PENGARUH LOCUS OF CONTROL, KOMITMEN PROFESIONAL, PENGALAMAN AUDIT TERHADAP PERILAKU AKUNTAN PUBLIK DALAM KONFLIK AUDIT DENGAN KESADARAN ETIS SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI

Utami, N oegroho, ln draw a ti. P en g a ru h L o cu s o f C ontrol, K o m itm en P rofesional.

193

Jurnal A kuntansi dan K euangan Indonesia
D esem ber 2007, Vol.4, No. 2, hal. 193-210

PENGARUH LOCUS OF CONTROL, KOMITMEN
PROFESIONAL, PENGALAMAN AUDIT TERHADAP
PERILAKU AKUNTAN PUBLIK DALAM KONFLIK
AUDIT DENGAN KESADARAN ETIS SEBAGAI VARIABEL
PEMODERASI
Intiyas Utami
Yefta Andi Kus Noegroho
S t a f P e n g a ja r F a k u lta s E k o n o m i U n iv e r s ita s K r is te n S a ty a W a c a n a

in tiy as@ staff.u k sw .ed u
y efta .n o eg ro h o @ g m a il.c o m

Fenny lndrawati
A l u m n i F a k u lta s E k o n o m i U n iv e r s ita s K r is te n S a ty a W a c a n a

Abstract
P h e n o m e n a in p u b l i c a c c o u n ta n t th a t c lie n t p r e s s u r e e x is ts in a n a u d it c o n flic t
s i t u a tio n a re p r e v a l e n t in th e a u d it e n v ir o n m e n t. T h e o r e tic a l lin k a g e s b e tw e e n
p e r s o n a lity , e th ic a l r e a s o n in g a n d e th ic a l b e h a v io r w e r e in te r e s tin g to stu d y. T h is
p a p e r s tu d ie s th o s e p h e n o m e n a w ith b e h a v io r a l r e s e a r c h in a c c o u n tin g . T h is p a p e r
i n v e s tig a te s th e in te r a c tio n e ffe c ts o f lo c u s o f c o n tr o l, p r o f e s s i o n a l c o m m itm e n t,
a u d it e x p e r ie n c e a n d e th ic a l r e a s o n in g o n th e b e h a v io r o f p u b lic a c c o u n ta n t s in th e
a u d it c o n flic t s itu a tio n . T h e d a ta w e r e c o lle c te d th r o u g h m a il s u r v e y f r o m f i f t y - t w o
p u b l i c a c c o u n ta n ts f r o m CPA f i r m in D K 1 J a k a r ta , S e m a r a n g , a n d S u r a b a y a . T h e
c o n v e n ie n c e s a m p l in g m e t h o d w a s u s e d in th is r e s e a r c h , b e c a u s e th e p o p u l a t i o n o f
p u b l i c a c c o u n ta n ts ’ th a t w o r k e d in C P A f i r m w a s u n k n o w n . T h e a n a ly s e s te c h n iq u e
w a s m u ltip le r e g r e s s io n s . T h e r e s u lts o f th is r e s e a r c h s h o w e d th a t th e v a r ia b l e s
lo c u s o f c o n tr o l, p r o f e s s i o n a l c o m m i tm e n t a n d e th ic a l r e a s o n in g p r o v i d e s a b e tte r
e x p la n a t io n f o r a u d it p r a c t i c e in a p u b l i c a c c o u n t a n t s ' e th ic a l d e c is io n - m a k in g .
O th e r r e s u lts o f th is r e s e a r c h s h o w th a t a u d it e x p e r ie n c e h a v e n o t in te r a c tio n e ffe c t
to e x p la i n a u d it p r a c t i c e in a p u b l i c a c c o u n t a n t s ’ e th ic a l d e c is io n - m a k in g .

Keywords:

locus o f control, professional commitment, audit experience, ethical
reasoning and audit conflict situation

194

J u r n a l A ku n ta n si da n K eu an ga n Indonesia, D esem b er 2007, Vol.4, N o.2, hal. 193-210

PENDAHULUAN
A k u n ta n p u blik d alam m en jalan k an pro fesi d ia tu r o leh su atu k ode etik
a k u n tan p u b lik y ang m eru p ak an tatan an etika dan p rin sip m o ral y an g m em b e rik a n
p e d o m a n u n tu k b erh u b u n g an d en g an k lien, sesam a an g g o ta p ro fesi d a n m asy arak at.
D e n g a n b e rp e g an g pada k o d e etik, aku n tan publik d ap at m e m b e rik a n k ey ak in an
k e p a d a k lien , p em ak ai lap o ran k eu an g an atau m asy arak at te n ta n g k u alitas ja s a y an g
d ib e rik a n m elalu i seran g k aian p ertim b an g an etik a seb ag aim an a d iatu r d a lam k ode
etik. N a m u n d em ik ian , d alam m e n jalan k an p ro fesin y a a k u n tan p u b lik serin g kali
m e n g alam i d ilem a etis, k are n a harus m em ah am i k e in g in an k lien y an g m e m b a y ar
f e e u n tu k p ek erjaan p ro fesio n al y an g telah d ib erik an dan m e n g h ad ap i tu n tu tan
m a sy a ra k a t u n tu k m em b erik an lap o ran y an g d ap at d ian d alk an . A d an y a d ilem a etis
ini m e n y eb a b k a n terjad in y a situasi konflik audit.
T sui dan G ul (1996) m en eliti m en g en ai p erilak u a u d ito r d a lam situasi

k o n flik au d it d en g an m elih a t p en g aru h lo c u s o f c o n tr o l d an k e sa d a ran etis, y an g
m e n y atak a n bahw a lo c u s o f c o n tr o l d a p at berinteraksi d en g an k e sa d a ran etis u n tu k
m e m p e n g aru h i p erilak u au d ito r d alam d ilem a etis. S ed an g k an M u aw an ah d an
In d rian to ro (2001) m e n y im p u lk an b ah w a interaksi lo c u s o f c o n tr o l d a n k esad aran
etis m e m p e n g aru h i p erilak u au d ito r d a lam konflik audit, p e n g aru h lo c u s o f c o n tr o l
te rh a d ap re sp o n au d ito r d alam situasi konflik au d it ad alah n o n m o n o to n ic sep an jan g
k isa ra n k e sa d a ran etis d an ad a sim etris y an g diharapkan.
D a la m m en g u k u r lo c u s o f c o n tr o l p en elitian , Tsui dan G ul (1996) d a n
M u aw a n ah d a n In d rian to ro (2001) m en g g u n ak an sk ala R otter. P e n e litia n te rseb u t
m e n eliti te n ta n g lo c u s o f c o n tr o l m en g g u n ak an sk ala W L C S (T h e W o rk L o c u s o f
C o n tr o l S c a l e ) k aren a sk ala W L C S d ap at m en g u k u r k e p erca y aa n d a lam tin g k a t
k e rja d e n g a n lebih spesifik. P en elitian M u aw an ah d an In d rian to ro (2 0 0 1 ) fo k u s
p a d a re sp o n au d ito r k etik a au d ito r d en g an k o m itm en p ro fesio n al d ih a d ap k a n p a d a
te k a n a n so sial (yaitu berupa: au d ito r ak an m enyetujui atasan atau a k an m en iru re k a n
k e rja) d a n k esad aran etis.
V ariabel lain y an g m em p en g aru h i p erilaku aku n tan p u b lik d a lam situ asi
k o n flik au d it adalah tin g k at p e n g alam an audit. K h o m siy ah d a n In d rian to ro (1 9 9 8 )
m e n y a ta k a n b ah w a p e n d id ik an form al (p en g alam an tid ak lan g su n g ) m e m p u n y a i
p e n g a ru h y an g b e sar terh ad ap p erilak u etis aku n tan p u b lik seb ab p e n d id ik a n tin g g i
a k u n tan si tid ak saja b ertan g g u n g ja w a b p ad a m ah asisw an y a, tetapi ju g a b e rta n g g u n g

ja w a b m e n d id ik m ah asisw an y a ag ar m em punyai k ep rib ad ian ( p e r s o n a lity ) y a n g
u tu h seb a g a i m anusia. S elain itu, p e n g alam an langsung dari p e n g alam an m a sa lalu
ak a n m en en tu k an dan m en g arah k an seseo ran g d alam setiap p erilak u n y a.
U n tu k m en g etah u i p erilak u ak u n tan p u b lik d alam m en g h ad ap i situasi k o n flik
au d it, p e rlu dipaham i b eb erap a faktor, yaitu: lo c u s o f c o n tr o l, k o m itm en p ro fesio n al,

Ulam i, N oegroho, lndraw ati, P en g a ru h L o cu s o f C ontrol, K o m itm en P ro fesion al.

195

p e n g ala m a n au d it d a n k e sa d a ran etis. L o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fesio n a l dan
p e n g ala m a n au d it m e ru p ak an v ariab el p e rso n alitas, sed a n g k a n k e sa d a ran etis
m e ru p a k an v ariab el c o g n itiv e s ty le . V ariabel p erso n alitas m e n g arah p a d a sikap
dan k ey ak in an in d iv id u al, sed an g k an v ariab el c o g n itiv e s ty l e m e n g arah p ad a c ara
atau m eto d e in d iv id u m en erim a, m en y im p a n , m em p ro ses, d a n m e n tra n sfo rm a sik a n
in fo rm asi ke d alam tin d a k a n n y a (M u a w a n a h d an In d rian to ro 2 0 0 1 ). In terak si
v a ria b el p e rso n alitas d a n v ariab el c o g n itiv e s ty le ak an m e n u n ju k k a n p e n g aru h n y a
te rh a d ap ak u n tan p u b lik d a la m situasi k o n flik audit.
D alam p en u g asan y a n g d ila k u k a n atas k lien , a k u n tan p u b lik serin g k ali
d ih a d ap k a n p a d a d ile m a etis y a n g m e n y e b a b k a n te rja d in y a k o n flik audit. L o c u s

o f c o n tr o l m em b an tu ak u n tan p u b lik u n tu k m e n g h ad a p i lin g k u n g a n k e ija d an

m en y elesaik an su atu p e k e ija a n (M illet 2 0 0 5 ). K o m itm e n p ro fesio n a l d ig u n a k an
seb ag ai p an d u an p em ah a m a n n ilai-n ilai d a n n o rm a u n tu k m e n g ev a lu a si sikap
ak u n tan p u b lik d a la m m e n g h ad ap i su atu p e k erjaan . P e n g a la m a n au d it m em b an tu
ak u n tan p u b lik d alam m e n y ad a ri k e jad ian -k e ja d ia n y a n g tid ak sesu ai d e n g an b u k tib u k ti y a n g ada. K e sa d a ra n etis m e m b a n tu ak u n tan p u b lik u n tu k b erta n g g u n g ja w a b
d a n m em ih ak p ad a k ep en tin g an m a sy arak at. F a k to r-fa k to r te rseb u t m e m b a n tu
ak u n tan p u b lik d a la m m e n g h ad ap i k o n flik audit.
F a k to r l o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fesio n a l, p e n g a la m a n au d it dan
k esad aran etis d a p at b e rp e n g aru h p a d a ak u n tan p u b lik d a lam m e n g atasi situasi
konflik. K e terk aita n a n tar v a riab el te rseb u t m e n arik u n tu k d ite liti, o leh k a re n a itu
p erm a sa la h an d a lam p e n elitian ini ad ala h b a g aim an a p e n g aru h l o c u s o f c o n tr o l,
k o m itm e n p ro fesio n al, p e n g ala m a n au d it y a n g d im o d erasi o le h k e sa d a ran etis
te rh a d a p p e rila k u ak u n tan p u b lik d alam situasi k o n flik audit. P e n e litia n in i b ertu ju an '
u n tu k m e n g u ji p e n g aru h lo c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fesio n a l, p e n g a la m a n au d it
te rh a d ap p e rila k u ak u n tan p u b lik d a lam k o n flik au d it d e n g an k e sa d a ran etis seb ag ai
v a ria b e l p em o d erasi.
P e n e litia n ini d ih arap k an d a p at m em b erik an k o n trib u si te rh a d ap teo ri a k u n tan si,
k h u su sn y a m e n g en ai l o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fesio n a l, p e n g ala m a n au d it
d a n k esad aran etis. S elain itu ju g a d ih arap k an d a p at m en jad i re feren si b agi k a n to r

ak u n tan p u b lik (K A P ) u n tu k m em b an tu p e rila k u ak u n tan p u b lik d a lam m e n g h ad ap i
situ asi konflik audit. B agi a k ad em isi, hasil p e n elitian ini d ih a ra p k a n m en jad i a cu a n
n o rm a tif d alam p e m b en tu k an p e rila k u calo n ak u n tan d alam m e n g e lo la k o n flik ,
l o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fesio n al, p e n g a la m a n au d it dan k e sa d a ran etis y an g
k e la k akan dihadapi.

196

J u r n a l A ku n ta n s i dan K eu an ga n Indonesia, D esem b er 2007, Vol.4, N o.2, hal. 193-210

TINJAUAN TEORITIS
Locus o f Control (LOC)
L o c u s o f c o n tr o l d id e fin isik an M acD o n ald (T sui d an G ul 1996) sejau h m an a

se se o ra n g m e rasak an h u b u n g a n k o n tin jen si a n tara tin d a k a n d a n h a sil y a n g m e re k a
p e ro le h . K o n sep lo c u s o f c o n tr o l te ru ta m a d id a sa rk a n p ad a teo ri p e m b elaja ra n sosial
( s o c ia l le a r n i n g th e o r y ) (R eiss d an M itra 1998). Teori terseb u t m e n y atak a n b ah w a
p ilih a n d ib u a t oleh in d iv id u dari b erb ag ai m acam p erilak u p o te n sial y a n g te rsed ia
u n tu k m erek a. M illet (2005) m en y atak a n p erilak u au d ito r d a lam situasi k o n flik ak an
d ip e n g aru h i oleh k a ra k ter lo c u s o f c o n tr o l- nya.

Jen is lo c u s o f c o n tr o l terd iri dari internal lo c u s o f c o n tr o l d an e k ste rn a l lo c u s o f
c o n tr o l. S eseo ran g y a n g p erc ay a b ah w a m erek a m em ilik i p e n g en d a lia n atas ta k d ir

m e re k a d iseb u t m em ilik i in tern al lo c u s o f c o n tr o l, sed an g k an in d iv id u y a n g p e rc ay a
b a h w a h a sil m erek a d iten tu k an oleh a g en atau fak to r ek strin sik di lu a r m e re k a sen d iri
(k e b e ru n tu n g a n , k e sem p atan , n a sib atau k ep ercay aan ) m em iliki e k stern al lo c u s o f
c o n tr o l. In d iv id u d e n g an in tern al lo c u s o f c o n tr o l a k an lebih m u n g k in b e rp e rila k u
e tis d a la m situasi k o n flik a u d it d ib an d in g d e n g an in d iv id u d e n g an e k ste rn a l lo c u s
o f c o n tr o l (M u a w a n a h d an In d rian to ro 2001). In d iv id u d en g an ek stern al lo c u s o f
c o n tr o l m e ra sa k u ra n g p u as d e n g an ja b a ta n m ereka, seb a lik n y a in d iv id u d en g an
in tern al lo c u s o f c o n tr o l m e n g an g g ap h asil-h asil o rg an isasi b e rasal dari tin d ak an
m e re k a sen d iri. P e rasaan tid ak puas p ad a in dividu d en g an ek stern al lo c u s o f c o n tr o l
d a p a t d iseb a b k a n k a re n a m e n g an g g ap d irin y a m em ilik i sed ik it k o n tro l atas h asilh a sil o rg an isasi d a rip a d a in d iv id u internal. S ed an g k an in d iv id u d en g an in tern al
lo c u s o f c o n tr o l m e n g an g g ap h a sil-h asil o rg an isasi b e rasal dari tin d a k a n n y a, k a re n a
m e re k a a k tif m e n cari in fo rm asi seb elu m m en g am b il k e p u tu san , lebih term o tiv a si
u n tu k b e rp re stasi dan m e la k u k an u sa h a lebih b e sar u n tu k m e n g en d a lik a n lin g k u n g an
m erek a. N a m u n , p a d a situasi te rte n tu individu d en g an e k stern al lo c u s o f c o n tr o l
d a p a t m e m p e rlih a tk an sisi internalnya. H al ini d iseb ab k an in d iv id u e k ste rn a l
te la h m e m p e laja ri situasi y a n g leb ih aw al (m elak u k an tu g as-tu g as y a n g rum it,
y a n g m e n ca k u p seb ag ian b e sa r ja b a ta n m an ajerial dan p ro fesio n a l y an g m e n u n tu t

p e m b e la ja ra n d an p en g elo laa n inform asi), seh in g g a m e re k a m em ilik i k e k u a ta n
u n tu k p e n g e n d a lia n y a n g kuat.

Komitmen Profesional
K o m itm e n p ro fesio n a l d ap at d ia rtik a n seb ag ai in ten sitas identifikasi d a n
k e te rlib a ta n in d iv id u d en g an p ro fesi tertentu. Identifikasi ini m e m b u tu h k a n b e b e ra p a
tin g k a t k e se p a k ata n d en g an tu ju an d a n nilai profesi te rm a su k nilai m oral d an e tik a

Utam i, N oegroh o, lnd ra w a ti, P e n g a ru h L o cus o f C ontrol, K o m itm en P ro fesio n a l.

197

(M o d w ay e t al. 1979). A ran y a e t al. (1 9 8 1 ) m e n d efin isik an k o m itm e n seb ag ai suatu
k e y a k in a n akan p e n erim aan tu ju an dan nilai o rg an isasi atau p ro fesi, k e m a u a n u n tu k
m e m a in k a n u p ay a te rten tu atas n a m a o rg an isasi a ta u p ro fesi, d an g a ira h u n tu k
m e m p e rta h an k a n k ean g g o ta a n p a d a o rganisasi a tau profesi.
K o m itm en p ro fesio n al d ig am b ark an seb ag ai su atu fo rm a t fokus k a rir p ad a
k o m itm e n p ek erjaa n y a n g m e n ek a n k a n p e n tin g n y a su atu p ro fesi di m a sa h id u p
se se o ra n g (M orrow , d alam W ang d an A rm stro n g 2 0 0 1 ). K o m itm e n p ro fesi p erlu
d ik e m b a n g k an selam a p ro ses so sialisasi k e d a lam p ro fesi y a n g d ip ilih d en g an

p en ek a n a n -p en e k a n an p a d a n ila i-n ilai p ro fesi, k a re n a m a sy a ra k a t p ro fesio n a l
m e m ilik i k a ra k teristik b e rb e d a d a lam m e m a n faa tk a n su atu o rg an isasi. W ang d an
A rm stro n g (2001) m en y atak a n b ah w a d alam m a sy a ra k a t p ro fesio n a l, p e k e rja a n
m e m p u n y a i m ak su d u ta m a b ag i m e re k a sen d iri, te ta p i di d a lam o rg an isasi, p e k e rja a n
m e m p u n y a i arti p e n tin g bagi p e m b eri kerja, p e n ila ia n k a rir d a n p e k e rja a n n y a
b e rd a sa rk a n k e sa d a ran atas ap a y a n g m e re k a lakukan.
P o n e m o n (1 9 9 2 ) m en g atak a n k o m itm en p ro fe si b isa d ih a silk an d ari p ro ses
ak u ltu ra si dan asim ilasi p a d a saat m a su k d a n m e m ilih u n tu k te ta p d a la m p ro fesi
y a n g b e rsa n g k u ta n d an ju g a m en y im p u lk a n b a h w a p e rila k u etis ak u n tan p u b lik
b e rh u b u n g a n d en g an tin g g in y a k o m itm e n ak u n tan p a d a p ro fesi. O le h k a re n a itu,
d a p a t d isim p u lk a n b ah w a k o m itm e n p ro fesio n al m e n d asa ri p e rila k u , sik ap , dan
o rien tasi p ro fesio n a l seseo ran g d a lam m e n ja lan k a n tu g asn y a.

Pengalaman Audit
P e n g a lam an lan g su n g m e ru p a k an fak to r in d iv id u y a n g d ia n g g ap d a p a t
m e n d u k u n g h a sil p e n elitian ini. D en g an p e n g ala m a n k e rja d a lam k u ru n w a k tu e m p a t
ta h u n (T sui d an G ul 1996), m ak a ak u n tan p u b lik d ian g g ap te la h b e rp e n g a la m a n
u n tu k m e n g h ad ap i konflik audit. P ro p o rsi te n ta n g p e rtim b a n g a n p ro fesio n a l
d a lam ak u n tan si m en u n ju k k an b a h w a p e n g ala m a n m e m u n c u lk an su atu s tru k tu r
p e n g e ta h u a n y an g sk em atik d an ab strak , y a n g d ip e ro le h d a lam m e m o ri lam a.

S tru k tu r p e n g eta h u a n m em b erik an su atu p e tu n ju k bagi p ro se s p e rtim b a n g a n dan
re sp o n te rh a d ap situasi y a n g tim b u l d a lam p ro ses audit.
L ib b y dan F red e ric k (1 9 9 0 ) m e n em u k an b a h w a sem a k in b a n y a k p e n g ala m a n
a k u n tan p u b lik m a k a sem ak in d a p a t m en g h asilk a n b e rb a g ai m a ca m d u g a an d a la m
m e n je la sk a n te m u a n audit. D alam hal p en g alam an , p e n elitian -p en e litia n di b id a n g
p sik o lo g i y an g telah d ik u tip o leh Jeffrey dan W eath erh o lt (1 9 9 6 ) m e m p e rlih a tk a n
b a h w a seseo ran g y an g lebih b a n y a k p en g ala m a n d alam su atu b id a n g s u b s ta n tif
m e m ilik i leb ih b an y ak h al y a n g tersim p an d alam in g a ta n n y a d an d a p a t
m e n g em b an g k a n su atu p em ah a m a n y an g b a ik m e n g en a i p e ristiw a-p eristiw a .

198

J u r n a l A ku n ta n si d a n K eu a n g a n Indonesia, D ese m b e r 2007, Vol.4, N o.2, hal. 193-210

P e n e ra p an d an p en g em b a n g a n p en elitian atas p en g alam an d alam b idang
au d itin g ju g a m en g u n g k ap k an h asil y an g serupa. B u tt (1988) m e n g u n g k ap k an
b a h w a a k u n tan p u b lik y an g b erp e n g ala m a n ak an m e m b u at j u d g m e n t y an g re la tif
le b ih b a ik d a lam tu g as-tu g as p ro fesio n al k e tim b a n g ak u n tan p u b lik y an g b elu m
b e rp e n g ala m a n . M arch an t (1989) m en em u k an b ah w a a k u n tan p u b lik y an g
b e rp e n g ala m a n m am p u m en g id en tifik asi k e sa la h an -k esalah an d a lam telaah a n alitik

sec a ra leb ih baik. A k u n ta n p u b lik y a n g berp e n g ala m a n ju g a m e m p e rlih a tk an tin g k at
p e rh a tia n s e le k tif y a n g lebih tinggi terh ad ap inform asi y a n g relev an (D av is 1996).
T u b b s (1 9 9 2 ) m e n em u k an b ah w a ak u n tan p em erik sa y an g b erp e n g ala m a n m en jad i
sad a r m e n g e n a i k ek eliru an -k ek e liru an y an g tid ak lazim . R en d a h n y a k e sa d a ran etis
p a ra ak u n tan p u b lik y an g m e m e g an g p o sisi y an g tinggi d alam o rg an isasi k a n to r
a k u n tan p u b lik d ap at m e m p en g aru h i p en g alam an d alam b id an g au d it (P o n em o n
1992).

Kesadaran Etis
M o tif k esad aran san g at p en tin g d alam p ro ses p e n g am b ilan k ep u tu san
k a re n a m e ru p a k an su m b er d ari p ro ses berpikir. T erdapat d u a fa k to r d alam m o tif
k esa d a ran , yaitu: 1) k e in g in a n a k an k e sta b ila n atau k e p astian serta 2) k o m p lek sitas
dan k e ra g a m a n (lk h sa n d an Ish ak 2 0 0 5 ). K ein g in an akan k e sta b ila n m en eg ask an
a d an y a k e m am p u an u n tu k m em p red ik sik an . H al ini ak an m em en u h i k ein g in a n
in d iv id u d a lam m em b an g u n b a g ian -b ag ian k o n sep y an g sesuai satu sam a lain secara
k o n siste n . K e in g in an ak an k e sta b ila n ini m en g ak tifk an b a ik p ik iran sad a r m au p u n
b a w ah sa d a r u n tu k m e n g h in d a ri k e tid ak stab ilan , k etid ak jelasan , atau k etid a k p astia n
in fo rm asi. M o tif k e sa d a ran a k an m em b an tu ak u n tan p u b lik d alam m em p red ik si
su atu k e p u tu sa n y a n g tid a k te re n ca n a m au p u n k etik a d ih ad ap k an p a d a k ep u tu sa n
y a n g te re n c a n a d en g an b aik , a g ar d a p at m en g h ad ap i risik o dan k etid a k p astia n d alam
m e n g a m b il suatu tindakan.
A k u n ta n p u b lik d ih aru sk an m e n ju n ju n g etik a p ro fesio n al seh in g g a m e m b e rik a n
k e p e rc a y a a n p u b lik d an m e n d o ro n g k esad aran a k an ta n g g u n g ja w a b ak u n tan
p u b lik p a d a tran sp aran si p elap o ran . T an g g u n g ja w a b ini terg an tu n g p ad a in teg ritas,
d a n in te g rita s terg an tu n g p ad a p e rila k u dan k ep ercay aan etis. P erilak u etis ini
d ip e n g a ru h i oleh p ih a k lain sebagai seo ran g individu d alam lin g k u n g an p ro fesin y a
ta n p a m em p e rh atik an p erilak u te rseb u t sesuai k ode etik atau tidak, seh in g g a
k e sa d a ra n etis terg an tu n g dari in d iv id u . T rev in o (1998) m e n y atak an b a h w a ta h ap a n
p e n g e m b a n g a n k e sa d a ran m oral in dividual m e n en tu k an b ag aim an a sese o ran g
b e rp ik ir te n ta n g d ile m a etis, m en en tu k an ap a y an g b e n a r d an salah. K esad aran atas
b e n a r d a n salah tid a k cu k u p m em p red ik si p e rila k u p e n g am b ilan k ep u tu sa n etis.
T sui d an G ul (1996) m en y atak a n b ah w a p erlu v ariab el situ asio n al dan in d iv id u al

U tam i, N oegroho, lnd ra w a ti. P en g a ru h L ocus o f C ontrol, K o m itm en P r o fes io n a l.

199

lain y a n g d ap at b erin terak si d en g an k o m p o n en k o g n itif (k e sad a ra n m o ra l) seh in g g a
d a p at m e n en tu k an b a g aim an a individu akan b erp erilak u d a lam m e re sp o n dilem a
etis d alam situasi konflik audit.

Pengaruh Locus o f Control terhadap Perilaku Akuntan Publik dalam Situasi
Konflik Audit tergantung pada Tingkat Kesadaran Etis
L o c u s o f c o n tr o l m e ru p a k an salah satu v ariab el in d iv id u y a n g d id u g a d ap at
d ig u n a k a n u n tu k m em p red ik si p e rila k u atau tin d ak an y a n g d ila k u k a n seo ran g
in d iv id u . S ebagai v a riab el y a n g m an d iri, lo c u s o f c o n tr o l d im o d erasi d en g an
k e sa d a ra n etis d a p a t b e rsam a -sam a m em p e n g aru h i p e n g a m b ila n k e p u tu sa n etis.
P e n d e k ata n ini u n tu k m elih a t sikap ak u n tan p u b lik d alam m e n g am b il k e p u tu sa n etis

y a n g te g as sesu ai d e n g an e tik a k e tik a d ih ad ap k an p ad a situasi k o n flik audit.
T sui dan G ul (1 9 9 6 ) m e lak u k an p en elitian b ah w a l o c u s o f c o n tr o l d ap at
b e rin te ra k si d e n g an k e sa d a ran etis u n tu k m em p en g aru h i p e rila k u d a lam konflik
a u d it, d a n h a siln y a sig n ifik an b ah w a interaksi an tara k e sa d a ra n etis d an l o c u s o f
c o n tr o l seb ag ai v a riab el in d ep en d en m e m p en g aru h i a u d ito r d a lam situ asi k o n flik
au d it d e n g an p e rb a n d in g a n terb alik . T rev in o (1 9 9 8 ) ju g a m e n y atak a n b a h w a lo c u s
o f c o n tr o l d ap at b erin te ra k si d en g an k esad aran etis u n tu k m em p e n g aru h i p e rila k u
a k u n tan p u b lik d a lam d ile m a etis. P enelitian lain y an g d ila k u k a n oleh M u aw a n ah
d a n In d rian to ro (2 0 0 1 ) m e n eliti interaksi lo c u s o f c o n tr o l d a n k e sa d a ran etis
te rh a d a p p e rila k u a u d ito r d alam konflik audit, dan h a siln y a m e n u n ju k k a n b a h w a
l o c u s o f c o n tr o l te rh a d ap resp o n au d ito r d alam ko n flik au d it te rg a n tu n g p a d a tin g k a t
k e sa d a ra n etis. B e rd a sa rk a n arg u m en tasi d a n r e v ie w p e n elitian te rd a h u lu m a k a
h ip o te sis d alam p e n elitian ini d isu su n seb ag ai b e r i k u t :

H, : Locus o f control berpengaruh terhadap perilaku akuntan publik dalam
situasi konflik audit pada tingkat kesadaran etis tertentu.
Pengaruh Komitmen Profesional terhadap Perilaku Akuntan Publik dalam
Situasi Konflik Audit tergantung pada Tingkat Kesadaran Etis
M u aw an ah d a n In d rian to ro (2 0 0 1 ) m en elaah em p iris p e n g a m b ila n k e p u tu sa n
etis d en g an p e rn y a ta a n b a h w a salah satu d eterm in a n p e n tin g p e rila k u p e n g a m b ila n
k e p u tu sa n etis a d ala h fak to r-fak to r y an g u n ik b e rh u b u n g a n d e n g an in d iv id u
p e m b u a t k ep u tu san . F a k to r-fa k to r in d iv id u al terseb u t m elip u ti v aria b el-v ariab e l
y a n g m e ru p a k an ciri p e m b aw a a n lah ir dan v ariab el y an g m e ru p a k an h a sil dari
p ro se s so sialisasi d an p e n g e m b a n g a n m anusia. K o m itm e n p ro fesio n a l te rm a su k
d a la m v ariab el y a n g m e ru p a k an hasil dari p ro ses so sialisasi d an p e n g e m b a n g a n
m a n u sia, seh in g g a k o m itm e n p ro fesio n al ini d a p at d ig u n ak an seb ag ai fa k to r y an g
m e m p e n g a ru h i p e rila k u ak u n tan publik.

20 0

J u r n a l A ku n ta n s i dan K eu a n g a n Indonesia, D esem b er 2007, Vol.4, N o.2, hai. 193-210

Jeffrey dan W eath erh o lt (1 9 9 6 ) m en g u ji h u b u n g an an tara k o m itm en profesi,
p e m ah a m a n etika, d an sikap k etaatan p ad a peraturan. H asiln y a m en u n ju k k an b ah w a
ak u n tan p u b lik d en g an k o m itm en p ro fesio n al y an g kuat, p e rilak u n y a lebih m en g arah
p a d a atu ran d ib an d in g ak u n tan p u b lik d en g an k o m itm en y an g rendah. S ed an g k an
M u aw an ah dan In d rian to ro (2 0 0 1 ) m en g u ji h u b u n g a n an tara k o m itm en p ro fesi dan
k e sa d a ran etis te rh a d ap re sp o n a u d ito r d alam konflik audit. H asiln y a m e n u n ju k k an
b a h w a in terak si k o m itm en p ro fesi d an k esad aran etis ad alah signifikan, b erarti
k o m itm e n p ro fesi d a p at m e m p e n g aru h i p erilak u a k u n tan p u b lik dalam m e n g h ad ap i
situ asi konflik audit. A k u n ta n p u b lik dalam m e n ja lan k a n tu g a sn y a harus m em ilik i
p e ra sa a n te rik a t d an k e p erca y aa n y a n g k u a t d en g an tu ju an p ro fesi y a n g m erek a
ja la n k a n . D e n g an d e m ik ian ak an m e m ilik i k o m itm en p ro fesio n al y a n g tin g g i k etik a
m e n g o rie n ta sik a n tin d ak an n y a. K o m itm en p ro fesio n al p erlu d id u k u n g d en g an
k e sa d a ra n b e rp e rila k u etis a g ar m e n g h in d ari su atu tin d ak an y a n g d a p at m e ru sak
p ro fe s in y a dan ag ar ak u n tan p u b lik m a m p u m en g h ad ap i tek an an sosial (b a ik dari
a ta sa n m au p u n dari klien).
A k u n ta n p u b lik d en g an k o m itm e n p ro fesio n al y a n g tin g g i akan m em ilik i
k e sa d a ra n etis y a n g tin g g i d alam m eresp o n situasi konflik au d it d en g an m en g ab aik an
te k a n a n so sial y an g ad a d ib a n d in g in d iv id u d en g an k o m itm e n p ro fesio n al y a n g
re n d a h . B erd asa rk an arg u m en tasi d a n r e v ie w p a d a p e n elitian terd ah u lu m ak a
h ip o te sis d a lam p en elitian ini d isu su n seb ag ai b erikut:

H2 : Komitmen profesional berpengaruh terhadap perilaku akuntan publik
dalam situasi konflik audit pada tingkat kesadaran etis tertentu.
Pengaruh Pengalaman Audit terhadap Perilaku Akuntan publik dalam Situasi
Konflik Audit tergantung pada Tingkat Kesadaran Etis.
T sui d a n G ul (1 9 9 6 ) d a la m p e n elitian n y a m e n etap k an p e n g alam an b e rd a sa rk a n
k u ru n w ak tu em p at tahun, k aren a d a lam k urun w aktu em p at tah u n ak u n tan p u b lik
d ia n g g ap te la h b e rp en g alam an d a lam situasi konflik audit. H erliafisyah d a n Ilyas
(2 0 0 6 ) m e n y atak a n b ah w a rise tn y a m en u n ju k k an b ag aim an a p e n g alam an d ap at
d ig u n a k an u n tu k m en in g k atk an k in e ija u n tu k p en g am b ilan k eputusan. P e n g alam an
akan d iin te ra k sik an d en g an k e sa d a ran etis seh in g g a d ip red ik sik an p e n g ala m a n
y a n g b an y ak ak an m e m ilik i k e sa d a ran etis y a n g tinggi seh in g g a tid a k salah
d a lam m en g am b il k e p u tu sa n , sed a n g k a n p en g ala m a n y a n g sed ik it akan m em ilik i
k e sa d a ran etis y an g ren d ah . N a m u n , p e n g ala m a n saja tid ak cu k u p ta n p a d id u k u n g
k esad aran etis, o leh k a re n a itu p e n elitian ini m e n g in terak sik an p e n g alam an au d it
d en g an k e sa d a ra n etis. B erd asa rk an a rg u m en dan r e v ie w p en elitian terd ah u lu m ak a
h ip o tesis d a la m p e n elitian ini d isu su n seb ag ai berikut:

U tam i, N oegroho, ln d ra w a ti, P en g a ru h L o cu s o f C ontrol, K o m itm en P ro fesio n a l.

201

H3 : Pengalaman audit berpengaruh terhadap perilaku akuntan publik dalam
situasi konflik audit pada tingkat kesadaran etis tertentu.
Model Penelitian
B e rik u t ini ad ala h m o d e l p e n elitian y an g d id a sa rk a n p a d a a rg u m en y a n g te la h
d ik e m u k a k an di atas:

Gambar 1
Model Penelitian

METODE PENELITIAN
Pengumpulan Data dan Pemilihan Sampel
P en e litia n ini m e n g g u n ak a n d a ta p rim er d e n g an m e n g irim k a n k u e sio n e r ( m a il
s u r v e y ) k e p ad a k a n to r ak u n tan p u b lik di D K I Jak a rta (187 k u esio n er), S e m a ra n g
(49 k u e sio n e r) d a n S u rab ay a (1 5 4 k u esio n er) y an g te rd a fta r di D irek to ri K a n to r
A k u n ta n P u b lik y an g d ik e lu a rk an o leh Ik atan A k u n ta n In d o n e sia (IA I) tah u n 2 005.
H al ini d ila k u k a n k a re n a k e tig a k o ta ini m e ru p a k an k o ta -k o ta te rb e sa r di p u la u Ja w a
d a n m e m ilik i k a n to r ak u n tan p u b lik d e n g an ju m la h b an y ak jik a d ib a n d in g d e n g an
k o ta -k o ta lain. P e n g a m b ila n sam p el m e n g g u n ak an n o n - p r o b a b ility s a m p l i n g y a itu
m e to d e c o n v e n ie n c e , k a re n a ju m la h p o p u lasi ak u n tan p u b lik d alam satu k a n to r tid a k
d ik etah u i.

202

Ju r n a l A ku n ta n si da n K eu a n g a n Indonesia, D esem b er 2007, VolA, N o.2, hal. 193-210

Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Locus o f Control.
V ariabel ini d id efin isik an M illet (2 0 0 5 ) seb ag ai k o n stru k internal lo c u s o f
c o n tr o l d an ek stern al lo c u s o f c o n tr o l y an g m e n g atu r k e y ak in a n seseo ran g atas

k e jad ian y a n g m e n im p a h id u p n y a. S k ala p en g u k u ra n y a n g d ig u n a k an ad ala h skala
T h e W o rk L o c u s o f C o n tr o l S c a le (W L C S ), y a n g d ik e m b a n g k an oleh S p ecto r (1988).

In stru m en ini m en g g u n ak an 16 p e rn y ataan d e n g an m en g g u n ak an sk ala L ik e r t
7 p o i n t . R esp o n d en d im in ta u n tu k m e m ilih a lte rn a tif ja w a b a n m u lai dari sk ala 1
(sa n g a t tid a k setuju) sam p ai sk ala 7 (sa n g at setuju).

Komitmen Profesional
V ariabel ini d id efin isik an d e n g an tin g k a t k e terlib atan in d iv id u d a lam profesi
(A ra n y a e t al. 1981). S k ala p e n g u k u ran m e n g g u n ak an sk ala L i k e r t 7 p o i n t d engan
m e m in ta resp o n d en m e n u n ju k k a n p ilih an an tara san g at tid ak setu ju (p o in 1) sam pai
d e n g an sa n g a t setuju (p o in 7) dari 15 p ern y a taa n y a n g diaju k an .

Pengalaman Audit
V ariabel ini d id efin isik an d en g an p en g ala m a n a k u n tan p u b lik d a lam m e lak u k an
au d it la p o ra n k eu an g a n b a ik d ari segi la m a n y a w a k tu m au p u n b a n y ak n y a p e n u g asan
y a n g p e rn a h d itan g an i (S u ra id a 2005). In fo rm asi m en g en ai in stru m en ini d ip ero leh
dari d a ta dem ografi re sp o n d e n d an p en g ala m a n a u d it ini d ilih at dari b an y ak n y a
p e n u g a sa n y a n g d ilak u k an .

Kesadaran Etis
In stru m e n ini d ig u n a k an u n tu k m e n g u k u r k e m am p u an in d iv id u d alam
m e m p e rtim b a n g k an n ila i-n ilai etik a d alam su atu k ejad ian (M u aw an ah dan
In d rian to ro 2001). V ariabel ini d iu k u r m en g g u n ak a n M u lt id im e n s io n a l E t h ic s S c a le
(M E S ) y a n g d ik em b an g k an oleh R eid en b ach d an R o b in (1 9 9 0 ) d en g an m en g ad o p si
3 skem a. S k em a ini m e n g u k u r level k esad aran etis d e n g an sk ala L ik e r t 7 p o in t.
R esp o n d en d im in ta u n tu k m em ilih a lte rn a tif ja w a b a n m ulai dari sk ala 1 (sa n g at
tid ak setu ju ) sam pai skala 7 (sa n g at setuju). S etiap sk em a m e m e rlu k a n resp o n
resp o n d en untuk m e n u n ju k k a n ap ak ah tin d a k a n y a n g d in y atak an d alam skem a itu
e tis atau tidak, d an k e m u n g k in an resp o n d en m elak u k an tin d ak an y a n g sam a d en g an
skem a. U n tu k m en g o n tro l p en g aru h lin g k u n g an sosial ( h e llo e ff e c t ) in stru m en ini

Utami, N oegroho, Indraw ati, P en g a r u h L o c u s o f C ontrol, K om itm en P ro fesio na l.

2 03

d ile n g k a p i d en g an p e rta n y a a n te n ta n g k e m u n g k in a n k o le g a m e la k u k an h al y an g
sam a.

Perilaku Akuntan Publik dalam Situasi Konflik Audit.
In stru m e n y an g d ig u n a k an u n tu k m e n g u k u r sejauh m a n a ak u n tan p u b lik m au
m e m e n u h i tu n tu ta n k lien d a la m situasi k o n flik (M u a w a n a h d an In d rian to ro 2001).
V ariabel ini d iu k u r m elalu i tig a k a su s p e n d e k y a n g d ik e m b a n g k an o le h M u aw a n ah
d a n In d ria n to ro (2001). R esp o n d en d im in ta m e n g am b il k e p u tu sa n atas su atu k asu s
y a n g d ih a d ap i d e n g an c ara m en erim a atau m e n o la k p erm in ta a n k lien . P e rilak u etis
m e ru p a k an ja w a b a n re sp o n d en y a n g m e n o la k p e rm in ta a n k lien . S k ala L ik e r t 7 p o i n t
d ig u n a k a n u n tu k m e lih a t p e rila k u etis, p e rilak u tid a k etis (poin 1) d a n p e rila k u etis
(p o in 7).

Teknik Analisis
U ji v a lid ita s d ila k u k a n u n tu k m e n g etah u i v alid tid a k n y a su atu p e rn y a ta a n
d a la m k u e sio n e r ini d e n g a n m e la k u k an k o re la si b iv a r ia te a n ta ra m a sin g -m a sin g
s k o r in d ik a to r d en g an to tal sk o r k o n stru k . S u atu in stru m en d in y a ta k an v alid jik a
k o re la si a n tara m a sin g -m a sin g in d ik a to r te rh a d ap to ta l sk o r k o n stru k m e n u n ju k k a n
h a sil y a n g signifikan. S e d a n g k an u ji re lia b ilita s d ila k u k a n u n tu k m e n g etah u i sejau h
m a n a h a sil p e n g u k u ra n te ta p k o n sta n dari w a k tu k e w ak tu , m e n g g u n ak a n C r o n b a c h
a lp h a d a n p e n g o la h a n d a ta m e n g g u n a k a n b a n tu an k o m p u te r d e n g an p ro g ra m S P S S
v ersi 12.0. S uatu in stru m e n d ik a ta k a n r e lia b le jik a n ilai C r o n b a c h a lp h a di atas 0.60
(N u n n a lly 1967 d a la m G h o z ali 2005).
U ji asu m si k lasik d ig u n a k an d a la m p e n e litia n ini u n tu k m e n g h in d ari a d a n y a
p e n y im p a n g a n d alam su atu m o d e l reg resi. U ji a su m si k la sik terd iri dari u ji n o rm a lita s,
m u ltik o lin ea ritas d a n h e tero sk e d a stisita s. P en g u j ian h ip o te sis m e n g g u n ak a n m u ltip le
r e g r e s s io n u n tu k m e n g an a lisis h u b u n g a n an tara v a riab el d e p en d e n (p e rila k u a k u n ta n
p u b lik d alam situ asi k o n flik a u d it) d e n g an v a riab el in d e p en d e n (lo c u s o f c o n tr o l,
k o m itm e n p ro fesio n a l, p e n g a la m a n au d it, k e sa d a ra n etis).

HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Gambaran Umum Responden
R esp o n d e n p e n e litia n ini a d ala h ak u n tan p u b lik y a n g b e rk e d u d u k a n seb ag ai
a u d ito r ju n io r, a u d ito r senior, su p erv iso r, m anajer. P en g irim an 370 k u e sio n e r m ela lu i
p o s d ila k u k a n p a d a satu tah ap p a d a ta n g g al 3 N o v e m b e r 200 6 u n tu k k o ta Jak a rta ,

204

J u r n a l A ku n ta n s i dan K eu a n g a n Indonesia, D e se m b er 2007, Vol. 4, N o.2, hal. J9 3 -2 JO

S u rab ay a, d an S em arang. K u e sio n e r y a n g d ian tar lan g su n g k e p ad a resp o n d en
u n tu k b eb erap a k a n to r ak u n tan p u b lik di K ota S em aran g seb an y ak 20 kuesioner.
S eh in g g a total y an g dik irim seb a n y a k 390 ku esio n er, dari ju m la h terseb u t ad a 15
k u e sio n e r y a n g tidak d ap at sam p ai ke te m p a t tu ju an k are n a k a n to r ak u n tan p u b lik
y a n g d itu ju p in d ah alam at, m ak a k u e sio n e r y a n g sam p ai ke resp o n d en seju m lah
375. B erd asa rk an k o ta tu ju a n y a n g m en jad i w ilay ah re sp o n d en p en elitian , ju m la h
k u e sio n e r y a n g terk u m p u l b e rasal dari K ota Jak arta (17 k u e sio n e r), S u rab a y a (16
k u e sio n e r), d an S em aran g (23 k u esio n er). Total k u e sio n e r y a n g k em b ali ad alah 56
y a n g m e n u n ju k k an tin g k at p e n g em b a lia n 14,93 %.
D ari profil resp o n d en d a p at d ilih at b a h w a re sp o n d en p a lin g b an y ak b e ru sia
2 0 sam pai 3 0 tah u n d en g an je n ja n g p e n d id ik a n S I serta lam a b e k erja k u ra n g dari
2 tahun. H al ini m e n u n ju k k a n resp o n d en m em p u n y ai p e n g ala m a n yarig b e lu m
cu k u p lam a b e k erja di k a n to r ak u n tan p u b lik . R esp o n d en m ay o ritas b erk e d u d u k an
seb ag ai a u d ito r ju n io r dan b a n y a k n y a p e n u g asan lebih dari 7, k o n d isi te rseb u t
m e n g g am b ark a n m ay o ritas re sp o n d en b e rtin d a k seb ag ai p e lak sa n a tek n is p e n u g asan
audit.
H asil uji reliab ilitas dan v a lid ita s m en u n ju k k an nilai C ro n b ach A lp h a (>
0,60). H al ini m e n u n ju k k an b a h w a sem u a v a riab el reliable. S e d an g k an dari h a sil uji
v a lid ita s m e n u n ju k k an b a h w a p e rta n y aa n -p e rta n y a an y a n g m e n g u k u r k o n stru k locus
o f co n tro l, k o m itm en p ro fesio n al, k esad aran etis dan p erilak u ak u n tan p u b lik ad alah
v a lid , a rtin y a b e n ar-b en a r m en g u n g k ap k a n h al y a n g d iu k u r d a lam k uesioner.

Uji Asumsi Klasik
H asil uji n o rm alitas m e n u n ju k k a n b a h w a sem u a d a ta b erd istrib u si secara
n o rm al d a n tid ak te ija d i p e n y im p a n g an , seh in g g a d ata y a n g d ik u m p u lk a n d a p at
d ip ro ses d en g an leb ih lanjut. H al ini d ap at d ib u k tik an d en g an m elih a t n ilai A s y m p .
S ig . seb e sa r 0,233 di m a n a n ilai te rse b u t di atas nilai c u t o f f ( 0 ,0 5 ) .
H asil u ji m u ltik o lin ea ritas m e n u n ju k k a n b a h w a n ilai T o le r a n c e leb ih b e sa r
dari n ilai c u t o f f 0 , \ 0 d an nilai V1F y a n g tid ak leb ih dari 10. D en g an k a ta lain d a lam
m o d e l ini tid a k d item u k an a d an y a ko relasi an tar v a riab el b eb as atau tid ak terjad i
m u ltik o lin earitas. D engan d e m ik ian m odel reg resi d alam p e n elitian d in y a ta k an
la y ak u n tu k dig u n ak an untuk ap lik asi d alam p e rsam a a n reg resi.
H asil p en g u jian h etero sk e d a stisita s m en u n ju k k an b a h w a p e rseb a ra n a n tara
nilai p red ik si variabel te rik a t d en g an re sid u aln y a tid ak m e m b e n tu k su atu p o la y an g
p asti, atau terjadi p erseb a ra n y an g tid a k m en g g ero m b o l m e m b e n tu k su atu p o la y a n g
teratur. D en g an d em ikian d alam m o d el reg resi d alam p en elitian ini tid ak terjad i s u atu
g ejala h e tero sk e d a stisita s, m ak a m odel reg resi d alam p e n elitian lay ak d ig u n a k an
u n tu k an alisis lebih lanjut.

Utam i, N oegroho, In d ra w a ti , P en g a r u h L o c u s o f C ontrol, K o m itm en P r o fes io n a l.

205

Pengujian Hipotesis Penelitian
H asil a n alisis regresi u n tu k p e n g u jia n h ip o tesis p e rta m a, h ip o tesis k ed u a,
d an h ip o tesis k e tig a ta m p a k p a d a T abel 1. P e n g u jia n h ip o tesis p e rta m a m e ru p a k an
in te ra k si an tara lo c u s o f c o n tr o l d e n g an k e sa d a ran etis y an g m e m ilik i t- v a lu e seb e sar
2 ,8 4 8 d a n sig n ifik an p a d a 0 ,0 0 6 (p < 0 ,0 5 ), h a l ini b e ra rti b a h w a H 0 , d ito lak . D e n g a n
k a ta la in in terak si l o c u s o f c o n tr o l d e n g an k e sa d a ran etis b e rp e n g aru h te rh a d ap
re sp o n a k u n tan p u b lik d a lam situ asi k o n flik au d it. P e n g a ru h h u b u n g a n a n ta ra lo c u s
o f c o n tr o l d e n g an re sp o n ak u n tan p u b lik d a lam situ asi k o n flik au d it a d ala h p o sitif.
Jad i, sem a k in re n d a h lo c u s o f c o n tr o l m a k a a k a n sem a k in re n d a h re sp o n ak u n tan
p u b lik d a la m situ asi k o n flik a u d it (k e c en d e ru n g a n y a n g leb ih b e sa r u n tu k m e n o la k
p e rm in ta a n k lien ). S eb alik n y a, l o c u s o f c o n tr o l tin g g i m ak a sem a k in tin g g i re sp o n
a k u n tan p u b lik d a la m situasi k o n flik au d it (k e c en d e ru n g a n y a n g leb ih b e sa r u n tu k
m e n erim a p e rm in ta a n klien).

Tabel 1
Uji Hipotesis
Hipotesis
1
2
3

Koefisien

t-v a lu e

Sig.

Keterangan

1,391
1,537
-0,046

2,848
2,153
-0,074

0,006
0,036
0,941

H0, ditolak
H02ditolak
H0, diterima

Sum ber: O u tp u t SPS S, 2007

H a l ini se ja la n d e n g an p e n e litia n y a n g d ila k u k a n o leh T sui d a n G u l (1 9 9 6 )
serta M u aw a n ah d a n In d rian to ro (2 0 0 1 ) y an g m e n y atak a n b ah w a p a d a lev el
k e sa d a ra n etis y a n g ren d ah h u b u n g a n a n ta ra lo c u s o f c o n tr o l d e n g an re sp o n a u d ito r
d a lam situ asi k o n flik au d it a d ala h p o s itif d e n g an k a ta lain sk o r tinggi dari e k ste rn a l
lo c u s o f c o n tr o l b e rh u b u n g a n d e n g an sk o r y a n g tin g g i d ari re sp o n a u d ito r d a lam
situ asi k o n flik a u d it (k ec en d e ru n g a n y a n g leb ih b e sar u n tu k m e n e rim a p e rm in ta a n
k lie n a tau k u ra n g in d ep en d en ). D e m ik ia n ju g a p a d a level k e sa d a ran etis tin g g i, sk o r
re n d a h dari in tern al lo c u s o f c o n tr o l b e rh u b u n g a n d en g an sk o r re n d a h d ari re sp o n
a u d ito r d a lam situ asi k o n flik a u d it (leb ih in d ep en d en ). N a m u n p a d a k e sa d a ra n etis
tin g g i, ju g a d ite m u k a n h u b u n g a n n e g a tif a n tara lo c u s o f c o n tr o l d e n g an re sp o n
a u d ito r d a lam situ asi konflik au d it, y a itu ek stern al lo c u s o f c o n tr o l leb ih m e re sp o n
d alam ara h y a n g tid a k d ip re d ik si seh in g g a leb ih in d e p en d en , sed an g k an in tern al
m e m ilik i re sp o n y a n g tin g g i se h in g g a tid a k indep en d en .
P e n g u jia n h ip o te sis k e d u a m e ru p a k an in terak si a n tara k o m itm e n p ro fe sio n a l
d e n g an k e sa d a ran etis y a n g m e m ilik i t- v a lu e seb e sar 2,153 d a n sig n ifik an p a d a 0 ,0 3 6

206

Ju r n a l A ku n ta n si tlun Keiiungcm Indonesia, D ese m b e r 2007, Vol.4, N o.2, hal. 1 9 3 -2 /0

(p < 0 ,0 5 ), hal ini berarti b ah w a H 02 d itolak. D engan k ata lain in terak si k o m itm en
p ro fesio n a l d en g an k esad aran etis b e rp e n g aru h te rh ad ap re sp o n ak u n tan p u b lik
d a la m situasi konflik audit. P en g aru h h u b u n g an k o m itm en p ro fesio n al d en g an respon
a k u n ta n p u b lik d alam situasi konflik au d it ad alah positif. H al ini berarti k o m itm en
p ro fesio n a l y an g ren d ah m e n y eb ab k an respon ak u n tan p u b lik d a lam situasi k o n flik
a u d it ju g a a k an ren d ah (in d ep en d en ). S eb alik n y a, ak u n tan p u b lik y an g m em iliki
k o m itm e n p ro fesio n al tin g g i m ak a resp o n n y a te rh ad ap konflik au d it ju g a tinggi
(k u ran g independen).
H al ini sejalan d en g an p e n elitian M u aw an ah d a n In d rian to ro (2 0 0 1 ) y an g
m e n y atak a n b ah w a level k esad aran etis tin g g i d item u k an h u b u n g a n n e g a tif an tara
k o m itm e n p ro fesio n al d en g an resp o n au d ito r d a lam situasi k o n flik audit. D e m ik ian
j u g a p ad a level k esad aran etis rendah, k o m itm e n p ro fesi be rh u b u n g a n p o s itif d en g an
re sp o n ak u n tan p u b lik d alam situasi konflik audit. Jad i, k o m itm e n pro fesio n a l tin g g i
y a n g b e ra rti respon au d ito r tin g g i (k u ran g indep en d en ).
H ip o tesis k etig a m eru p ak an interaksi a n tara p e n g ala m a n au d it d en g an
k e sa d a ran etis y ang m e m ilik i t- v a lu e seb esar -0 ,0 7 4 d a n sig n ifik an p ad a 0,941
(p > 0 ,0 5 ), hal ini b erarti b ah w a H 0 3 d iterim a. D en g an k ata lain in terak si p en g ala m a n
a u d it d en g an k esad aran etis tid ak b e rp e n g aru h terh ad ap resp o n ak u n tan p u b lik
d a la m situasi konflik audit, hal ini d iseb ab k an k a re n a ra ta -ra ta resp o n d en m asih
b e rk e d u d u k an sebagai au d ito r ju n io r d en g an lam an y a b e k erja k u ra n g dari d u a tah u n
tetap i b a n y ak n y a p en u g asan y a n g d ilak u k an su d ah leb ih d ari tujuh. H al ini sejalan
d e n g an p e n elitian A sh to n (1 9 9 1 ) dan B lo c h er e t al. (1 9 9 3 ) d alam H e rlian sy ah dan
Ilyas (2 0 0 6 ) y an g m e n y atak a n b ah w a serin g sekali ak u n tan p u b lik d alam m e m b u at
k ep u tu san au d it h an y a m em ilik i sed ik it k esem p atan u n tu k m e n g em b an g k a n suatu
p e m ah am an , seh in g g a k e tik a d iin terak sik an d en g an k e sa d a ran etis h a siln y a m en jad i
tid a k signifikan. N a m u n h al ini b erto lak b elak a n g d e n g an p en elitian P o n em o n (1 9 9 2 )
y a n g m e n y atak an b a h w a p e n g ala m a n d alam b id a n g au d it d a p at d ip en g aru h i oleh
re n d a h n y a k esad aran etis p ara ak u n tan p u b lik y a n g m e m eg an g p o sisi y an g tin g g i
d a la m organisasi k a n to r ak u n tan p ublik.

PENUTUP
Simpulan
P e n elitian ini b ertu ju an u n tu k m enguji p e n g aru h lo c u s o f c o n tr o l, k o m itm en
p ro fesio n a l, p en g ala m a n au d it terh ad ap p e rila k u ak u n tan p u b lik d alam konflik
a u d it d en g an k esad aran etis sebagai v ariab el p e m o d erasi. B erd asa rk an p a d a h a sil
p e n e litia n seb ag aim an a telah d ip a p ark an p ad a b ab seb elu m n y a, d a p at d ita rik
k e sim p u lan sebagai berikut:

U lam i, N oegroho, Indraw ati, P en g a ru h L o cu s o f C ontrol, K o m itm en P ro fesion al.

1.

2.

3.

207

Interaksi lo c u s o f c o n tr o l d en g an k esad aran etis y an g d ira sak a n ak u n tan p u b lik
m em p en g aru h i p e rila k u a k u n tan p u b lik d alam situasi konflik audit. L o c u s o f
c o n tr o l b erp e n g aru h p o s itif terh ad ap resp o n ak u n tan p u b lik d a lam situasi
k o n flik audit. Jad i, sem ak in ren d ah lo c u s o f c o n tr o l p a d a d iri a k u n tan p u b lik
m e n y eb ab k an resp o n d alam m e n g h ad ap i k o n flik au d it ju g a rendah.
In terak si k o m itm e n p ro fesio n al d en g an k esad aran etis y a n g d ira sak a n ak u n tan
p u b lik m em p en g aru h i p e rila k u ak u n tan p u b lik d a lam situasi konflik audit.
K o m itm en p ro fesio n a l b erp e n g aru h p o s itif te rh a d ap resp o n ak u n tan p u b lik
d a lam situasi k o n flik audit. H al ini b erarti sem ak in ren d ah k o m itm e n p ro fesio n al
m en y eb a b k a n resp o n ak u n tan p u b lik d a la m ko n flik au d it ju g a rendah.
In terak si p e n g ala m a n a u d it d en g an k e sa d a ran etis y a n g d ira sak a n ak u n tan
p u b lik tid ak b erp e n g aru h te rh a d ap p e rilak u a k u n tan p u b lik d a lam situasi
k o n flik audit.

Keterbatasan Penelitian
B eb e ra p a h al y a n g m en jad i k e terb ata san d alam p e n e litia n ini ad alah : p ertam a,
p e n elitian ini tid ak m em b e d ak a n p e rila k u ak u n tan p u b lik m e n u ru t b e sa ra n KAP.
K ed u a, m elek at p a d a m e to d e su rv e y u n tu k p e n g u m p u lan d ata y a n g m e n g ak ib atk a n
tid a k b isa d ilak u k an k o n tro l atas ja w a b a n resp o n d en , re sp o n d en b isa tid a k ju ju r
d a lam resp o n n y a.

Penelitian Lanjutan
B erd asa rk an k e terb ata san p e n e litia n di atas m a k a p e n elitian sela n ju tn y a d a p at
m e n g u ji k em b ali v a riab el lo c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fesio n a l, p e n g ala m a n au d it
te rh a d ap p e rilak u ak u n tan p u b lik d a lam konflik au d it d en g an m e m a su k k a n v a ria b el
k o n tro l u k u ran atau b e saran KAP. A d an y a v ariab el ko n tro l terseb u t d ih a ra p k an d a p at
m e m p e rje las situasi k o n flik au d it y a n g d ih ad ap i o le h p a ra auditor.

DAFTAR PUSTAKA
A ra n y a, N ., J. P o llo ck dan J. A m e m ic . “ A n E x a m in atio n O f P ro fessio n al C o m m itm e n t
ln Public A c co u n tin g .” A c c o u n t i n g O r g a n iz a tio n s a n d S o c ie t y 6, no. 4 (1981):
2 71-280.
B u tt, J.L . “F req u en cy Ju d g em e n t in an A u d itin g R elated T ask.” J o u r n a l o f A c c o u n t i n g
R e s e a r c h 26 (1988): 315- 330.
D avis, Jefferso n T. “ E x p erien ce an d A u d ito r’s S elec:io n o f R e le v a n t In fo rm a tio n
for P relim in ary C o n tro l o f R isk A sse sm e n t” A u d itin g : J o u r n a l o f P r a c tic e &

208

J u r n a l A ku n ta n si dan K eu an ga n Indonesia, D esem b er 2007, Vol. 4, N o.2, hal. 193 -21 0

T h e o r y 15 (1996): 16-17.
G h o zali, H. Im am . A p l ik a s i A n a l is is M u ltiv a r ia te D e n g a n P r o g r a m S P S S . S em arang:
B ad an P en erb it U n iv ersitas D ip o n eg o ro , 2005.
H e rlia n sy a h , Y., dan M eifida Ilyas. “ P en g aru h P e n g alam an A u d ito r te