ETIKA BISNIS DAN PROFESI ETIKA MENJADI S

ETIKA BISNIS DAN PROFESI

ETIKA MENJADI SEORANG AKUNTAN PROFESIONAL
Untuk memenuhi tugas mata kuliah Etika Bisnis
Dosen Pengampu : H. Tarmizi Achmad, MBA, Ph.D, Akt

Disusun oleh :
Kelompok 7
Alvian Adhiprasetya

(12030114140184)

Bregas Wirotomo

(12030114130120)

Habbi Irsyada H

(12030114140201)

Gustivo Prasetya

(12030114130208)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS DIPONEGORO
2016/2017

Tujuan pembelajaran
Pada akhir bab ini Anda seharusnya dapat :



Menguraikan sejumlah perbedaan perspektif teoritis pada sifat badan profesional;
Mendiskripsikan fungsi politik yang mana badan profesional secara teoritis berperan



dalam sistem demokrasi politik pluralis;
Menjelaskan dan mengevaluasi dengan kritis sejumlah perbedaan upaya dalam





menggambarkan sifat profesional;
Menjelaskan dan mengevaluasi dengan kritis gagasan minat publik;
Menjelaskan dan mengevaluasi dengan kritis ide independensi profesional;
Mendiskusikan dengan kritis upaya profesi akuntan untuk mengembangkan pedoman
perilaku (code of conduct).

Pengenalan
‘Ketika seseorang duduk di sebelahku di pesawat dan menanyakan apa pekerjaanku. Aku
biasanya mengatakan bahwa aku seorang sales. Lalu mereka bertanya, “apa yang Anda jual?”
dan aku menjawab “Jasa Akuntansi”. Ini adalah bagaimana CPA Amerika menggambarkan
pekerjaannya (Fraser 1997). Target budaya dan tekanan untuk menjual jasa sekarang ini
sangat mampu menembus bisnis, termasuk bisnis akuntansi. Tetapi, saya mengira kebanyakan
akuntan akan menilai diri mereka melebihi seorang sales untuk Institute of Chartered
Accountants fo Scotland or KPMG. Akuntan setidaknya akan memperkenalkan dirinya
sebagi seorang profesional. Status dan pengaruh beragamnya institut dan keuntungan

ekonomi, mereka akan mempu menambah jumlah anggotanya. Telah dibahas, klaim bahwa
akuntansi adalah profesi dan akuntan adalah profesional.
Lalu apa profesi itu dan apa saja tanggung jawab menjadi seorang yang profesional?
Bab ini akan menguraikannya dan pertanyaan lain terkait etika akuntan profesional. Bagian
pertama mengenai beberapa perspektif teoritis profesi dan profesional. Bagian kedua
menjelaskan isu etika terkait profesi yang umum, dan bagian ke tiga menjelaskan
karakteristik etika profesi dan mendiskusikan penjelasan atribut ini yang muncul pada akunta.
Akhir bagian menyajikan beberapa poin kesimpulan.

Perkembangan pemasaran dan bisnis
Kebanyakan perusahaan akuntansi memiliki pedoman perilaku untuk pekerja mereka (sebagai
tambahan aturan etis yang telah dikeluarkan oleh badan profesional akuntansi). Inilah
contohnya, diambil dari Pedoman Perilaku Profesional salah satu ‘Big Four’ dalam
hubunganya dengan klien dan pasar:
Anda seharusnya hanya terikat pemasaran, iklan dan bisnis yang mempromosikan jasa
perusahaan dengan adil, jujur, terus terang dan dalam tata cara yang menaati seluruh hukum
dan aturan yang berlaku. Mengembangkan jasa atau alat untuk ditinjau kembali dan terbukti
layak untuk dipromosikan. Anda tidak boleh mengeluarkan proposal atau menyediakan jasa
yang Anda tidak memiliki kualifikasi dalam hal itu atau perusahaan melarang penyediaannya
dari hukum atau persetujuan kontrak.

Partner dan pekerja tidak seharusnya salah saji terhadap laporan klien sekarang atau
potensial klien atau kepada publik lebih luasnya. Mereka seharusnya juga menghindarkan
penggunaan termoologi atau pernyataan yang menyebabkan salah paham, atau merujuk pada
orang yang memiliki ekspektasi baik padahal tidak tepat terhadap hasilnya.
Anda tidak seharusnya menghina perusahaan kompetitor atau membuat pernyataan
salah entang produk atau jasa mereka. Anda boleh, membuat perbandingan yang bijak, adil dan
berdasa fakta pada atribtutnya, seperti pengalaman dan data kepuasaan klien.
(KPMG

Code

of

Conduc

2006,



Orientasi Teoritis

Profesi dan profesional seperti laba dan rugi yang secara sosial membangun gagasan. Tidak
ada penjelasan mengenai hal tersebut sebelumnya. Sebenarnya, beberapa studi melihat
profesi dari perspektif yang berbeda. Terdapat literatur pertimbangan dalam pembentukan dan
pelatihan badan profesi sepanjang bertambahnya profesionalitas secara keseluruhan.
Perspektif fungsionalis menyediakan lensa untama bagaimana profesi dipandang
(Walker 1991; Carr-Saunders dan Wilson 1993 dan Parsons 1954, dikutip dalam Edwards
2001). Perspektif ini megasumsikan profesi dibentuk karena mereka menyediakan fungsi
sosial penting. Dari pandangan ini, penghargaan status sosial dan ekonomi profesional terkait
langsung dengan pentingnya mereka bekerja untuk masyarakat (Hooks 1991). Perspektif
interaksionis melihat profesional sebagai grup yang bersaing dengan lainnya untuk status
politik dan perolehan ekonomi (Power 1992; Sikka dan Willmott 1995) dan perspektif kritis

terkait dengan fungsi profesi pada politik dan kelayakan struktur (Robert 2001; Willmott
2986; Johnson 1982, dalam Grey 1998). Contohnya, orientasi fungsionalis melihat peran
akuntan dalam menyediakan informasi keuangan yang berguna dan layak, perspektif kritis
akan berusaha untuk menemukan fungsi ini dalam mendasari ideologi politik dan ekonomi
dan sebagai konsekuensi keseluruhan asumsi asosiasinya, kritik etis dan dugaan politik.
Asumsi dalam perspektif ini menambah kompleksitas ide profesionalisme dan isu etik
yang berbeda akan timbul, bergantung pada perspektif yang anda pakai. Kita bayangkan,
kebanyakan akun akan samar-samar, pandangan fungsionalis untuk profesi mereka dan apa

artinya profesional. Dan perspektif interaksionis mengatakan, pengalaman ini akan memberi
warna pada persaingan ketika dihadapkan dengan profesi lain (Power 1992). Banyak studi
menyarankan akuntan dan murid akuntansi memiliki kepedulian teoritis yang rendah pada
struktur badan atau fungsi politik profesi. Lebih umumnya, ini merupakan fokus pandangan
kritis fungsi struktural atau politik yang lebih luas dari profesi yang lebih umum yang
merupakan fokus dari sudut pandang kritis.
FUNGSI POLITIK SEBUAH PROFESI
Dalam bab sebelumnya, kita berpikir tentang fungsi spesifik pekerjaan profesi akuntansi
dalam sistem kapitalis pasar bebas. Sedangkan fungsi akuntansi akan berbeda tergantung
pada sifat dari sistem ekonomi di mana itu tertanam, akan, dalam semua kasus, harus
didasarkan atas prinsip-prinsip etika dan mempromosikan tertentu. Namun, di atas isu-isu etis
yang terkait dengan spesifik fungsi akuntansi, ada juga masalah etika yang terkait dengan
fungsi politik yang lebih luas dari profesi yang lebih umum. Preston dan rekan (1995),
misalnya, menunjukkan bahwa dampak dari kebijakan ekonomi laissez-faire menyebabkan
panggilan untuk profesi akuntansi independen di Amerika Serikat. Dengan demikian, mereka
menyiratkan bahwa pembentukan badan akuntansi profesional AS didorong oleh
kemanfaatan ekonomi.
Gambar 7.1 (Puxty 1997) membantu untuk menggambarkan fungsi politik profesi. Jenis
model dari sistem akuntansi internasional berdasarkan bagaimana mereka diatur: oleh pasar
(di mana setiap perusahaan memilih aturan sendiri berdasarkan persyaratan dari pasar modal),

oleh negara atau oleh masyarakat. Empat mode membentuk kontinum, dengan liberalisme di
salah satu ujung, legalisme di sisi lain dan korporatisme dan asosiasionisme berada di
antaranya. Sedangkan legalisme negara memaksa perusahaan untuk mengungkapkan, dalam
regulasi Model liberal disediakan secara eksklusif oleh pasar. Dalam model peraturan
asosiasionis dicapai melalui pembangunan dari organisasi yang mewakili dan memajukan

kepentingan para anggota mereka, dan dalam model korporatis negara berkembang organisasi
kelompok kepentingan dan menggabungkan mereka ke dalam sistem sendiri kontrol
hirarkis. Implikasi dari model Puxty dan rekan cukup jelas. Status dan fungsi profesi dalam
masyarakat adalah politik dan karena itu etis penting.
Hal ini jelas terlihat dalam kejatuhan pasca-Enron di Inggris, dan banyak panggilan
untuk profesi akuntansi untuk bergerak ke arah model korporatis dengan negara berolahraga

lebih banyak kontrol atas pelaporan perusahaan dan fungsi audit. Namun, dari perspektif
ekonomi

politik,

banyak

yang

berpendapat

bahwa

kepentingan

demokrasi

atas

memperlihatkan akan lebih baik dilayani oleh kelompok yang kuat dan profesi
independen. Hal serupa telah muncul dalam profesi hukum, di Inggris, lebih dari perubahan
yang diusulkan pemerintah untuk pengangkatan hakim.
Namun berapa banyak dari kita akan mampu memberikan pertahanan kemerdekaan
profesi akuntansi dari perspektif teori politik, menggunakan prinsip-prinsip demokrasi
liberal? Kami menduga banyak dari anda akan berjuang, bukan karena akuntan tidak mampu
berdiskusi, melainkan karena hal ini bukan jenis masalah yang rutin dieksplorasi dalam
pendidikan akuntansi profesional.

Oleh karena itu ada isu-isu etis yang terkait dengan fungsi politik yang akuntan, sebagai
kelompok profesional, bermain dalam mode yang berbeda dari organisasi politik.

DEFINISI PROFESIONALISME: MENJADI PROFESIONAL
Profesional, seperti profesi, merupakan kata yang sering didengar. Pagi ini, aku
menyetrikakan kemeja saya dengan penyetrika profesional. Saya tebak manufaktur mencoba
untuk menyakinkan bahwa akan melakukan pekerjaan yang benar-benar baik untuk
menghilangkan lipatan. Namun, secara tradisional setidaknya, ide profesionalisme telah
melibatkan lebih dari sekedar melakukan pekerjaan yang baik dan biasanya itu telah
dikaitkan dengan orang-orang yang menggunakan peralatan daripada peralatan itu
sendiri. Ide penyetrika profesional mungkin agak bermasalah, tapi apakah mungkin untuk
menjadi algojo profesional? Dalam penyelidikan yang menarik ke dalam beberapa
karakteristik normatif yang telah dikaitkan dengan profesi dan apa artinya menjadi
profesional, Arthur Applbaum (1999) mencari cara bagaimana membunuh seseorang dengan
profesional. Sisa dari bagian ini membahas beberapa fitur tersebut, terutama yang berkaitan
dengan akuntan. Kami akan membiarkan anda untuk menentukan algojo!
Sementara definitif set 'karakteristik profesional' telah terbukti sulit dipahami,
kebanyakan ahli setuju bahwa profesi seharusnya kelompok individu yang datang bersamasama karena mereka mempercayai seperangkat nilai-nilai dan memiliki konsensus umum
tentang bagaimana mempromosikan nilai-nilai dalam masyarakat. Profesi ditandai dengan
basis pengetahuan, komitmen untuk pelayanan publik, kemandirian dan pendidikan sebagai

lawan pelatihan. Karakteristik ini akan diekspresikan baik melalui disposisi sikap dan
konfigurasi struktural (Walker 1991; Downie 1990; Mayer 1988; Norris dan Niebuhr 1983;
Hauptman dan Hill 1991; Likierman 1989). Frankel (1989) meringkas sifat kuat etika profesi,
berkomentar bahwa mereka 'mengembangkan hubungan sosial dan moral di antara anggota
mereka yang masuk ke dalam komunitas tujuan bersama'. Dia mengatakan, profesi dapat
dipahami sebagai: "suatu komunitas moral yang anggota-anggotanya dibedakan sebagai
individu dan sebagai kelompok dengan tujuan bersama secara luas dan keyakinan tentang
nilai-nilai tujuan tersebut. . . tentang cara yang tepat untuk mencapainya, dan tentang jenis
hubungan yang secara umum harus berlaku antara diri mereka'. Kita bertanya-tanya berapa
banyak akuntan akan mampu mengidentifikasi alasan di balik pilihan mereka menjadi
akuntansi sebagai karir dalam kutipan Frankel. Hall (1968) mendefinisikan profesionalisme
sebagai: "sejauh mana seseorang memiliki sikap seperti kepercayaan dalam pelayanan publik
dan rasa terpanggil dalam bidangnya'. Jujur, kita tidak bisa mengatakan bahwa kita merasa
terpanggil untuk menjadi seorang akuntan. Namun setelah menghargai potensi bahwa
akuntansi harus berkontribusi terhadap demokratik dan tujuan masyarakat yang lebih luas,
kita pasti merasakan dorongan untuk tetap menjadi.

Sisa dari bagian ini mengambil tiga dari karakteristik etis yang biasanya terkait dengan
menjadi profesional dan mengeksplorasi mereka sedikit lebih jauh dalam konteks
akuntansi. Diantaranya adalah: kepentingan umum, kemandirian dan kode etik profesi.

KEPENTINGAN PUBLIK DAN KEPENTINGAN PRIBADI
Profesi akuntansi mengaku akan beroperasi untuk kepentingan masyarakat. Di Inggris,
kepentingan umum berada di jantung upaya profesi untuk mengamankan Royal Charter
(Sikka. 1989). Dalam pengajuan untuk mencapai tambahan Royal Charter (1948) Institute of
Chartered Accountants di Inggris dan Wales menyatakan: 'kelanjutan tersebut di atas akan
difasilitasi dan kepentingan umum dilayani'. Demikian pula, Supplemental Royal Charter of
the Institute of Chartered Accountants of Scotland membuat referensi ke organisasi, 'yang
berkeinginan melanjutkan. . . dan melayani kepentingan umum'. Ini klaim yang terus
ditegaskan. Kode etik American Institute of CPA (1989b, dikutip dalam Claypool. 1990),
misalnya, menyatakan bahwa CPA harus 'bertindak dengan cara yang akan melayani
kepentingan publik, menghormati kepercayaan publik dan menunjukkan komitmen untuk
profesionalisme'.
Karakteristik profesi
Berbagai penulis yang berbeda telah datang dengan beberapa ciri utama yang mereka
lihat sebagai karakteristik profesi. Yang paling umum diterima dari ini dijelaskan di bawah
ini. Ketika membacanya, pikirkan apakah atau tidak mereka bisa diterapkan tidak hanya
untuk akuntan, tetapi untuk pekerjaan lain apakah secara tradisional diakui sebagai profesi
(seperti kedokteran atau hukum) atau tidak (seperti penata rambut atau tukang pipa).
• Keterampilan berdasarkan pengetahuan teoritis: profesional diasumsikan memiliki
pengetahuan pengetahuan teoritis yang luas, untuk memiliki keterampilan berdasarkan
pengetahuan itu dan untuk dapat menerapkan keterampilan mereka dalam praktek untuk
memajukan kepentingan klien mereka.
• Sebuah periode tambahan pendidikan dan pelatihan: untuk memperoleh keterampilan,
profesi membutuhkan periode pendidikan formal, serta periode pelatihan, atau 'magang'.
• Pengujian kemampuan: orang yang ingin bergabung dengan profesi harus tunduk dan
lulus ujian yang ditentukan berdasarkan pengetahuan teoritis mereka.
• Lisensi praktek: seseorang harus terdaftar atau berlisensi, sehingga mengamankan

Oleh karena itu, profesi akuntansi mengklaim bahwa apa yang dilakukannya adalah baik,
tidak untuk kelompok tertentu dari investor atau perusahaan, tetapi untuk masyarakat pada
umumnya. Tapi dalam arti apa? Dalam hal teori etika normatif dan analitis dibahas dalam
bab-bab sebelumnya, bagaimana profesi akuntansi yang baik bagi masyarakat? Tidak
mengherankan, telah ada cukup banyak diskusi pertama tentang apa profesi berarti ketika
mengatakan bahwa hal itu akan memudahkan kepentingan umum, dan yang kedua apakah
asumsi yang klaim itu dibuat berdiri untuk pengawasan kritis.
Jadi apa persaudaraan akuntansi berarti ketika mereka mengatakan bahwa kepentingan
umum akan dilayani jika mereka diberi status profesional? Sikka, Willmott dan Lowe (1989)
menunjukkan bahwa kepentingan publik terutama ditafsirkan sebagai kewajiban untuk
menghasilkan pengetahuan akuntansi dan audit tentang ekonomi untuk pengambilan
keputusan dan alokasi yang efisien dari sumber daya yang langka. Klaim utama ini kemudian
ditafsirkan dalam hal memastikan baik kompetensi dan karakter mereka memasuki profesi.
Ketika akuntan Edinburgh petisi Ratu Victoria pada pertengahan 1800-an untuk
membentuk Masyarakat Akuntan di Edinburgh, kepentingan publik ditafsirkan dalam hal
memastikan bahwa akuntan yang benar menyebutkan statusnya (Lee 1995; Kedslie
1990). Salah satu langkah awal dengan kelompok, misalnya, adalah untuk membangun entri
spesifikasi-menyebutkan statusnya dalam bentuk periode wajib pengalaman kerja, gagasan
bahwa periode magang akan memastikan bahwa akuntan yang kompeten. Perkembangan
profesi akuntansi di Amerika Serikat pada awal 1900-an sama mengungkapkan fokus pada
kompetensi, kali ini, namun, melalui pengembangan gelar universitas (Carey 1970; Previts
dan Merino 1979).
Begitu banyak untuk kompetensi, bagaimana dengan karakter? Pada awal sejarah profesi
akuntansi, karakter tampaknya telah longgar terkait dengan status kelas individu dalam
masyarakat. Banyak berpendapat bahwa perkembangan awal profesi dan ide profesionalisme
terikat dalam kesadaran kelas. Macdonald (1984; lihat juga Walker 1988, dikutip dalam Lee
1995), misalnya, menunjukkan bahwa pelamar lebih mungkin untuk dapat diterima dalam
profesi jika mereka dibuat oleh 'orang-orang yang dapat diterima karakteristik kelas
menengah'. Masuk ke profesi tergantung pada anggota '' kesesuaian 'untuk masuk dan, dalam
banyak hal, kemampuan untuk membayar indentureship merupakan tanda penting dari
karakter.

Serta orientasi kelas menengah yang, beberapa penulis berpendapat bahwa sejarah
perkembangan profesi juga kembali tercermin pada divisi gender. Kirkham dan Loft (1993),
misalnya, berpendapat bahwa 'proses demarkasi tugas akuntansi tidak hanya tercermin pada
hubungan gender. . . tetapi membantu memberi makna kepada akuntan profesional '.
Konsepsi awal kepentingan umum oleh karena itu tampaknya telah diartikulasikan dalam
hal memastikan bahwa mereka memasuki profesi itu dari karakter yang tepat. Secara historis,
akan terlihat bahwa profesionalisme dipandang sebagai sesuatu yang internal untuk individu,
tidak tertulis, tidak eksplisit. Tampaknya hanya kemudian, ketika dihadapkan dengan krisis,
bahwa profesi berusaha untuk menyusun profesionalisme dalam bentuk kode etik
profesi. Neu dan T'Aerien (2000) menyarankan, fokus ini pada moralitas individu, bukan
fungsi kolektif tubuh akuntan profesional dalam masyarakat yang lebih luas, muncul untuk
mewakili pandangan yang sangat sempit kepentingan publik.
Neu dan T'Aerien (2000) meringkas pelajaran dari sejarah perkembangan profesi dari
perspektif kritis ketika mereka mengatakan, 'Akuntan, seperti kita semua, muncul untuk
terbentuk saat mereka pergi bersama'. Meskipun kesimpulan ini mungkin sedikit purposive,
ini tampak pertama konsep profesionalisme yang lebih diasumsikan dalam tahap awal
profesionalisasi akuntan dan kedua baru-baru ini istilah-istilah seperti profesionalisme, etika
profesi dan kepentingan umum telah dibuka hingga kritis, pengawasan akademik. Neu dan
T'Aerien (2000; Mitchell dan Sikka 1993) menyatakan bahwa, sepertinya. . . profesi melihat
etika profesi sebagai perpanjangan sederhana pribadi, moral individu - kode transposing
perilaku moral individu ('kejujuran moral', 'kejujuran') untuk kolektivitas tanpa memeriksa
perilaku tubuh akuntan secara keseluruhan dalam konteks masyarakat yang lebih luas dan
efek fungsinya pada kesejahteraan masyarakat pada umumnya.
(Neu dan T'Aerien 2000)
Kotak ketidaksetaraan gender dalam profesi akuntansi
Bahkan

saat

ini,

kemajuan

perempuan

dalam

profesi

akuntansi

masih

terbatas. Sementara perempuan telah lulus dengan gelar akuntansi dalam jumlah yang sama
dengan laki-laki sejak tahun 1998, mereka terdiri dari sebagian kecil dari mitra di
perusahaan akuntansi utama, dan kurang berkembang di tubuh penguasa semua lembaga
akuntansi profesional. Hal ini didukung oleh penelitian yang menunjukkan bahwa struktur
dan etos organisasi membentuk penghalang diskriminatif bawah sadar untuk kemajuan
karir wanita.
Bahkan wanita yang mencapai posisi tinggi dalam profesi akuntansi juga menghadapi
kesulitan. Primrose McCabe, presiden wanita pertama dari ICAS, menyatakan bahwa dia
merasa jenis kelaminnya 'membuatnya lebih penting untuk melakukan pekerjaan dengan
baik'. Sejalan dengan sebagian besar pekerjaan, akuntan perempuan juga masih dibayar

Mari kita kesampingkan fungsi praktik akuntansi sejenak; kita membahas masalah etika
yang terkait dengan fungsi ini dalam bab sebelumnya dan kami akan memilih tema ini lagi di
bagian berikut. Ada sejumlah isu etis yang terkait dengan tambahan profesi akuntansi, dan
dalam beberapa hal implisit, mengklaim bahwa mempromosikan kepentingan umum dengan
memastikan bahwa akuntan yang kompeten untuk melakukan tugas ini. Ada beberapa
masalah di sini. Pertama, bagaimana kita harus menafsirkan kompetensi dan jenis pendidikan
akan diperlukan untuk memastikan bahwa akuntan kompeten? Dalam literatur akademis ada
beberapa kritik dari pandangan sempit profesi mengenai kompetensi, yang tampaknya dilihat
hampir secara eksklusif dalam hal teknis kemahiran. Keprihatinan dapat direbus ke khawatir
bahwa sementara akuntan mungkin bisa terlibat dengan akuntansi pada tingkat praktis dan
sementara mereka mungkin terampil untuk mengembangkan solusi teknis untuk masalah
akuntansi, mereka tidak memiliki kapasitas untuk kritis terlibat dengan akuntansi pada
masyarakat dan tingkat politik. Dengan kata lain mereka tidak memiliki keterampilan dan
pengetahuan dasar untuk mengembangkan masyarakat dan demokratik, serta ekonomi,
potensi akuntansi. Kedua, bagaimana kita harus menafsirkan karakter, dan moral
kejujuran? Tentunya bukan dalam hal status kelas, namun diukur, atau lebih buruk, dalam hal
status etnis mereka. Dan tanggung jawab apa yang profesi harus pastikan tidak hanya bahwa
karakter orang yang sesuai memasuki profesi, tetapi juga bahwa karakter moral mereka
dikembangkan melalui keanggotaan profesi? Sekali lagi isu mempertahankan standar etika
yang sesuai untuk kepentingan umum telah sempit dan mungkin negatif ditafsirkan dalam hal
disiplin dan kode etik (kami akan mempertimbangkan ini tak lama) daripada lebih proaktif,
dalam hal perkembangan moral. Memang, hanya relatif baru-baru bahwa pembicaraan serius
pendidikan etika telah muncul dalam profesi akuntansi.
Terlepas dari retorika kepentingan publik tradisional profesi, ada sedikit keraguan bahwa
praktik akuntansi telah diambil pada orientasi jelas komersial (Carmichael dan Swieringa
1968). Roberts (2001), misalnya, komentar pada kontras antara peran tradisional profesional
dan keputusan profesi untuk bersaing di pasar komersial di berbagai layanan
profesional'. Fraser (1997), misalnya, mengutip Stanly Nasberg, CA Amerika, yang
mengatakan, 'kami telah tiba karena kita tidak lagi berpikir tentang diri kita hanya sebagai
profesi, kami adalah bisnis, kami adalah pengusaha. Roberts menyatakan bahwa AS praktisi
sastra penuh dengan bukti bahwa komersialisme adalah kepentingan utama untuk perusahaan
CPA (Craig 1994; Nassuti 1994) dan dia menyatakan bahwa re-orientasi komersial ini
terutama didorong oleh penurunan profit margin (Fraser 1997). Dia menyimpulkan bahwa
akuntansi lebih umum telah menjadi penurunan profensionalisasi (Zeff 1987; Briloff 1990,

dikutip dalam Roberts 2001). Mitchel dan Sikka (1993) bahkan mengklaim audit yang
sekarang digunakan sebagai pemimpin rugi untuk menarik bisnis yang lebih menguntungkan
lainnya dan ada beberapa kekhawatiran bahwa orientasi profit ini memiliki dampak
merugikan pada kualitas jasa audit. Dalam studinya tahun 1987, misalnya, Larson mengacu
pada sejumlah survei yang menunjukkan bahwa 30-40 persen dari semua audit yang
dilakukan di Amerika Serikat adalah substandard (lihat juga Armstrong 1987; Hooks 1991).
Namun, akan salah untuk mengatakan bahwa pandangan ini dimana-mana di seluruh
profesi. Ada petunjuk bahwa komersialisme baru ini tidak duduk dengan baik dengan
pandangan tradisional yang lebih mapan. Ketegangan ini dapat dilihat dalam kutipan berikut
dari Bruce (1996: 56), yang mengatakan, "ada kekhawatiran bahwa beberapa generasi baru
mitra yang marketeers muda lebih peduli dengan profit, kurang setia pada perguruan tinggi,
daripada mitra senior dan lebih cenderung menggunakan orang lain instrumental untuk
ambisinya mereka sendiri'. Bruce (1996) juga menunjukkan bahwa pandangan murni
komersial profesi akuntansi terlalu sederhana. Dia berkomentar tentang sebuah studi oleh
Goodwin yang berpendapat bahwa, 'Akuntansi perusahaan. . . menyajikan hibrida yang
menarik komersialisme kontemporer dan profesionalisme yang lebih tradisional dengan
penekanan pada standar yang tinggi'. Bruce berpendapat bahwa perusahan akuntansi besar,
'harus bergulat dengan dua sisi identitas utama mereka. Mereka adalah bisnis, tetapi mereka
juga menyendiri, tidak memihak, profesional independen.
Konflik ini menciptakan masalah serius bagi profesi karena identitas tersebut berorientasi
dua set cukup fundamental yang berbeda kepentingan. Dyckman (1974, dikutip dalam Lee
1995), misalnya, berpendapat bahwa akuntan telah menjadi eksekutif bisnis daripada
profesional dan sebagai konsekuensi kepentingan lebih diprioritaskan kepentingan
umum. Radcliffe dan rekan (1994; lihat juga Willmott dan Sikka 1997) berpendapat bahwa
komersialisme dan profesionalisme yang tidak cocok. Mereka Secara spesifik menyatakan
bahwa proses komersialisasi bertentangan dengan ide profesionalisme karena mewakili
mengejar kepentingan pribadi di atas kepentingan umum. Meskipun dimungkinkan untuk
mendamaikan kepentingan publik dan swasta dalam pasar bebas, model etika utilitarian,
pandangan dunia ini yang berlaku tidak dapat mengakomodasi potensi konflik kepentingan
yang menyediaan baik jasa audit dan manajemen (Schulte 1966). Roberts (2001)
menyimpulkan bahwa peningkatan komersialisme mengurangi dari tanggung jawab fidusia
akuntan dan akhirnya membawa klaim mereka untuk profesionalisme dipertanyakan (Downie
1990).

INDEPENDENSI
Karakteristik independensi berkaitan erat dengan ide kepentingan publik. Independensi
adalah aturan pertama dalam (1989) kode AICPA praktek dan Claypool dan rekan (1990)
berpendapat bahwa ini 'konsep etika kunci'. Namun ketika berbicara tentang kemerdekaan
profesi profesional, diskusi umumnya terbatas pada hal-hal seperti ketergantungan klien
tunggal, jasa non-audit dan pemisahan bisnis dan hubungan profesional (Likierman
1989). Konsepsi sempit independensi ini, memiliki isu etik penting, meskipun sering
memiliki substansinya yang kurang. Sikka dan Willmott (1995) mengeksplorasi taktik profesi
Inggris yang telah digunakan untuk mempertahankan 'aura' independensi. Mereka
menyarankan bahwa taktik ini telah disertakan, antara lain, mengubah pedoman etika dan
proses disiplin tersebut. Mereka menyarankan bahwa perubahan ini terutama didorong oleh
keprihatinan untuk menangkis setiap ancaman terhadap self-regulation. Zeff (1989) mengakui
bahwa signifikan perubahan struktural telah diajukan baik di Amerika Serikat dan khususnya
dalam kaitannya dengan komposisi dewan pengawas Yayasan Akuntansi Keuangan (lihat Zeff
1989); Namun, ia tertarik pada Arthur Andersen dan rekan (1991) The Profesi Akuntansi
Publik: Memenuhi Kebutuhan Dunia yang Berubah untuk berpendapat bahwa profesi, di
Amerika

Serikat,

berusaha

dengan

taktis

untuk

mempersempit

ruang

lingkup

independensi. Kematian Enron dan Andersen menunjukkan kedua independensi auditor
adalah masalah krusial dan banyak wacana pra-Enron terkait independensi mungkin
substansinya

kurang. Ketentuan-ketentuan

dalam

Undang-Undang

Sarbanes-Oxley,

dilaksanakan sebagian sebagai tanggapan terhadap kegagalan Enron (Cullinan 2004),
menafsirkan independensi audit sebagai masalah struktural.
Namun sementara rotasi paksa mitra audit dan pembatasan dalam jasa non-audit tertentu
mungkin penting, mereka sedikit berbut untuk mengembangkan kepasitas profesi untuk
mengidentifikasi intelektual dan terlibat secara kritis dengan ide independensi, juga tidak
membantu akuntan individu mengelola masalah kepentingan kompleks pada keadaan
spesifik. Hal ini karena gagasan independensi ini jauh lebih luas dan lebih etis menantang
daripada mempertahankan hubungan panjang dengan klien. Hal ini lebih luas daripada
independensi klien. Pembahasan dalam Bab 4 menunjukkan bahwa akuntansi bukan hak
independen. Bab ini menyoroti bahwa karena fungsi pelaporan keuangan didasarkan pada hak
milik, sehingga akan melayani kepentingan penyedia modal dalam model pasar bebas. Oleh
karena itu akuntansi tidak terlepas dalam bentuk yang sekarang, tetapi bias terhadap satu set
nilai-nilai tertentu. Terlepas dari apakah ini adalah nilai-nilai yang baik atau buruk,
mengingat fungsinya saat ini, masuk akal untuk berbicara tentang kemerdekaan akuntansi

hanya dalam arti dibatasi. Juga, mengingat pembahasan sifat profesi di awal bab ini, mungkin
penting untuk memperpanjang pembahasan kemerdekaan untuk memasukkan pertimbangan
independensi politik.

Persaingan sehat
Kita lihat sebelumnya ekstrak dari pedoman perilaku perusahaan akuntansi besar. Ini
adalah apa yang kode katakan dalam kaitannya dengan persaingan yang sehat:
Antitrust, sebagai sebuah konsep, singkatan hukum yang ketat yang melindungi
perdagangan bebas dan persaingan. Dalam banyak yurisdiksi hukum-hukum yang sangat
kompleks melarang perjanjian dan praktik yang mengurangi persaingan pasar.
Dalam situasi harus Anda masukkan ke dalam perjanjian atau diskusi informal dengan
pesaing perusahaan sehubungan topik berikut:
• Harga, profitabilitas, atau tagihan syarat dan ketentuan pekerjaan yang Anda lakukan
• Penjualan dan rencana pemasaran
• Sebuah tawaran atau niat untuk mengajukan tawaran pada kontrak
• Perjanjian untuk membagi klien dengan geografi, industri, atau jenis pekerjaan
• Istilah Pemasok dan kontrak
Anda harus menghindari menciptakan bahkan munculnya ketidakpantasan, dan
berhati-hatilah saat berdiskusi dengan pesaing perusahaan. Juga, pembatasan tertentu
mungkin ada pada timbal balik (quid pro quo) transaksi bisnis dengan klien dan
pemasok. Karena undang-undang antitrust yang kompleks dan berlaku untuk sejumlah
situasi, adalah penting bahwa Anda mencari nasihat jika Anda sempat tak yakin dengan
kesesuaian interaksi dengan pesaing, klien, atau pemasok.

Sarbanes-Oxley dan independensi auditor
Sarbanes-Oxley Act mulai berlaku di Amerika Serikat pada bulan Juli 2002 dan
memperkenalkan perubahan besar dengan peraturan tata kelola perusahaan dan praktek
keuangan. Hal ini dinamai Senator Paul Sarbanes dan Perwakilan Michael Oxley, yang
merupakan arsitek utamanya. Aturan baru memberlakukan standar yang lebih ketat pada
independensi auditor eksternal SEC perusahaan (termasuk emiten swasta asing) daripada

KODE ETIK PROFESI
Menurut Abbott (1988) Anda tidak bisa menjadi profesi tanpa kode etik
profesi. Claypool dan rekan (1990) juga berpendapat bahwa karakteristik utama dari profesi
adalah self-regulation nya dengan kode etik. Sementara kode ini umumnya terkait dengan

Whistle-blowing pada anggota lain dari profesi
Meskipun sebagian besar profesi mendorong anggotanya untuk melaporkan kesalahan
pada bagian dari rekan, dalam prakteknya sering kali ada keengganan untuk
melakukannya. Sebagai contoh, obat-obatan secara tradisional berpusat di sekitar budaya
loyalitas, di mana Anda tidak seharusnya 'membiarkan sisi bawah'. Dr Stephen Bolsin
adalah anestesi konsultan di Bristol Royal Infirmary yang meniup peluit pada tingkat
kematian tinggi di antara bayi yang memiliki operasi jantung. Setelah awalnya menerima
panggilan telepon 'meremehkan', ia 'dipanggil ke kantornya James Wisheart', direktur
medis dan dokter bedah jantung senior. Menurut Stephen Bolsin, "Dia membuatnya cukup
jelas bagi saya ini bukan cara saya harus lakukan. Ini bukanlah cara untuk kemajuan karir
saya di Bristol '(Dyre 1999).
Pada tahun 2007, badan akuntansi di Inggris mengeluarkan aturan baru yang
mengharuskan semua anggota untuk melaporkan kepada lembaga yang relevan hal-hal
yang menunjukkan bahwa anggota lain mungkin bertanggung jawab atas tindakan
kedisiplinan. Bahkan selanjutnya mengatakan bahwa kegagalan untuk melakukannya
merupakan kesalahan profesional. Anekdot bukti menunjukkan bahwa sejauh ini belum
ada keterburuan yang melaporkan sesama anggota - memang ada beberapa keraguan
tentang berapa banyak anggota yang menyadari aturan baru ini.
sistem penegakan berbasis keluhan di mana anggota didorong untuk melaporkan pelanggaran
ringan, bukti-bukti menunjukkan bahwa profesional umumnya enggan melaporkannya
dengan rekan-rekan praktisi mereka (Bayles 1987, di Beets dan Killough 1990).
Beberapa penelitian menyarankan bahwa, daripada melayani kepentingan publik, kode
etik profesi cenderung melayani kepentingan profesi (Preston et al 1995;. Jamal dan Bowie
1995). Huff dan Kelly (1989) menunjukkan bahwa American Accounting Association 1988
merevisi kode praktek dan terkait 'program monitoring praktik' yang mewakili spesifik upaya
untuk mengatasi masalah umum yang berkembang atas pekerjaan audit standar. Parker

(1994), bagaimanapun, menyimpulkan bahwa kode memiliki fungsi ganda dan melayani baik
kepentingan publik dan swasta. Dia mengatakan, 'sementara mendorong rasa tanggung jawab
sosial dalam anggota profesional, mereka juga menyediakan pembenaran untuk kepentingan
profesional'.
Penelitian telah diidentifikasi berbagai jenis kode. Frankel (1989) membantu identifikasi
tiga macam kode profesional: aspiratif, pendidikan dan peraturan. Claypool dan rekan (1990)
juga membedakan antara 'prinsip-prinsip yang luas dan,' aturan dilaksanakan '. Sebagian
besar lembaga akuntansi profesional’ menemukan ekspresi di kedua prinsip-prinsip dan
aturan. Beberapa contoh prinsip aspirasional yang lebih luas termasuk oleh-hukum CIMA,
yang

memperingatkan

anggota

terhadap

'tidak

terhormat

atau

tidak

profesional

perilaku'. Pedoman etika yang membutuhkan akuntan untuk 'menahan diri dari setiap
tindakan yang mungkin dapat mendiskreditkan profesi'. Demikian pula, ACCA membutuhkan
akuntan

untuk

'menahan

diri

dari. . . kesalahan

yang. . .[Adalah]

mungkin

untuk

mendiskreditkan diri mereka sendiri, asosiasi atau akuntansi profesi '(dikutip dalam Fleming
1996). Ruland dan Lindblom (1992) menyampaikan perbedaan terkait ketika mereka
mendiskusikan perbedaan antara harapan implisit dan eksplisit. Aturan mendefinisikan
eksplisit seperti yang digariskan dalam kode etik profesional. Aturan implisit, dengan
perbandingan, berasal dari harapan masyarakat dalam kaitannya dengan peran profesional
dalam masyarakat.
Sementara orang akan membayangkan bahwa unsur-unsur berbasis aturan dari kode yang
merupakan refleksi prinsip-prinsip yang lebih luas aspiratif, jelas bahwa prinsip-prinsip ini
merupakan harapan dari sesuatu yang lebih, sesuatu di luar aturan belaka berikut. Namun
meskipun fakta bahwa kode akuntansi profesional dapat memuat unsur aspirasional,
Likierman (1989) berpendapat bahwa ada sejumlah 'dilema professional yang diterima' dan
bahwa ini umumnya 'rutin' dan 'kesepakatan dengan cara di mana profesi berusaha untuk
mempertahankan nama baik perusahaan. Claypool dan rekan (1990), dalam penelitian mereka
di Amerika, menyatakan bahwa reaksi anggota CPA 'untuk dilema etika terutama diatur oleh
penghormatan kode etik profesional mereka, daripada gagasan ideal profesionalisme. Brooks
(1989) sama menyatakan bahwa sumber utama bimbingan bagi akuntan ditemukan dalam
kode etik. Bruce (1996) berkomentar bahwa 'apa yang alami, dipahami dan tidak tertulis
dalam

kemitraan

yang

generasi

dahulu

sekarang

harus

mengkodefikasikan

dan

menjelaskan'. Velayutham (2003) berpendapat bahwa 'kode akuntansi profesi etika telah
pindah dari fokus pada moral yang tanggungjawab untuk barang publik dengan teknis

spesifikfikasi untuk produk atau jasa'. Dia berpendapat bahwa ini merefleksikan perubahan
nilai-nilai masyarakat. Teknik, menurutnya, telah menggantikan karakter sebagai kebaikan
penting.

Ini tidak berarti, tentu saja, bahwa satu set tertentu gagasan aspiratif, lazim beberapa
dekade yang lalu, dalam diri mereka sendiri menjadi lebih baik atau lebih buruk daripada
kodifikasi serangkaian prinsip. Masalah di sini adalah cara di mana dilema etika
dinegosiasikan, bukan nilai spesifik itu sendiri. Harris dan Brown (1990) menjelaskan bahwa
mengandalkan aturan kodifikasi dan menghormati beberapa otoritas eksternal merupakan
tingkat yang relatif rendah kesadaran etisnya. (2004) studi Bebbington dan Helliar ini
menunjukkan bahwa banyak anggota ICAS tampaknya mengadopsi lebih dari aturan berbasis
sebagai lawan pendekatan berbasis prinsip untuk pengambilan keputusan, meskipun promosi
Institut pendekatan berbasis prinsip. Ada cukup diskusi yang signifikan dari dampak
merugikan dari ketergantungan pada pendekatan berbasis aturan etika dalam literatur. Dillard
dan Yuthus (2002) berpendapat bahwa 'resolusi dilema etika telah menjadi latihan dalam
aturan berikut'. Hal ini umumnya dianggap bahwa pendekatan berbasis aturan tersebut
menghambat pengembangan etika karena mereka menghilangkan kebutuhan, pertama untuk
memilih antara bersaing dengan program alternatif tindakan dan kedua untuk menerima
tanggung jawab atas tindakan tersebut. Kombinasi pendidikan teknis dan aturan etika berikut
menjadi perhatian khusus bagi banyak komentator karena mereka menunjukkan bahwa
karakteristik ini bergabung untuk melawan jenis independen, berpikir analitis dan analisis
yang sangat penting untuk pembuatan keputusan etis.
Sementara cukup banyak waktu dan usaha telah diperluas pada pembahasan dan
mengembangkan kode etik, bukti empiris lainnya tampaknya menunjukkan bahwa mereka
sering memiliki dampak praktis kecil di profesional pula. Bebbington dan Helliar (2004),
misalnya, berkomentar bahwa kode ICAS tentang perilaku profesional 'tidak muncul untuk
aktif atau sadar diri merupakan bagian dari pengambilan keputusan harian akuntan'. (1997)
studi AS McCarthy, misalnya, menemukan bahwa orientasi etika tidak secara berarti
meningkat melalui paparan kode AICPA perilaku profesional. Jensen dan Wygant (1990)
membuat titik agak jelas bahwa kode etik tidak cukup. Profesional harus berurusan dengan
situasi ketika aturan baik tidak dilakukan atau seharusnya tidak berlaku. Dengan kata lain
mereka harus bertindak keluar dari rasa apa yang benar atau salah. Beberapa studi
menunjukkan bahwa anggota mungkin tidak menyadari kode yang mereka diwajibkan untuk

mematuhinya (lihat misalnya Baldick 1980; Davis 1984; Hughson dan Kohn 1980, di Beets
dan Killough 1990). Cooper dan Frank (1997), dalam sebuah studi yang terkait dengan
akuntan yang bekerja dalam bisnis, menunjukkan bahwa akuntan lebih menarik pada faktorfaktor dalam lingkungan bisnis mereka untuk membantu pengambilan keputusan etika
daripada sumber daya yang ditawarkan oleh profesi mereka. Dengan lingkungan bisnis
mereka mengacu pada dampak iklim organisasi informal, misalnya atasan dadakan, budaya
perusahaan, dan sebagainya.
Hal ini juga menarik untuk dicatat kode cara perilaku profesional telah berubah dari
waktu ke waktu (Arlow 1991). The American Association Akuntan mengembangkan kode
etik profesional di tahun 1907, kira-kira dua puluh tahun setelah berdirinya. Salah satu aturan
yang diadopsi pada tahun 1917 adalah larangan ajakan klien dari anggota lain (dengan kata
lain Anda tidak bisa mendekati klien firma lain) dan juga aturan yang mewajibkan standar
minimum kerja. Hal itu dinyatakan bahwa pekerjaan yang mengandung salah saji yang
penting atau kelalaian akan mengakibatkan tindakan disipliner (Backof dan Martin,
1991). Hal ini berhenti sampai konsep independensi masuk kode etik dan konsep integritas
dan objektivitas tidak muncul dalam kode AICPA sampai 1973. Backof dan Martin (1991)
berpendapat bahwa perubahan dalam kode etik AICPA adalah hasil dari tiga faktor:
perubahan sosial ekonomi; pengaruh pemerintah; dan perubahan dalam profesi.
RINGKASAN
Untuk meringkas, literatur menunjukkan bahwa secara tradisional ide profesionalisme
sudah termasuk, antara lain, komitmen untuk kepentingan umum; tubuh yang koheren
pengetahuan didukung oleh sistem yang ketat pendidikan; independensi dan kode profesional
tersirat maupun tersurat perilaku. Namun, dalam konteks akuntansi, akan terlihat bahwa
profesi tidak selalu sesuai dengan tipe ideal ini. Ada beberapa kekhawatiran bahwa kode etik
profesi tampak diarahkan melindungi profesi dan juga bahwa mereka menimbulkan aturan
berikut, cara yang agak kaku mendekati dilema etika. Akhirnya, ada kekhawatiran signifikan
atas sifat klaim kepentingan publik profesi.
Perhatian khusus adalah ketidakmampuan jelas berlatih akuntan untuk menjelaskan dan
mengevaluasi ekonomi politik yang lebih luas di mana fungsi akuntansi. Ada, oleh karena itu,
isu-isu etis yang penting dalam fungsi sosial-politik dari profesi pada umumnya. Ada juga
isu-isu etis yang penting dan menantang untuk dibahas dalam kaitannya dengan klaim oleh
akuntan untuk menjadi profesional. Profesi dan profesional dibangun gagasan sosial.
Mengingat bahwa ada apa-apa yang telah ditetapkan tentang mereka, maka ini
memungkinkan kita untuk mengajukan beberapa pertanyaan mental yang cukup mendasar,

seperti: apa fungsi yang harus mereka miliki dalam masyarakat? Dan bagaimana kita bisa
membenarkan keberadaan mereka? Saat ini kami berdiri di periode menarik dan
menyenangkan dalam sejarah profesionalisme.
Sebagai masyarakat, cara di mana kita berhubungan satu sama lain berubah.Secara
khusus, cara orang berhubungan dengan profesi dan profesional berubah cukup nampak
(Unerman dan O'Dwyer 2004). Ketika Bruce (1996) berkomentar bahwa 'usia penghormatan
yang lebih', apa yang ia maksudkan adalah bahwa orang tidak mau menerima begitu saja apa
yang mereka yang berwenang katakan dan karakteristik budaya yang muncul ini terwujud
dalam pergeseran dari penghormatan dan rasa hormat terhadap profesi. Profesional sekarang
ditafsirkan sebagai mitra sejajar dalam proses menangani individu dan masyarakat
keprihatinan. Namun ada sesuatu dari kebangkitan di cita-cita profesionalisme baru-baru
ini. Enron, WorldCom dan Parmalat telah menyebabkan kita untuk mencerminkan lagi pada,
fungsi informal yang penting bahwa profesi bermain dalam sistem masyarakat dan ekonomi
pada khususnya. Tentu saja, dalam banyak hal ide-ide tersebut ketinggalan zaman, namun
pekerjaan ini dimulai pada bagaimana mungkin untuk menerjemahkan banyak cita-cita inti
mereka ke dalam bentuk yang membahas dua puluh keprihatinan abad pertama. Dan ini
adalah di mana para profesional mungkin memiliki peran penting dalam mengembangkan
profesi mereka.