arti penting sumber dana/sumber daya yang terlibat
Pengalaman AUDITOR sebelumnya dengan program/kegiatan
sejenis.
Pengalaman AUDITOR lain dalam situasi serupa
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
7
FAKTOR-FAKTOR YANG HARUS
DIPERHATIKAN DALAM MENGUJI
PENGENDALIAN MANAJEMEN
Apakah kebijaksanaan, prosedur dan praktik-praktik yang
dijalankan tidak bertentangan dengan ketentuan/peraturan
yang berlaku
Apakah sistem pengendalian manajemen telah menghasilkan
pelaksanaan kegiatan yang efektif dan efisien.
Apakah sistem pengendalian manajemen menghasilkan
pengendalian yang efektif terhadap pembiayaan, pengeluaran,
penerimaan, dan sumber-sumber lainnya.
Apakah catatan dan laporan yang disusun dibuat tepat pada
waktunya dan memuat informasi yang cukup ditinjau dari
kepentingan manajemen, akuntansi dan statistik.
Apakah praktik yang dijalankan tidak bertentangan dengan
kepentingan organisasi
Apakah semua harta terjaga/tersimpan dengan aman.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
8
FAKTOR-FAKTOR LAIN YANG SIFATNYA
NEGATIF YANG HARUS DIPERHATIKAN
AUDITOR
Pengulangan kegiatan
Penggunaan dana yang tidak layak/bijaksana
Kegagalan melaksanakan/mengendalikan tugas
Prosedur yang menghambat
Personalia yang kurang cakap
Penggunaan sumber dana/daya yang boros
Biaya pemeliharaan yang berlebihan
Penyelenggaraan catatan-catatan yang kurang berguna
Pelaporan-pelaporan yang tidak perlu
Tidak dipergunakan alat pengolah data yang modern, sedang
kebutuhannya sangat mendesak dan lebih hemat
Belum ditetapkannya standar oleh obyek AUDIT sesuai
kebutuhannya
Prosedur tertulis yang kurang tegas/kurang jelas.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
9
TAHAP AUDIT LANJUTAN
AUDIT TERINCI
SIFAT
Sangat dipengaruhi oleh hasil pengujian terbatas atas sistem
pengendalian manajemen
MAKSUD
Untuk menguji efektifitas sistem pengendalian manajemen yang
diselenggarakan oleh obyek AUDIT dan memberikan landasan yang
layak bagi pelaporan hasil AUDIT
TUJUAN
Untuk memperoleh fakta-fakta dan temuan-temuan, menyusun
pendapat serta kesimpulan dan untuk mengembangkan saran perbaikan
SASARAN
1) Kegiatan dan transaksi keuangan, ketaatan pada kebijaksanaan yang
sudah ditetapkan
2) Efisiensi dan kehematan dalam menggunakan sumber dana/daya
3) Efisiensi kegiatan
4) Efektifitas pencapaian tujuan
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
10
ATRIBUT YANG HARUS ADA AGAR
TEMUAN DAPAT DIUNGKAPKAN
SECARA EFEKTIF
KONDISI
Harus didasarkan pada informasi yang diperoleh
secara cermat, didukung dengan bukti yang kuat,
dan dirumuskan dengan tepat dan jelas
KRITERIA
Memerlukan
pengetahuan,
pengalaman
dan
kebijaksanaan
AKIBAT
Harus diidentifikasikan secara jelas
SEBAB-SEBAB
Keberhasilan perumusan saran-saran konstruktif
tergantung pada pengenalan sebab-sebab
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
11
TEMUAN
PENGERTIAN
Himpunan informasi mengenai kegiatan,
kondisi atau hal-hal lain yang telah dianalisis
dan diuji serta diperkirakan akan menarik
atau
berguna
bagi
pejabat
yang
berwenang/pihak lainnya.
CIRI-CIRI TEMUAN
1) SIFAT-SIFAT YANG HARUS ADA
TEMUAN
2) TANDA ATRIBUT YANG HARUS ADA
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
DALAM
12
SIFAT-SIFAT YANG
HARUS ADA DALAM
TEMUAN
Cukup berarti/berguna
Didasarkan pada fakta dan bukti yang
tepat
Dikembangkan secara obyektif
Didasarkan pada hasil AUDIT yang cukup
Meyakinkan
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
13
FAKTOR-FAKTOR YANG HARUS
DIPERHATIKAN DALAM
MENGEMBANGKAN TEMUAN
Pertimbangan harus ditekankan pada situasi dan
kondisi pada saat kejadian
Sifat, kerumitan dan besarnya jumlah nilai uang dari
kegiatan yang diaudit, harus diperbandingkan
Temuan-temuan harus dianalisis secara jujur dan kritis
Kegiatan pengembangan temuan harus cukup teliti
dan cukup luas
Kewenangan organisatoris perlu dikemukakan dalam
laporan
Dalam pelaksanan wewenangnya, pejabat obyek yang
diaudit mungkin mengambil keputusan yang tidak
sesuai dengan pendapat AUDITOR.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
14
LANGKAH-LANGKAH
PENGEMBANGAN TEMUAN
Identifikasikan hal-hal yang merupakan kelemahan/kekurangan,
bila dibandingkan dengan kriteria/tolok ukur yang lazim.
Identifikasikan batas-batas kewenangan dan tanggung jawab
dalam organisasi
Tentukan sebab-sebab terjadinya kekurangan /kelemahan
Tentukan apakah kelemahan itu merupakan kasus yang berdiri
sendiri atau tersebar luas
Tentukan pengaruh/arti penting kekurangan itu
Usahakan untuk memperoleh komentar dari pihak yang
mungkin langsung akan mengalami akibat negatif dari
pelaporan temuan tersebut
Tentukan tindakan korektif yang dapat dilakukan atau patut
disarankan
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
15
PERUBAHAN LUAS DAN ARAH PENGEMBANGAN TEMUAN
INFORMASI YANG DIPEROLEH SELAMA AUDIT DAPAT
MENGAKIBATKAN TERJADINYA PERUBAHAN DALAM RUANG
LINGKUP DAN ARAH/TEKANAN AUDIT DARI YANG
SEMULA DIRENCANAKAN
MEMPEROLEH DAN MENGGUNAKAN BUKTI UNTUK
MENDUKUNG TEMUAN
UNTUK MENDUKUNG TEMUAN-TEMUAN DIPERLUKAN
BUKTI YANG CUKUP, YANG DIPEROLEH MELALUI PENERAPAN
TEKNIK AUDIT
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
16
BUKTI YANG DIBUTUHKAN DAPAT
MENCAKUP:
1) BUKTI FISIK
2) KESAKSIAN
3) DOKUMEN
4) ANALISIS
REKOMENDASI
Temuan negatif yang telah diungkapkan perlu segera
diikuti dengan pemberian suatu rekomendasi yang
ditujukan kepada pejabat yang berwenang melakukan
tindakan koreksi atas kelemahan/penyimpangan atau
mencegah terulangnya kembali kelemahan atau
penyimpangan tersebut.
15/06/18
SLIDE DASAR-DASA
17