penggabungan usaha secara fisik

(1)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

Business Combination

(

Penggabungan Usaha

)

(2)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

Business Combination

Adalah:

PENYATUAN DUA ATAU LEBIH BADAN USAHA UNTUK

MENDIRIKAN SUATU BADAN USAHA BARU.

Ketentuan penggabungan usaha ini diatur dalam

PSAK no 4 dan no.22.

PE NGGABUNGAN USAHA

INTE GRASI SE CARA SAHAM

INTE GRASI SE CARA FISIK

ME RGE R

KONSOLIDASI

PE RUSAHAAN INDUK

(3)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

1. MERGER

PENGGABUNGAN USAHA DIMANA SALAH SATU PERUSAHAAN

MENGAMBIL ALIH SEMUA AKTIVA BERSIH DARI BEBERAPA

PERUSAHAAN YANG AKAN BERGABUNG

.

INTEGRASI SECARA FISIK

SE BE LUM ME RGE R

PT. A

PT. B

PT. C

SE TE LAH ME RGE R

(4)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

2. KONSOLIDASI

PENGGABUNGAN USAHA DIMANA SEMUA PERUSAHAAN

MEMBUBARKAN DIRI DAN KEMUDIAN MEMBENTUK SUATU

BADAN USAHA BARU.

INTEGRASI SECARA FISIK

SE BE LUM KONSOLIDASI

PT. A

PT. B

PT. C

SE TE LAH KONSOLIDASI

(5)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

ADALAH

JENIS PENGGABUNGAN USAHA DENGAN CARA SATU PERUSAHAAN

MELAKUKAN AKUISISI SAHAM DARI PERUSAHAAN LAINNYA

SECARA MAYORITAS.

INTEGRASI SECARA SAHAM

PE RUSAHAAN YANG ME NGUASAI SAHAM MAYORITAS DISE BUT

SE BAGAI

PE RUSAHAAN INDUK (PARE NT)

PE RUSAHAAN YANG SAHAMNYA DIKUASAI MAYORITAS OLE H

PE RUSAHAAN INDUK DISE BUT

PE RUSAHAAN ANAK (SUBSIDIARY)

(6)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

PERUSAHAAN INDUK & PERUSAHAN ANAK

INTEGRASI SECARA SAHAM

SE BE LUM AKUISISI

PT. A

PT. B

PT. C

SE TE LAH AKUISISI

PT. A

Memiliki

51% saham PT A

51% saham PT B

PT. B

51% saham

dimiliki PT.A

PT. C

51% saham

dimiliki PT.A

PT. A disebut

PE RUSAHAAN INDUK

.

(7)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

BAHASAN 1

PENGGABUNGAN USAHA

SECARA FISIK

• MERGER

• KONSOLIDASI

(8)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

METODE PENCATATAN

PENGGABUNGAN USAHA SECARA FISIK

1. POOLING OF INTEREST

2. BY PURCHASE

METODE PENGGABUNGAN DENGAN CARA

MENGAKUMULASIKAN SEMUA AKTIVA BERSIH

BERDASARKAN NILAI BUKU MASING-MASING.

METODE PENGGABUNGAN DENGAN CARA

MENGAKUMULASIKAN SEMUA AKTIVA BERSIH

BERDASARKAN NILAI WAJAR, KEMUDIAN SELISIH

AKIBAT PERBEDAAN ANTARA NILAI BUKU & NILAI

WAJAR DICATAT SEBAGAI GOODWILL

(9)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

CONTOH KASUS: MERGER

DIBAWAH INI DISAJIKAN NERACA PT. FADALI INT’L (PT. FI) &

PT CAHAYA SUKSES (PT CS) SEBELUM TERJADI MERGER.

(80.000)

(40.000)

(90.000)

Ak. Peny. Peralatan

1.096.000

1.700.000 Jumlah Aktiva

140.000

120.000

180.000 Peralatan

(600.000)

(400.000)

(300.000)

Ak. Peny. Bangunan

1.600.000

1.000.000

800.000 Bangunan

400.000

120.000

600.000 Tanah

146.000

116.000

260.000 Persediaan

170.000

180.000

250.000 Kas & Piutang

Nilai wajar

Nilai buku

PT. CS

PT. FI

Pos

N E R A C A

(10)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

CONTOH KASUS: MERGER

300.000 Modal saham, 60.000 lb nominal Rp. 5.000

100.000

400.000 Tambahan modal disetor

146.000

350.000 Laba ditahan

1.096.000

1.700.000 Jumlah Kewajiban & Ekuitas

750.000 Modal saham, 50.000 lb nominal Rp.15.000

331.179 *)

400.000 ----bunga dibayar 30 Juni & 30 Desember

Hutang Obligasi, 9%, jatuh tempo 1/1/2017

150.000

200.000 Kewajiban Lancar

Nilai wajar

Nilai buku

PT. CS

PT. FI

Pos

*)

Tingkat pengembalian (yield rate) dari obligasi sejenis di pasar adalah 12%, sehingga hutang obligasi akan diperhitungkan nilai sekarang (present value) sebagai berikut:

- Nilai sekarang hutang obligasi adalah nilai sekarang dari 1,20 periode @ 6% = 0,3118 x 400.000.000 = Rp. 124.720.000

- Nilai sekarang dari anuited bunga adalah nilai sekarang dari 1,20 periode @ 6% = 11,46992 x 18.000.000 (bunga ½ tahun) = Rp. 206.459.000

(11)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

CONTOH KASUS: MERGER

PT FADALI INT’L MELAKUKAN MERGER DENGAN PT CAHAYA

SUKSES DENGAN MEMBERIKAN KOMPENSASI BERUPA 1

LEMBAR SAHAMNYA NOMINAL RP.15.000 / LEMBAR UNTUK

SETIAP 2 LEMBAR SAHAM PT CAHAYA SUKSES NOMINAL

RP.5.000 / LEMBAR.

HARGA PASAR SAHAM PT FADALI BERKISAR RP.50.000 S.D.

RP.52.0000 / LEMBAR.

NILAI WAJAR SAHAM PT FADALI DISEPAKATI SEBESAR

RP.48.000 / LEMBAR.

DIMINTA: BUATLAH

1. JURNAL PENGGABUNGAN USAHA DENGAN MENGGUNAKAN

METODE POOLING OF INTEREST DAN METODE BY PURCHASE

2. NERACA SETELAH AKUISISI UNTUK KE 2 METODE TERSEBUT

.

(12)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

PENYELESAIAN

METODE POOLING OF INTEREST

ME TODE POOLING OF INTE RE ST ADALAH PE NGGABUNGAN DE NGAN

CARA ME NGAKUMULASIKAN NILAI BUKU DARI AKTIVA BE RSIH

Perhitungan: ketentuan penukaran 1 shm PT Fadali = 2 shm PT Cahaya

Modal saham (baru) PT Fadali 30. 000 lbr @ Rp. 15. 000 = 450. 000. 000

Modal saham (lama) PT Cahaya 60. 000 lbr @ Rp. 5. 000 = 300. 000. 000

**Selisih *)**

= 150. 000. 000

Dikurangi: Tambahan modal disetor PT Cahaya

100. 000. 000

Tambahan modal disetor (negatif)

50. 000. 000

*) Perlakuan terhadap selisih:

1. Mengurangi tambahan modal disetor PT Cahaya

2. Mengurangi tambahan modal disetor PT Fadali

3. Mengurangi akumulasi laba ditahan PT. Fadali.

Karena menggunakan metode Pooling of Interest, maka Saham Baru PT Fadali

dicatat sebesar Nilai Nominal.

(13)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

PENYELESAIAN

METODE POOLING OF INTEREST

JURNAL YANG DIBUAT OLEH PT FADALI INT’ L

UNTUK MENCATAT MERGER SBB:

KAS & PIUTANG

180.000.000 ---PERSEDIAAN

116.000.000 ---TANAH

120.000.000 ---BANGUNAN

1.000.000.000 ---PERALATAN

120.000.000 ---TAMBAHAN MODAL DISETOR

50.000.000 ---AK. PENY. BANGUNAN

---

400.000.000 AK. PENY. PERALATAN

---

40.000.000 HUTANG LANCAR

---

150.000.000 HUTANG OBLIGASI

---

400.000.000 MODAL SAHAM 30.000 LEMBAR

NOMINAL RP.15.000 ---

450.000.000 LABA DITAHAN

---

146.000.000

(14)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

PENYELESAIAN

METODE POOLING OF INTEREST

496.000.000 LABA DITAHAN

750.000.000

EKUITAS:

1.200.000.000 MODAL SAHAM 80.000 @15.000

2.796.000.000 2.046.000.000

350.000.000 TAMBAHAN MODAL DISETOR

400.000.000 HUTANG OBLIGASI 350.000.000 HUTANG LANCAR KEWAJIBAN: 2.796.000.000 (130.000.000)

AK. PENY. PERALATAN

300.000.000 PERALATAN

(700.000.000) AK. PENY. BANGUNAN

1.800.000.000 BANGUNAN 720.000.000 TANAH 376.000.000 PERSEDIAAN 430.000.000 KAS & PIUTANG

JUMLAH AKTIVA:

NERACA PT. FADALI INT’L PER 1-1-2007 (SETELAH MERGER)

1.096.000.000 1.700.000.000 146.000.000 350.000.000 100.000.000 400.000.000 300.000.000 750.000.000 400.000.000 ---150.000.000 200.000.000 1.096.000.000 1.700.000.000 (40.000.000) (90.000.000) 120.000.000 180.000.000 (400.000.000) (300.000.000) 1.000.000.000 800.000.000 120.000.000 600.000.000 116.000.000 260.000.000 180.000.000 250.000.000

PT. CS (NB) PT. FI (NB)

(15)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

PENYELESAIAN

METODE BY PURCHASE

ME TODE BY PURCHASE ADALAH PE NGGABUNGAN DE NGAN

CARA ME NGAKUMULASIKAN NILAI WAJAR DARI AKTIVA BE RSIH & SE LISIH

ANTARA NILAI BUKU & NILAI WAJAR DICATAT SE BAGAI GOODWILL

Perhitungan: ketentuan penukaran 1 shm PT Fadali = 2 shm PT Cahaya

Modal saham (baru) PT Fadali 30. 000 lbr @ Rp. 15. 000 = 450. 000. 000

Modal saham (lama) PT Cahaya 60. 000 lbr @ Rp. 5. 000 = 300. 000. 000

Modal saham baru PT Fadali dicatat sebesar Nilai Nominalnya, dan

karena menggunakan metode By Purchase, saham tersebut harus

diperhitungkan harga pasar (nilai waj ar) dengan cara sbb:

Nilai waj ar saham PT Fadali : 30. 000 lbr @ 48. 000 = 1. 440. 000. 000

Nilai nominal saham PT Fadali: 30. 000 lbr @15. 000= 450. 000. 000

Tambahan modal disetor(30. 000 lbr @ 33. 000)

990. 000. 000

(16)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

PENYELESAIAN

METODE BY PURCHASE

KAS & PIUTANG

170.000.000 ---PERSEDIAAN

146.000.000 ---TANAH

400.000.000 ---BANGUNAN (NET)

1.000.000.000 ---PERALATAN (NET)

60.000.000 ---PENGURANGAN NILAI OBLIGASI 68.821.000

---GOODWILL

145.179.000 ---HUTANG LANCAR

---

150.000.000 HUTANG OBLIGASI

---

400.000.000 MODAL SAHAM 30.000 LEMBAR

NOMINAL RP.15.000 ---

450.000.000 TAMBAHAN MODAL DISETOR

30.000 LBR @RP.33.000 ---

990.000.000 JURNAL YANG DIBUAT OLEH PT FADALI INT’ L

UNTUK MENCATAT MERGER SBB:

Ket: Nilai Goodwill diperoleh dari selisih antara jumlah debit dan jumlah kredit.

Hutang obligasi dicatat sebesar Nilai buku Rp. 400 juta, sedangkan pengurangan nilai obligasi

Rp.68.821.000 dicatat sebelah debit.

(17)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

PENYELESAIAN

METODE BY PURCHASE

350.000.000 LABA DITAHAN

(68.821.000) PENGURANGAN NILAI OBLIGASI

EKUITAS:

1.200.000.000 MODAL SAHAM 80.000 @15.000

3.621.179.000 1.390.000.000

TAMBAHAN MODAL DISETOR

400.000.000 HUTANG OBLIGASI 350.000.000 HUTANG LANCAR KEWAJIBAN: 3.621.179.000 145.179.000 GOODWILL (90.000.000) AK. PENY. PERALATAN

240.000.000 PERALATAN

(300.000.000) AK. PENY. BANGUNAN

1.800.000.000 BANGUNAN 1.000.000.000 TANAH 406.000.000 PERSEDIAAN 420.000.000 KAS & PIUTANG

JUMLAH AKTIVA:

NERACA PT FADALI INT’L PER 1-1-2007 (SETELAH MERGER)

0 350.000.000

990.000.000 **

400.000.000

450.000.000 *

750.000.000 331.179.000 ---150.000.000 200.000.000 0 0 0 (90.000.000) 60.000.000 180.000.000 0 (300.000.000) 1.000.000.000 800.000.000 400.000.000 600.000.000 146.000.000 260.000.000 170.000.000 250.000.000

PT. CS (NW) PT. FI (NB)

(18)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

METODE PENCATATAN

PENGGABUNGAN USAHA SECARA FISIK

1. POOLING OF INTEREST

2. BY PURCHASE

PERLAKUAN AKUNTANSI:

PENCATATAN JURNAL HANYA

DIPERLUKAN PADA WAKTU

TERJADINYA PENGGABUNGAN

USAHA SAJA

(19)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

LATIHAN KASUS 1:

• Dibawah ini disajikan Neraca per 30 November 2006 dari PT. KAWAN

BARU dan PT. KAWAN LAMA

.

2.500.000.000

3.500.000.000 JUMLAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS

1.200.000.000 (750.000.000)

LABA DITAHAN

400.000.000

2.040.000.000 TAMBAHAN MODAL DISETOR

250.000.000

1.360.000.000 MODAL SAHAM

350.000.000

500.000.000 HUTANG JANGKA PANJANG

300.000.000

350.000.000 HUTANG LANCAR

2.500.000.000

3.500.000.000 JUMLAH AKTIVA

540.000.000 INVESTASI SAHAM PT KAWAN LAMA

1.750.000.000

1.800.000.000 AKTIVA TETAP

750.000.000

1.160.000.000 AKTIVA LANCAR

PT KAWAN LAMA

PT. KAWAN BARU

(20)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

LATIHAN KASUS 1:

• PT. KAWAN BARU membeli semua saham-saham PT KAWAN LAMA pada

tanggal 30 November 2006 dengan cara menukarkan saham dalam perbandingan

1 saham PT KAWAN BARU ditukar dengan 5 saham PT KAWAN LAMA.

• PT Kawan Lama dihentikan kegiatan operasinya.

• Modal saham PT Kawan Baru terdiri atas 68.000 lembar saham yang beredar

dengan nominal Rp.20.000/ lembar.

• Modal saham PT Kawan Lama terdiri atas 100.000 lembar saham yang beredar

dengan nominal Rp.2.500/ lembar.

• Saham PT Kawan Baru dijual di bursa saham dengan harga Rp.30.000/ lembar.

Investasi PT Kawan Baru pada PT Kawan Lama dicatat sebesar harga tersebut.

Diminta:

Susunlah NERACA PT KAWAN BARU per 30 November 2006 setelah dilakukan

penggabungan usaha (Merger) dengan asumsi menggunakan:

a.

Metode Pooling of Interest.

b.

Metode By Purchase

(21)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

Penyelesaian Latihan

• Metode Pooling of Interest

Ketentuan 1 saham PT Kawan Baru untuk 5 saham PT Kawan Lama.

Modal saham PT Kawan Baru 20.000 lbr @ 20.000

= 400.000.000

Modal saham PT Kawan Lama 100.000 lbr @ 2.500

= 250.000.000

Selisih

= 150.000.000

Dikurangi: Tambahan Modal Disetor PT Kawan Lama

400.000.000 Sisa Tambahan Modal Disetor PT Kawan Lama

250.000.000 Investasi pada saham PT Kawan Lama: 18.000 lbr @ 30.000 =

540.000.000

(22)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

Penyelesaian Latihan

• Metode Pooling of Interest

Jurnal yang dibuat oleh PT KAWAN BARU untuk mencatat transfer aktiva bersih

PT Kawan Lama.

Aktiva Lancar

750.000.000 ---Aktiva Tetap

1.750.000.000 ---Tambahan Modal Disetor

290.000.000 ---Hutang Lancar

---

300.000.000 Hutang Jangka Panjang

---

350.000.000 Laba Ditahan

---

1.200.000.000 Modal Saham 20.000 lb @20.000

---

400.000.000

(23)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

Penyelesaian Latihan

• Metode Pooling of Interest

5.460.000.000 Jumlah

450.000.000 Laba Ditahan

1.750.000.000 Tambahan Modal Disetor

1.760.000.000 88.000 lb@20.000

Modal Saham

850.000.000 Ht Jangka Panjang

3.550.000.000 Aktiva Tetap

650.000.000 Hutang Lancar

1.910.000.000 Aktiva Lancar

(24)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

Penyelesaian Latihan

• Metode By Purchase

Ketentuan 1 saham PT Kawan Baru untuk 5 saham PT Kawan Lama.

Modal saham PT Kawan Baru 20.000 lbr @ 20.000

= 400.000.000

Modal saham PT Kawan Lama 100.000 lbr @ 2.500

= 250.000.000

Modal saham baru PT kawan baru dicatat sebesar nilai nominalnya, tetapi karena menggunakan

metode By Purchase, perlu diperhitungkan harga pasar (nilai wajar) dari saham tersebut,

dengan cara sbb:

Nilai pasar saham PT Kawan Baru = 20.000 lbr x 30.000

= 600.000.000

Nilai nominal saham 20.000 lbr x 20.000

= 400.000.000

(25)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

Penyelesaian Latihan

• Metode By Purchase

Jurnal yang dibuat oleh PT KAWAN BARU untuk mencatat transfer aktiva bersih

PT Kawan Lama.

Aktiva Lancar

750.000.000 ---Aktiva Tetap

1.750.000.000 ---Hutang Lancar

---

300.000.000 Hutang Jangka Panjang

---

350.000.000 Modal Saham 20.000 lb @20.000

---

400.000.000 Tambahan Modal Disetor 20.000 lbr @10.000 ---

200.000.000 Investasi pada saham PT KL

---

540.000.000

(26)

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

Penyelesaian Latihan

• Metode Buy Purchase

5.460.000.000 Jumlah

(750.000.000)

710.000.000 Laba Ditahan

Goodwill

2.240.000.000 Tambahan Modal Disetor

1.760.000.000 88.000 lb@20.000

Modal Saham

850.000.000 Ht Jangka Panjang

3.550.000.000 Aktiva Tetap

650.000.000 Hutang Lancar

1.910.000.000 Aktiva Lancar

(1)

Penyelesaian Latihan

• Metode Pooling of Interest

Ketentuan 1 saham PT Kawan Baru untuk 5 saham PT Kawan Lama.

Modal saham PT Kawan Baru 20.000 lbr @ 20.000 = 400.000.000 Modal saham PT Kawan Lama 100.000 lbr @ 2.500 = 250.000.000

Selisih = 150.000.000

Dikurangi: Tambahan Modal Disetor PT Kawan Lama 400.000.000

Sisa Tambahan Modal Disetor PT Kawan Lama 250.000.000

Investasi pada saham PT Kawan Lama: 18.000 lbr @ 30.000 = 540.000.000

(2)

Penyelesaian Latihan

• Metode Pooling of Interest

Jurnal yang dibuat oleh PT KAWAN BARU untuk mencatat transfer aktiva bersih

PT Kawan Lama.

Aktiva Lancar

750.000.000 ---Aktiva Tetap

1.750.000.000 ---Tambahan Modal Disetor

290.000.000 ---Hutang Lancar

---

300.000.000 Hutang Jangka Panjang

---

350.000.000 Laba Ditahan

---

1.200.000.000 Modal Saham 20.000 lb @20.000

---

400.000.000 Investasi pada saham PT KL

---

540.000.000

(3)

Penyelesaian Latihan

• Metode Pooling of Interest

450.000.000 Laba Ditahan

1.750.000.000 Tambahan Modal Disetor

1.760.000.000 88.000 lb@20.000

Modal Saham

850.000.000 Ht Jangka Panjang

3.550.000.000 Aktiva Tetap

650.000.000 Hutang Lancar

1.910.000.000 Aktiva Lancar

(4)

Penyelesaian Latihan

• Metode By Purchase

Ketentuan 1 saham PT Kawan Baru untuk 5 saham PT Kawan Lama.

Modal saham PT Kawan Baru 20.000 lbr @ 20.000 = 400.000.000 Modal saham PT Kawan Lama 100.000 lbr @ 2.500 = 250.000.000

Modal saham baru PT kawan baru dicatat sebesar nilai nominalnya, tetapi karena menggunakan metode By Purchase, perlu diperhitungkan harga pasar (nilai wajar) dari saham tersebut, dengan cara sbb:

Nilai pasar saham PT Kawan Baru = 20.000 lbr x 30.000 = 600.000.000 Nilai nominal saham 20.000 lbr x 20.000 = 400.000.000 Tambahan Modal Disetor 20.000 lbr x 10.000 = 200.000.000

(5)

Penyelesaian Latihan

• Metode By Purchase

Jurnal yang dibuat oleh PT KAWAN BARU untuk mencatat transfer aktiva bersih

PT Kawan Lama.

Aktiva Lancar

750.000.000 ---Aktiva Tetap

1.750.000.000 ---Hutang Lancar

---

300.000.000 Hutang Jangka Panjang

---

350.000.000 Modal Saham 20.000 lb @20.000

---

400.000.000 Tambahan Modal Disetor 20.000 lbr @10.000 ---

200.000.000 Investasi pada saham PT KL

---

540.000.000

(6)

Penyelesaian Latihan

• Metode Buy Purchase

(750.000.000)

710.000.000 Laba Ditahan

Goodwill

2.240.000.000 Tambahan Modal Disetor

1.760.000.000 88.000 lb@20.000

Modal Saham

850.000.000 Ht Jangka Panjang

3.550.000.000 Aktiva Tetap

650.000.000 Hutang Lancar

1.910.000.000 Aktiva Lancar