AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK Dana Umum Genera
AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK
Dana Umum (General Fund)
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
2015
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Masalah
Akuntansi Dana adalah sistem akuntansi yang sering digunakan oleh organisasiorganisasi nirlaba dan institusi sektor publik. Sistem tersebut merupakan metode
pencatatan dan penampilan entitas dalam akuntansi seperti aset, dan kewajiban
yang dikelompokkan menurut kegunaannya masing-masing.
Akuntansi dana umumnya digunakan pada organisasi-organisasi nirlaba dan
sektor
publik
yang
umumnya
membutuhkan
metode
pelaporan
khusus neraca akhir yang dapat menunjukkan arus pengeluaran keuangan
organisasi tersebut secara jelas.
Dalam makalah ini kelompok kami akan menjelaskan secara khusus mengenai
akuntansi dana di pemerintahan yang berkaitan dengan Dana Umum ( General
Fund ) .
BAB II
LANDASAN TEORI
2.1
Pengertian Dana dan Akuntansi Dana
Dalam akuntansi pemerintahan, dana dan akuntansi dana memegang peranan
yang sangat penting, karena system akuntansi pemerintahan direncanakan,
diorganisasikan
dan
dioperasikan
atas
dasar
dana.
Sehingga
tidak
mengherankan apabila istilah akuntansi dana sering digunakan untuk
menggantikan istilah akuntansi pemerintahan. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa sebenarnya akuntansi pemerintahan adalah sama dengan
akuntansi dana.
Menurut GASB (Governmental Accounting Standards Board), dana
didefinisikan sebagai berikut :
“Dana (fund) adalah kesatuan fiscal dan kesatuan akuntansi yang berdiri
sendiri dengan satu perangkat rekening yang saling berimbang ( self
balancing) untuk membukukan kas dan sumber lainnya bersama-sama dengan
hutang, kewajiban-kewajiban, cadangan-cadangan, dan hak milik yang
disisihkan dengan maksud untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan tertentu
atau pencapaian tujuan tertentu sesuai dengan peraturan-peraturan
(regualtions),
ketentuan-ketentuan
(restrictions)
atau
pembatasan-
pembatasan (limitations) yang ada”
Pengertian “kesatuan” dalam akuntansi dana di atas berarti bahwa setiap dana
yang dibentuk memiliki kesatuan tesendiri yang terpisah dari kesatuan dana
lainnya, karena setiap kesatuan dana yang ada memiliki persamaan tersendiri
(kesatuan akuntansi) dan mempunyai jumlah sumber ekonomik tersendiri
(kesatuan fiskal).
Kesatuan akuntansi dana merupakan kesatuan akuntansi ganda ( multiple
accounting entity ), sedangkan kesatuan akuntansi komersiil merupakan
kesatuan akuntansi tunggal ( single accounting entity ). Kesatuan akuntansi
dana merupakan kesatuan akuntansi ganda karena sebuah organisasi nirlaba
dapat membentuk lebih dari satu dana dimana masing-masing dana tersebut
berdiri sendiri, tidak terintegrasi satu sama lain. Misalnya, suatu organisasi
nirlaba dapat membentuk General Fund ( Dana Umum ), Special Revenue
Fund ( dana Pendapatan Khusus ), Capital Project Fund ( Dana Pemupukan
Modal ) dan Debt Service Fund ( Dana Pelunasan Utang ). Negara merupakan
suatu contoh bentuk organisasi nirlaba yang paling konkrit di dunia ini.
Berbeda dengan akuntansi komersiil yang hanya memiliki satu persamaan
akuntansi untuk satu organisasi, dalam akuntansi dana, masing-masing dana
tersebut memiliki satu persamaan akuntansi sendiri. Jika suatu organisasi
nirlaba membentuk lima macam dana, maka organisasi nirlaba tersebut
mempunyai lima macam kesatuan dana yang masing-masing mempunyai
persamaan akuntansi sendiri dan tidak digabung dengan dana lainnya. Jika
organisasi nirlaba tersebut membentuk berbagai macam dana dengan jenis
yang sama, maka dalam pembuatan laporan keuangan, setiap jenis dana yang
sama akan dikonsolidasikan, namun jika tidak sejenis, maka dana tersebut
tidak akan dikonsolidasikan. Meskipun demikian, seluruh dana tersebut masuk
ke dalam satu pencatatan besar suatu organisasi nirlaba.
Dalam akuntansi dana, kita tidak mengenal istilah beban ( expense ) yang
merupakan biaya ( cost ) yang dimanfaatkan dalam satu periode. Istilah yang
kita kenal dalam akuntansi dana adalah belanja ( expenditure ) yang meliputi
seluruh sumber keuangan yang dibelanjakan dalam satu periode tertentu.
Dalam akuntansi yang digunakan oleh pemerintah Amerika Serikat, kesatuan
akuntansi dibedakan menjadi dua yaitu kesatuan akuntansi dana dan kesatuan
akuntansi non dana ( kelompok perkiraan = account group ). Dalam akuntasi
dana, Aktiva Tetap dan Utang Jangka Panjang di akuntansikan secara terpisah
dalam GFAAG ( General Fixed Asset Account Group ) dan GLTDAG
(General Long Term Debt Account Group ).
2.2
Kelompok Akuntansi Dana di Pemerintahan
Dana dan akuntansi dana dana sebagai kesatuan fiscal dalam pengertian dana
diatas disebutkan bahwa dana merupakan kesatuan fiscal ( fiscal entity ) dana
disebut sebagai kesatuan fiscal karena dana memiliki sumber keuangan dan
penggunaanya yang telah ditentukan dalam anggaran . setiap dana memiliki
anggaran tersendiri yang ditetapkan.
Dana sebagai kesatuan akuntansi, Dalam pengertian dana diatas juga
disebutkan bahwa dana merupkan satu kesatuan akuntansi ( Accounting
entity) . dana disebut dengan kesatuan akuntansi karena dana memiliki
persamaan akuntansi. Kesatuan akuntansi dana adalah kesatuan multiple
ganda ( multiple Accounting entity )
Kelompok dana dalam akuntansi pemerintahan terdiri dari:
1. Expendable fund / governmental fund
Kelompok dana ini terdiri dari berbagai dana yang sifat aktivitasnya adalah
belanja. Akuntansi kelompok dana ini berfokus pada belanja ( spending
activity ). Jenis-jenis dana yang termasuk dalam kelompok ini adalah:
a.
General Fund ( Dana Umum )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan sumber keuangan dan
belanja yang tidak dipertanggungjawabkan oleh dana lain.
b.
Special Revenue Fund ( Dana Pendapatan Khusus )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan penerimaan sumbersumber keuangan tertentu yang ditujukan untuk aktivitas belanja tertentu.
c.
Capital Project Fund ( Dana Pemupukan Modal )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan pengelolaan sumbersumber keuangan yang digunakan untuk perolehan aktiva tetap ( diluar yang
dipertanggungjawabkan oleh Propietary Fund dan Trust Fund)
d.
Debt Service Fund ( Dana Pelunasan Utang )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan sumber-sumber keuangan
yang akan digunakan untuk melunasi pokok dan bunga utang jangka panjang
umum.
2. Nonexpendable fund / propiertari fund
Kelompok dana ini merupakan kelompok dana yang tidak boleh dibelanjakan
untuk urusan pemerintah karena telah dipisahkan dan digunakan untuk
aktivitas bisnis. Akuntansi kelompok dana ini sama dengan akuntansi
komersiil
yaitu
berfokus
untuk
mempertahankan
Maintenance Focus ). Yang termasuk dana ini adalah:
a. Enterprise Fund ( Dana Perusahaan )
ekuitas
( Capital
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan aktivitas komersiil
b. Internal Service Fund ( Dana Pelayanan Internal )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan layanan penyediaan jasa
kepada pihak lain.
2.3
Dana Umum (General Fund)
Dana Umum adalah dana yang berisi tentang pengeluaran dan pendapatan
rutin suatu pemerintahan. Aktivitas umum pemerintahan mencakup antara lain
perlindungan
publik
oleh
polisi,
pemadam
kebakaran,
administrasi,
pemeliharaan jalan dan aktivitas operasi umum independen seperti sekolah.
Dana umum dipergunakan untuk untuk mencatat sumber daya yang
penggunaannya tidak dibatasi. Dana umum muncul sejak pertama kali
pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama pemerintah tersebut hidup.
Dana umum memiliki 2 jenis laporan keuangan :
Neraca
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas
2.4
Akuntansi Untuk Dana Umum
1) Akuntansi Anggaran
Diasumsikan bahwa anggaran atas General Fund:
Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah
diindikasikan sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara
anggaran yangdisusun dengan GAAP.
Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi
berdasarkanfungsinya
dan
untuk
pengeluaran
modal
dan
pengeluaran untuk biayapinjaman dibuat secara langsung dari
general fund.
Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer,
tetapi diasumsikan bahwa untuk interfund transfer akan disetujui
secara terpisaholeh lembaga pemerintah.
Implikasi Akuntansi untuk anggaran adalah:
Bahwa catatan harus dikelola selama tahun yang bersangkutan pada
basismodifikasi akrual.
Catatan
harus
dimunculkan/dicatat
pada
buku
pembantu
pendapatan danbuku pembantu pengeluaran/belanja pada suatu
tingak rinci minimum sepertiofficial budget.
Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku
besartetapi tidak dicatat pada buku pembantu karena hanya
pendapatan danbelanja yang merupakan subjek dari format
penganggaran pada prosedurpengendalian akuntansi.
Ilustrasi Transaksi dari sebuah General Fund.
Transaksi-transaksi dibawah ini akan dicatat dalam buku besar melalui
penjurnalan yang ada dalam ilustrasi dibawah ini, dan tata cara
pencatatan dalam buku tambahan akan dilakukan secara terpisah.
Dimisalkan anggaran suatu unit pemerintah telah disetujui oleh pihak
legislatif dengan rincian sebagai berikut:
A Governmental Unit
General Fund
Annual Operating Budget
For 20XX Fiscal
Estimated Revenues:
Taxes …………………………………………..... $250,000
Licenses and Permits……………………………...... 70,000
Intergovernmental………………………….……….. 50,000
Charges for Services……………………………...…. 40,000
Fines and Forfeits……………………………..…….. 20,000
Other…………………………………………………… 1000
431.000
Appropriations:
Current operating
General Government…………………………………. 40,000
Public Safety………………………………………… 150,000
Highways and Streets…………………………...…… 120,000
Health and Sanitation……………………………….… 60,000
Other………………………………………..…………. 25,000
395,000
Capital Outlay……………………………………….… 30,000
Debt Service…………………………………….…….... .1,000
426,000
Excess of Estimated Revenues over Appropriation………….…. $ 5,000
Transaksi selama tahun 20X1
Jurnal atas Anggaran
(1) Estimated Revenues…………………………...……431,000
Appropriations…………………………..……. 426,000
Unreserved Fund Balance………………..……… 5,000
Untuk mencatat anggaran pendapatan dan belanja yang telah diotorisasi legislatif.
Tagihan Pajak Property
Pada saat unit pemerintah menyampaikan tagihan pajak property kepada para
wajib pajak, Property Tax yang ditetapkan adalah sebesar $200,000 dan
diperkirakan $3,000 tidak tertagih. Maka dilakukan penjurnalan sebagai berikut:
(2)Taxes Receivables - Current……………………………$200,000
Allowance for Uncollectible Current Taxes………………3,000
Revenues……..…………………………...……….197,000
Untuk mencatat tagihan pajak property
Tagihan Lain
Pada saat ada unit pemerintah menyampaikan tagihan (misal Charges for
Services) sebesar $36,000 dan diperkirakan $1,000 tidak tertagih. Jurnal berikut
dilakukan:
(3)Accounts Receivable……………………………………………. $ 36,000
Allowance for Uncollectible Accounts Receivable….$ 1,000
Revenues……………………………………………$ 35,000
Untuk mencatat pendapatan atas tagihan lain.
Encumbrances and Belanja yang berkaitan
Unit pemerintah dapat melakukan pesanan atau kontrak pembelian untuk
barang/jasa yang diperlukan dan atas estimasi belanja ini diproses melalui
rekeningencumbrances,yaitu suatu rekening anggaran yang disediakan untuk
mencatat
pesanan
barang/jasa
atau
kontrak
dimana
ditujukan
untuk
mengendalikan anggaran belanja. Dimisalkan unit pemerintah melakukan
aktivitas seperti diatas, misalnya untuk materials and equipments dimana estimasi
biayanya senilai $ 30,000 (beban pos General Government $ 2,000, Public Safety
$ 8,000, Highways & Streets $ 10,000 dan Lain-lain $ 4,000,serta Capital Outlay
$6,000) penjurnalan transaksi dilakukan sbb:
(4)Encumbrances………………………………………$30,000
Reserve for Encumbrances…………………….30,000
Untuk mencatat encumbrances atas kontrak pembelian dengan supplier.
Dan apabila materials and equipments yang dipesan datang dan realisasi harganya
hanya $ 29,900 (terdiri dari pos General Government $ 1,700, Public Safety $
8,000, Highways & Streets $ 10,100 dan other $ 4,000,dan capital outlay 6100),
jurnal yang dilakukan adalah:
(5a)Reserve for Encumbrances …………………………………….30,000
Encumbrances…………………………………….. 30,000
Untuk melakukan jurnal balik rekening encumbrances, karena barang yang
dipesan telah datang dan hak telah berpindah.
(5b)Expenditures…………………………………………………… 29,900
Voucher Payables…………………………………… 29,900
Untuk mencatat belanja yang terealisasi dan hutang yang timbul.
Belanja langsung tanpa melalui encumbrances.
Tidak seluruh pelaksanaan belanja dilakukan melalui kontrak atau pesanan
pembelian, sehingga tidak melalui rekening encumbrances. Kadang-kadang,
realisasi belanja dilakukan secara langsung. Dimisalkan terdapat pembayaran gaji
yang jatuh tempo senilai $ 40,000 ( beban pos pos General Government $
5,000,Public Safety $ 16,000, dan Highways & Streets $ 13,000), serta Health and
Sanitation $4,000 dan Other $2,000. maka jurnal atas transaksi tersebut adalah:
(6)Expenditures……………………………………………………. 40,000
Voucher Payables……………………………….…… 40,000
Untuk mencatat belanja dan hutang yang timbul.
Transaksi-transaksi lainnya.
Jurnal atas transaksi yang ada berikut ini hanya merupakan ilustrasi dari operasi
yang mungkin ada di General Fund dimana angka yang ada hanya merupakan
asumsi.
(7)Cash………...………………………………………………..……… 175,000
Taxes Receivable - Current……………………….. 160,000
Accounts Receivable……..…………………..…….. 15,000
Untuk mencatat penerimaan kas dari tagihan pajak.
(8)Taxes Receivable - Delinquent………………………………….. 40,000
Taxes Receivable - Current………………………….. 40,000
Untuk mencatat reklasifikasi tagihan pajak lancar (current) menjadi tidak lancar
atau tunggakan (delinquent) karena belum direalisasikan sampai tanggal jatuh
tempo.
(9)Allowance for Uncollectible Current Taxes…………………….. 3,000
Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes ……….3,000
Untuk mencatat reklasifikasi rekening yang berkaitan dengan reklasifikasi tagihan
pajak diatas (jurnal no 8).
(10)Cash………...…………………………………………………… 205,000
Revenues……………………………………….. 205,000
Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari pendapatan Taxes
$58,000, Licenses & Permits $ 68,000, Intergovernmentall $52,500, Charges for
Services $ 6,000 dan Fines & Forfeits $ 19,000, other $1,500.
(11)Voucher Payable………...……………………………………… 40,000
Cash………………………………………………………….. 40,000
Untuk mencatat pembayaran hutang-hutang yang ada.
(12)Encumbrances…..………...…………………………………….. 20,000
Reserve for Encumbrances………………………………….. 20,000
Untuk mencatat pengurangan dari perkiraan yang tersedia untuk pengeluaran
masa depan sejumlah estimasi biaya dari pesanan pembelian yang dikeluarkan.
(13)Cash……………..………...…………………………………….. 20,200
Taxes Receivable-Delinquent…………………….... 20,000
Revenues .………………….………………………...... 200
Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari tunggakan pajak,
dimana bunga dan denda dibebankan langsung kepada wajib pajak. Bunga dan
denda dimungkinkan ditagihkan (accrued) terlebih dulu dan dicatat sebagai
tagiahan bunga dan denda atau dapat juga dibebankan secara langsung pada saat
pelunasan.
(14)Investments……..………...…………………………………….. 10,000
Cash….…………………….……………………... 10,000
Untuk mencatat investasi temporer yang dilakukan atas kelebihan kas (excess
cash).
(15)Operating Transfer to Debt Service Fund……………………….. 5,000
Cash ……………………..…………………………... 5,000
Untuk mencatat transfer ke DSF yang akan digunakan untuk mendanai beban
pokok hutang atau bunga hutang jangka panjang.
(16)Expenditures……..………...……………………………………. 300,000
Vouchers Payable………….…………………….... 300,000
Untuk mencatat belanja langsung, tanpa melalui encumbrances, atas beban
General Government $ 30,000, Public Safety $ 112,000, Highways & Streets $
90,000, Health & Sanitation35,400, Other $9,600, Capital Outlay $23,000.
(17)Vouchers Payable..………...……………………………………. 320,000
Cash…………….………….……………………… 320,000
Untuk mencatat pembayaran atas hutang operasional.
(18)Allowance for Uncollectible Receivable………………….……….. 400
Accounts Receivable…….…………………………….. 400
Untuk mencatat penghapusan piutang yang tak tertagih.
Penyesuaian di akhir tahun.
Jurnal penyesuaian akhir tahun diperlukan untuk accrued revenues, seperti bunga
dari investasi, tunggakan pajak, dan retribusi yang belum ditagihkan. Selain itu,
penyesuaian bisa juga diperlukan dalam gaji yang telah jatuh tempo, hutang beban
bunga dari short-term note, dan saldo encumbrances yang belum terealisasi di
akhir tahun. Ilustrasi dari jurnal penyesuaian di akhir tahun dapat digambarkan
sebagai berikut:
(A1)Interest and Penalties Receivable-Delinquent Taxes…… 550
Allowance for Uncollectible Interest and Penalties ……50
Revenues……………………………….……………... 500
Untuk mencatat bunga dan denda yang di-accrued atas tunggakan pajak, termasuk
pembentukan cadangan tak tertagihnya.
(A2)Accrued Interest Receivable……………………………………..400
Revenues………………………………………... 400
Untuk mencatat bunga yang di-accrued dari saldo investasi
Pencatatan di Buku Pembantu Anggaran.
Salah satu penerapan prinsip GASB No 10 - yang mengatakan bahwa sistem
akuntansi harus menyediakan dasar yang tepat untuk pengendalian anggaran adalah dengan membuat catatan dalam buku pembantu anggaran. Format dan
metode pencatatan atas transaksi-transaksi diatas dapat dicontohkan dibawah ini.
Revenue Ledger(Balance)
Taxes 5,000
Licenses & Permits 2,000
Intergovermental 2,500
Charges for Services 1,000
Fines & Forfeits 1,000
Others 1,600
10,100 3,000
Proof:10,100-3,000 = 7,100
Compare to General Ledger control accounts
Revenues 438,100
Estimated Revenues 431,000
7,100
Expenditure Ledger (Balance)
General Government 800
Public Safety 1,000
Highways and streets 3,100
Health and sanitation 600
Other 6,400
Capital Outlay 900
Debt service 150
9,850 3,100
Proof: 9,850 - 3,100 = 6,750
Compare to General Ledger Control
Accounts:
Approriation 426,000
Expenditure 399,250
Encumbrance 20,000 419,250
Difference 6,750
Jurnal Penutup, pendekatan anggaran - realisasi (Budget - Close the Actual
Approach)
Jurnal penutup dengan pendekatan ini akan menghasilkan catatan sbb:
(C1)Appropriations……………………………………………… 426,000
Unreserved Fund Balance………………………………….. 5,000
Estimated Revenues…………………………. 431,000
Untuk menutup rekening-rekening anggaran.
(C2)Revenues…….……………………………………………… 438,100
Unreserved Fund Balance……………………….. 38,850
Expenditures………………………………...….. 399,250
Untuk menutup rekening-rekening realisasi anggaran.
(C3)Operating Transfer from Special Revenue Fund…… 10,000
Unreserved Fund Balance ……………………………. 1,300
Operating transfer to debt service fund…………………..5,000
Residual equity transfer to enterprise fund ………………6,000
Correction of prior year error ………………………………300
(C4)Unreserved Fund Balance………………………………….. 20,000
Encumbrances…….……………………………….. 20,000
Untuk menutup rekening saldo encumbrances dengan menyisakan rekening
reserve for encumbrances.
C.NERACA
A Governmental Unit
General Fund
Balance Sheets
December 31, 20X1
Assets
Cash…………………………………………... 43,100
Investment………………………………………. 10,000
Accrued Interest Receivable……………………….. 400
Taxes Receivable - Delinquent…………………. 20,000
Less;Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes…… 3,000 17,000
Interest and Penalties Receivable - Delinquent Taxes 550
Less;Allowance for Uncollectible Interest and Penalties …. 50 500
Account receivable 19,600
Less: Allowance for uncollectible account 600 19,000
Due from special revenue fund 11,500
Total Assets 101,500
Liabilities and Fund Balance
Liabilities:
Vouchers Payable…………………………………. 25,200
Notes payable……………………………………... 15,000
Accrued interest payable ……………………………...250
Due to stores fund……………………………………7,500
Due to debt service fund……………………..5,000 52,950
Fund Balance:
Reserve for Encumbrances ………………………20,000
Unreserved Fund Balance………………. 28,550 48,550
Total Liabilities and fund balance 101,500
D. LAPORAN REALISASI ANGGARAN .
Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance - for 20X1
A Governmental Unit
General Fund
Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in [Total] Fund Balance
For the 20X1Fiscal Year
Revenues
Taxes ……………………………………………. 255,000
Licenses and Permits ………………….………….. 68,000
Intergovernmental………………………………….52,500
Charges for Services …………………………….… 41,000
Fines and Forfeits……………………………………19,000
Others ………………………………………………. 2,600
Total Revenues…………………………………………….. 438,100
Expenditures
Current Operating
General Government…………………………. 39,200
Public Safety…………………………………. 142,000
Highways and Streets…………………………123,100
Health and Sanitation……………..…………… 46,400
Other 18,600
Total Current Operating Expenditures…………… 369,300
Capital Outlay 29,100
Debt Service 850
Total Expenditure 399,250
Excess of Revenues over Expenditures 38,850
Other Financing Sources (Uses)
Operating Transfer from Special Revenue Fund 10,000
Operating Transfer to debt service fund (5,000) 5,000
Excess of revenues and other financing
sources over expenditure and other uses 43,850
Fund balance-Beginning of 20X1-As Restated
As previously reported 11,000
Correction of prior year error (300) 10,700
Residual equity transfer to enterprise fund (6,000)
Fund Balance-end of 20X1 48,550
E.LAPORAN PENDAPATAN, BELANJA, DAN PERUBAHAN-PERUBAHAN
PADA NERACA DANA-ANGGARAN DAN AKTUAL
Laporan ketiga yang diperlukan untuk Dana Penerimaan Umum dan Khusus
(dan untuk dana pemerintahan lainnya yang dianggarkan setiap setahun sekali)
Perbandingan Penganggaran dan Hasil-Hasil Operasi Aktual. Laporan
Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan
Aktual disiapkan pada basis budgetary-yang mana sering kali berbeda dari
GAAP- dan jadilah “laporan operasi budgetary”.
Mengingat basis laporan operasi GAAP harus mengikuti garis pedoman dan
standar GAAP, basis laporan operasi budgetary harus mendemonstrasikan
akuntabilitas budgetary sebagai syarat dari metode penganggaran milik
pemerintah, termasuk juga basis budgetary dan formatnya. Jadi, laporan operasi
budgetary boleh dipresentasikan pada beberapa format-format alternatif (akan
didiskusikan pada bab 10) untuk Laporan Pendapatan, Belanja, dan PerubahanPerubahan pada Neraca Dana atau dalam format yang mana anggaran dipakai.
Bagaimanapun, tanpa mengenyampingkan basis atau format, Laporan Pendapatan,
Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana biasanya memiliki kolom:
Budget Actual Variance Favorable(unfavorable)
Kolom “Anggaran” harus mengandung data anggaran terevisi; Kolom “SelisihUntung (Rugi)” digunakan untuk menggambarkan kolom “Selisih”. Beberapa
lembaga pemerintah mengabaikan kolom “Selisih” untuk menghemat spasi pada
laporan kombinasi atau karena Selisih telah dianggap jelas dari data pada kolom
“anggaran” dan “aktual”.
Jika anggaran yang diambil telah secara legal disiapkan pada basis yang
konsisten dengan GAAP, data aktual pada laporan ini akan cocok dengan data
yang dipresentasikan di Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan
pada Neraca Dana (Gambar 4-8). Bagaimanapun, jika anggaran telah disiapkan
pada basis selain GAAP-sebagai contoh pada basis penerimaan dan pengeluaran
kas atau basis “beban”-data “anggaran” dan data “aktual” seharusnya
dipresentasikan pada basis Budgetary sehingga laporan akan menampilkan
perbandingan budgetary yang akurat dan perbandingan“selisih-untung (rugi)”
akan lebih bermakna.
Jika anggaran disiapkan pada basis selain GAAP-Anggaran dan Aktual disiapkan
pada basis non-GAAP, data “aktual” pada laporan perbandingan budgetary tidak
akan cocok dengan data yang dipresentasikan pada laporan operasi berbasis
GAAP. Pada kasus seperti itu, catatan untuk laporan keuangan harus
mengandung penjelasan basis budgetary yang digunakan dan rekonsiliasi data
budgetary dengan data GAAP.
Basis budgetary akan dijelaskan pada catatan dan rekonsiliasi dari basis budgetary
dan data berbasis GAAP termasuk dalam Laporan Pendapatan, Belanja, dan
Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan Aktual.
A Govermental Unit
General Fund
Statement of Revenues,Expenditures,and changes in Fund BalanceBudget and Actual(Budgetary basis is modified Accrual Basis)
For the 20XX fiscal year
Varianc
Actual
Budget (note 1)
(Unfavo
Revenues
Taxes
250,000
255,000
Licenses & permits
70,000
68,000
Intergovernmental
50,000
525,000
Charges for services
40,000
41,000
Fines & forfeits
20,000
19,000
Other
1,000
26,000
431,000
438,100
General Governmnet
40,000
39,200
Public safety
150,000
142,000
Highways & streets
120,000
123,100
Health & sanitation
60,000
46,400
Other
25,000
18,600
395,000
369,300
Capital outlay
30,000
29,100
Debt services
1,000
850
426,000
399,250
5,000
38,850
Total Revenues
Expenditures (Note 2)
Current Operating
Total
Current
operating Exp
Total Expenditure
Excess of Revenues over Expenditures
Other Financing Sources(Uses)
Operating transfer from
Special Revenue Fund
-
10,000
service fund
-
-5,000
(Note 3)
-
5,000
5,000
43,850
11,000
10,700
Residual equity transfer to enterprise fund
-
-6,000
Fund balance-End of 20X1
16,000
48,550
Operating transfer to debt
Excess of Revenues and Other
Financing Sources over Expenditure
and Other Uses
Fund Balance-Beginning of 19X1-As
Restated (Note X)
Laporan Pendapatan,Belanja, dan Perubhan-Perubahan pada Neraca DanaAnggaran dan Akrual untuk Dana Umum dari Unit Pemerintahanuntuk 19X1
tahun fiskal ditunjukkan oleh gambar 4-10. Sejak contoh penggambaran pada
bab ini mengasumsikan bahwa anggaran disajikan dalam basis GAAP,
laporan budgetary operasi ini disajikan pada basis GAAP-Yang mana pada
kasus ini juga menggunakan basis budgetary. Penjelasan untuk gambar 4-10
adalah:
· Judul laporan “Anggaran dan Aktual” mengindikasikan basis budgetary pada
laporan yang disiapkan.
· Terdapat revisi anggaran pada tahun dimana data budgetary direvisi akan
ditampilkan, meskipun anggaran yang asli dan yang telah direvisi akan ditampilkan
(pada kolom berdempetan) dalam laporan perbandingan budgetary.
· Beban tidak dilaporkan (hanya pengeluaran) sejak beban dianggap tidak sama
dengan pengeluran untuk budgetary atau tujuan lain dalam basis akrual termodifikasi.
· Sejak transfer antardana tidak termasuk dalam anggaran pegawai negeri, tapi
diotorisasi terpisah, tidak ada ”anggaran” yang ditampilkan untuk transfer antar
dana.
Pengeluaran untuk beban-beban dari laporan budgetary berbasis akrual termodifikasi
masih diperdebatkan, meskipun dapat diterima oleh GAAP sekarang ini, dan banyak
yang beranggapan bahwa hal ini menyesatkan.
Jurnal-Jurnal Selama 20XX
Satu-satunya subyek baru yang harus dituntaskan untuk Dana Umum pada 19X2
adalah perlakuan akun Cadangan untuk Beban-Beban dan pengeluaranpengeluaran yang saling terkait dibuat di 19X2. Pada 19X2 yang pertama jurnal
yang menutup beban-beban ke Neraca Dana untuk membuat Cadangan untuk
Beban-Beban sebagai Cadangan Neraca Dana yang sebenarnya harus dibalik:
Encumbrances 20,000
Unserved fund balance 20,000
Untuk mengembalikan akun beban-beban kembali seperti semula sehubungan
dengan cadangan untuk beban-beban dan meningkatkan Neraca Dana yang belum
Dibebankan sehingga sesuai
Expenditures Ledger(Encumbrances)
Public Safety
7,000
Health and sanitation 13,000
20,000
Jurnal ini memunculkan lagi beban-beban dan cadangan untuk akun bebanbeban dalam hubungan yang saling meniadakan, menyebabkan cadangan untuk
beban-beban segera menjadi cadangan Neraca Dana yang sebenarnya, dan
meningkatkan akun Neraca Dana yang belum dicadangkan menjadi jumlah total
neraca dana yang tepat sehingga 20X2 sangatlah tepat untuk beban-beban yang
belum lunas sehigga pada akhirnya 20X1 dapat dicatat.
Saat barang dan dan jasa telah diterima di 20X2 ”baliklah beban-beban, catat
pengeluaran-pengeluaran aktual seperti biasa, jurnal dicatat dan pengeluaranpengeluaran dibebankan berlawanan dengan pemberian 19X2. Asumsikan bahwa
barang-barang dan jasa memiliki harga $21,000, jurnal untuk mencatat
penerimaan ini adalah:
Reserve for Encumbrance 20,000
Expenditure 21,000
Encumbrances 20,000
Voucher payable 21,000
Untuk mencatat pengeluaran-pengeluaran untuk barang dan jasa dan membalik
jurnal yang berhubungan.
Expenditure ledger (Encumbrance):
Public safety
7,000
Health and Sanitation 13,000
20,000
Buku Besar Pengeluaran (Pengeluaran):
Public safety
7,400
Health and Sanitation 13,600
21,000
Jika pemerintah menginginkan untuk melaporkan secara terpisah barang dan jasa
yang diterima selama 19X2 yang dikerjakan di 19X1, pemerintah dapat menggunakan
Buku Besar terpisah atau akun-akun pengeluaran pada buku besar pembantu
diklasifikasikan menurut tahun yang mana pemberian-pemberian dibuat.
DAFTAR PUSTAKA
http://www.scribd.com/doc/218505997/Bab-8-Akuntansi-Dana-DiPemerintahan#scribd
http://evianthyblog.blogspot.co.id/2012/10/dana-dan-akuntansi-danaakuntansi.html
http://feuh-kel4.blogspot.co.id/2013/10/akuntansi-dana-dan-jenisdana.html
http://serunaikata.blogspot.co.id/2009/06/general-fund-and-specialrevenue-fund.html
Dana Umum (General Fund)
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
2015
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Masalah
Akuntansi Dana adalah sistem akuntansi yang sering digunakan oleh organisasiorganisasi nirlaba dan institusi sektor publik. Sistem tersebut merupakan metode
pencatatan dan penampilan entitas dalam akuntansi seperti aset, dan kewajiban
yang dikelompokkan menurut kegunaannya masing-masing.
Akuntansi dana umumnya digunakan pada organisasi-organisasi nirlaba dan
sektor
publik
yang
umumnya
membutuhkan
metode
pelaporan
khusus neraca akhir yang dapat menunjukkan arus pengeluaran keuangan
organisasi tersebut secara jelas.
Dalam makalah ini kelompok kami akan menjelaskan secara khusus mengenai
akuntansi dana di pemerintahan yang berkaitan dengan Dana Umum ( General
Fund ) .
BAB II
LANDASAN TEORI
2.1
Pengertian Dana dan Akuntansi Dana
Dalam akuntansi pemerintahan, dana dan akuntansi dana memegang peranan
yang sangat penting, karena system akuntansi pemerintahan direncanakan,
diorganisasikan
dan
dioperasikan
atas
dasar
dana.
Sehingga
tidak
mengherankan apabila istilah akuntansi dana sering digunakan untuk
menggantikan istilah akuntansi pemerintahan. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa sebenarnya akuntansi pemerintahan adalah sama dengan
akuntansi dana.
Menurut GASB (Governmental Accounting Standards Board), dana
didefinisikan sebagai berikut :
“Dana (fund) adalah kesatuan fiscal dan kesatuan akuntansi yang berdiri
sendiri dengan satu perangkat rekening yang saling berimbang ( self
balancing) untuk membukukan kas dan sumber lainnya bersama-sama dengan
hutang, kewajiban-kewajiban, cadangan-cadangan, dan hak milik yang
disisihkan dengan maksud untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan tertentu
atau pencapaian tujuan tertentu sesuai dengan peraturan-peraturan
(regualtions),
ketentuan-ketentuan
(restrictions)
atau
pembatasan-
pembatasan (limitations) yang ada”
Pengertian “kesatuan” dalam akuntansi dana di atas berarti bahwa setiap dana
yang dibentuk memiliki kesatuan tesendiri yang terpisah dari kesatuan dana
lainnya, karena setiap kesatuan dana yang ada memiliki persamaan tersendiri
(kesatuan akuntansi) dan mempunyai jumlah sumber ekonomik tersendiri
(kesatuan fiskal).
Kesatuan akuntansi dana merupakan kesatuan akuntansi ganda ( multiple
accounting entity ), sedangkan kesatuan akuntansi komersiil merupakan
kesatuan akuntansi tunggal ( single accounting entity ). Kesatuan akuntansi
dana merupakan kesatuan akuntansi ganda karena sebuah organisasi nirlaba
dapat membentuk lebih dari satu dana dimana masing-masing dana tersebut
berdiri sendiri, tidak terintegrasi satu sama lain. Misalnya, suatu organisasi
nirlaba dapat membentuk General Fund ( Dana Umum ), Special Revenue
Fund ( dana Pendapatan Khusus ), Capital Project Fund ( Dana Pemupukan
Modal ) dan Debt Service Fund ( Dana Pelunasan Utang ). Negara merupakan
suatu contoh bentuk organisasi nirlaba yang paling konkrit di dunia ini.
Berbeda dengan akuntansi komersiil yang hanya memiliki satu persamaan
akuntansi untuk satu organisasi, dalam akuntansi dana, masing-masing dana
tersebut memiliki satu persamaan akuntansi sendiri. Jika suatu organisasi
nirlaba membentuk lima macam dana, maka organisasi nirlaba tersebut
mempunyai lima macam kesatuan dana yang masing-masing mempunyai
persamaan akuntansi sendiri dan tidak digabung dengan dana lainnya. Jika
organisasi nirlaba tersebut membentuk berbagai macam dana dengan jenis
yang sama, maka dalam pembuatan laporan keuangan, setiap jenis dana yang
sama akan dikonsolidasikan, namun jika tidak sejenis, maka dana tersebut
tidak akan dikonsolidasikan. Meskipun demikian, seluruh dana tersebut masuk
ke dalam satu pencatatan besar suatu organisasi nirlaba.
Dalam akuntansi dana, kita tidak mengenal istilah beban ( expense ) yang
merupakan biaya ( cost ) yang dimanfaatkan dalam satu periode. Istilah yang
kita kenal dalam akuntansi dana adalah belanja ( expenditure ) yang meliputi
seluruh sumber keuangan yang dibelanjakan dalam satu periode tertentu.
Dalam akuntansi yang digunakan oleh pemerintah Amerika Serikat, kesatuan
akuntansi dibedakan menjadi dua yaitu kesatuan akuntansi dana dan kesatuan
akuntansi non dana ( kelompok perkiraan = account group ). Dalam akuntasi
dana, Aktiva Tetap dan Utang Jangka Panjang di akuntansikan secara terpisah
dalam GFAAG ( General Fixed Asset Account Group ) dan GLTDAG
(General Long Term Debt Account Group ).
2.2
Kelompok Akuntansi Dana di Pemerintahan
Dana dan akuntansi dana dana sebagai kesatuan fiscal dalam pengertian dana
diatas disebutkan bahwa dana merupakan kesatuan fiscal ( fiscal entity ) dana
disebut sebagai kesatuan fiscal karena dana memiliki sumber keuangan dan
penggunaanya yang telah ditentukan dalam anggaran . setiap dana memiliki
anggaran tersendiri yang ditetapkan.
Dana sebagai kesatuan akuntansi, Dalam pengertian dana diatas juga
disebutkan bahwa dana merupkan satu kesatuan akuntansi ( Accounting
entity) . dana disebut dengan kesatuan akuntansi karena dana memiliki
persamaan akuntansi. Kesatuan akuntansi dana adalah kesatuan multiple
ganda ( multiple Accounting entity )
Kelompok dana dalam akuntansi pemerintahan terdiri dari:
1. Expendable fund / governmental fund
Kelompok dana ini terdiri dari berbagai dana yang sifat aktivitasnya adalah
belanja. Akuntansi kelompok dana ini berfokus pada belanja ( spending
activity ). Jenis-jenis dana yang termasuk dalam kelompok ini adalah:
a.
General Fund ( Dana Umum )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan sumber keuangan dan
belanja yang tidak dipertanggungjawabkan oleh dana lain.
b.
Special Revenue Fund ( Dana Pendapatan Khusus )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan penerimaan sumbersumber keuangan tertentu yang ditujukan untuk aktivitas belanja tertentu.
c.
Capital Project Fund ( Dana Pemupukan Modal )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan pengelolaan sumbersumber keuangan yang digunakan untuk perolehan aktiva tetap ( diluar yang
dipertanggungjawabkan oleh Propietary Fund dan Trust Fund)
d.
Debt Service Fund ( Dana Pelunasan Utang )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan sumber-sumber keuangan
yang akan digunakan untuk melunasi pokok dan bunga utang jangka panjang
umum.
2. Nonexpendable fund / propiertari fund
Kelompok dana ini merupakan kelompok dana yang tidak boleh dibelanjakan
untuk urusan pemerintah karena telah dipisahkan dan digunakan untuk
aktivitas bisnis. Akuntansi kelompok dana ini sama dengan akuntansi
komersiil
yaitu
berfokus
untuk
mempertahankan
Maintenance Focus ). Yang termasuk dana ini adalah:
a. Enterprise Fund ( Dana Perusahaan )
ekuitas
( Capital
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan aktivitas komersiil
b. Internal Service Fund ( Dana Pelayanan Internal )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan layanan penyediaan jasa
kepada pihak lain.
2.3
Dana Umum (General Fund)
Dana Umum adalah dana yang berisi tentang pengeluaran dan pendapatan
rutin suatu pemerintahan. Aktivitas umum pemerintahan mencakup antara lain
perlindungan
publik
oleh
polisi,
pemadam
kebakaran,
administrasi,
pemeliharaan jalan dan aktivitas operasi umum independen seperti sekolah.
Dana umum dipergunakan untuk untuk mencatat sumber daya yang
penggunaannya tidak dibatasi. Dana umum muncul sejak pertama kali
pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama pemerintah tersebut hidup.
Dana umum memiliki 2 jenis laporan keuangan :
Neraca
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas
2.4
Akuntansi Untuk Dana Umum
1) Akuntansi Anggaran
Diasumsikan bahwa anggaran atas General Fund:
Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah
diindikasikan sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara
anggaran yangdisusun dengan GAAP.
Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi
berdasarkanfungsinya
dan
untuk
pengeluaran
modal
dan
pengeluaran untuk biayapinjaman dibuat secara langsung dari
general fund.
Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer,
tetapi diasumsikan bahwa untuk interfund transfer akan disetujui
secara terpisaholeh lembaga pemerintah.
Implikasi Akuntansi untuk anggaran adalah:
Bahwa catatan harus dikelola selama tahun yang bersangkutan pada
basismodifikasi akrual.
Catatan
harus
dimunculkan/dicatat
pada
buku
pembantu
pendapatan danbuku pembantu pengeluaran/belanja pada suatu
tingak rinci minimum sepertiofficial budget.
Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku
besartetapi tidak dicatat pada buku pembantu karena hanya
pendapatan danbelanja yang merupakan subjek dari format
penganggaran pada prosedurpengendalian akuntansi.
Ilustrasi Transaksi dari sebuah General Fund.
Transaksi-transaksi dibawah ini akan dicatat dalam buku besar melalui
penjurnalan yang ada dalam ilustrasi dibawah ini, dan tata cara
pencatatan dalam buku tambahan akan dilakukan secara terpisah.
Dimisalkan anggaran suatu unit pemerintah telah disetujui oleh pihak
legislatif dengan rincian sebagai berikut:
A Governmental Unit
General Fund
Annual Operating Budget
For 20XX Fiscal
Estimated Revenues:
Taxes …………………………………………..... $250,000
Licenses and Permits……………………………...... 70,000
Intergovernmental………………………….……….. 50,000
Charges for Services……………………………...…. 40,000
Fines and Forfeits……………………………..…….. 20,000
Other…………………………………………………… 1000
431.000
Appropriations:
Current operating
General Government…………………………………. 40,000
Public Safety………………………………………… 150,000
Highways and Streets…………………………...…… 120,000
Health and Sanitation……………………………….… 60,000
Other………………………………………..…………. 25,000
395,000
Capital Outlay……………………………………….… 30,000
Debt Service…………………………………….…….... .1,000
426,000
Excess of Estimated Revenues over Appropriation………….…. $ 5,000
Transaksi selama tahun 20X1
Jurnal atas Anggaran
(1) Estimated Revenues…………………………...……431,000
Appropriations…………………………..……. 426,000
Unreserved Fund Balance………………..……… 5,000
Untuk mencatat anggaran pendapatan dan belanja yang telah diotorisasi legislatif.
Tagihan Pajak Property
Pada saat unit pemerintah menyampaikan tagihan pajak property kepada para
wajib pajak, Property Tax yang ditetapkan adalah sebesar $200,000 dan
diperkirakan $3,000 tidak tertagih. Maka dilakukan penjurnalan sebagai berikut:
(2)Taxes Receivables - Current……………………………$200,000
Allowance for Uncollectible Current Taxes………………3,000
Revenues……..…………………………...……….197,000
Untuk mencatat tagihan pajak property
Tagihan Lain
Pada saat ada unit pemerintah menyampaikan tagihan (misal Charges for
Services) sebesar $36,000 dan diperkirakan $1,000 tidak tertagih. Jurnal berikut
dilakukan:
(3)Accounts Receivable……………………………………………. $ 36,000
Allowance for Uncollectible Accounts Receivable….$ 1,000
Revenues……………………………………………$ 35,000
Untuk mencatat pendapatan atas tagihan lain.
Encumbrances and Belanja yang berkaitan
Unit pemerintah dapat melakukan pesanan atau kontrak pembelian untuk
barang/jasa yang diperlukan dan atas estimasi belanja ini diproses melalui
rekeningencumbrances,yaitu suatu rekening anggaran yang disediakan untuk
mencatat
pesanan
barang/jasa
atau
kontrak
dimana
ditujukan
untuk
mengendalikan anggaran belanja. Dimisalkan unit pemerintah melakukan
aktivitas seperti diatas, misalnya untuk materials and equipments dimana estimasi
biayanya senilai $ 30,000 (beban pos General Government $ 2,000, Public Safety
$ 8,000, Highways & Streets $ 10,000 dan Lain-lain $ 4,000,serta Capital Outlay
$6,000) penjurnalan transaksi dilakukan sbb:
(4)Encumbrances………………………………………$30,000
Reserve for Encumbrances…………………….30,000
Untuk mencatat encumbrances atas kontrak pembelian dengan supplier.
Dan apabila materials and equipments yang dipesan datang dan realisasi harganya
hanya $ 29,900 (terdiri dari pos General Government $ 1,700, Public Safety $
8,000, Highways & Streets $ 10,100 dan other $ 4,000,dan capital outlay 6100),
jurnal yang dilakukan adalah:
(5a)Reserve for Encumbrances …………………………………….30,000
Encumbrances…………………………………….. 30,000
Untuk melakukan jurnal balik rekening encumbrances, karena barang yang
dipesan telah datang dan hak telah berpindah.
(5b)Expenditures…………………………………………………… 29,900
Voucher Payables…………………………………… 29,900
Untuk mencatat belanja yang terealisasi dan hutang yang timbul.
Belanja langsung tanpa melalui encumbrances.
Tidak seluruh pelaksanaan belanja dilakukan melalui kontrak atau pesanan
pembelian, sehingga tidak melalui rekening encumbrances. Kadang-kadang,
realisasi belanja dilakukan secara langsung. Dimisalkan terdapat pembayaran gaji
yang jatuh tempo senilai $ 40,000 ( beban pos pos General Government $
5,000,Public Safety $ 16,000, dan Highways & Streets $ 13,000), serta Health and
Sanitation $4,000 dan Other $2,000. maka jurnal atas transaksi tersebut adalah:
(6)Expenditures……………………………………………………. 40,000
Voucher Payables……………………………….…… 40,000
Untuk mencatat belanja dan hutang yang timbul.
Transaksi-transaksi lainnya.
Jurnal atas transaksi yang ada berikut ini hanya merupakan ilustrasi dari operasi
yang mungkin ada di General Fund dimana angka yang ada hanya merupakan
asumsi.
(7)Cash………...………………………………………………..……… 175,000
Taxes Receivable - Current……………………….. 160,000
Accounts Receivable……..…………………..…….. 15,000
Untuk mencatat penerimaan kas dari tagihan pajak.
(8)Taxes Receivable - Delinquent………………………………….. 40,000
Taxes Receivable - Current………………………….. 40,000
Untuk mencatat reklasifikasi tagihan pajak lancar (current) menjadi tidak lancar
atau tunggakan (delinquent) karena belum direalisasikan sampai tanggal jatuh
tempo.
(9)Allowance for Uncollectible Current Taxes…………………….. 3,000
Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes ……….3,000
Untuk mencatat reklasifikasi rekening yang berkaitan dengan reklasifikasi tagihan
pajak diatas (jurnal no 8).
(10)Cash………...…………………………………………………… 205,000
Revenues……………………………………….. 205,000
Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari pendapatan Taxes
$58,000, Licenses & Permits $ 68,000, Intergovernmentall $52,500, Charges for
Services $ 6,000 dan Fines & Forfeits $ 19,000, other $1,500.
(11)Voucher Payable………...……………………………………… 40,000
Cash………………………………………………………….. 40,000
Untuk mencatat pembayaran hutang-hutang yang ada.
(12)Encumbrances…..………...…………………………………….. 20,000
Reserve for Encumbrances………………………………….. 20,000
Untuk mencatat pengurangan dari perkiraan yang tersedia untuk pengeluaran
masa depan sejumlah estimasi biaya dari pesanan pembelian yang dikeluarkan.
(13)Cash……………..………...…………………………………….. 20,200
Taxes Receivable-Delinquent…………………….... 20,000
Revenues .………………….………………………...... 200
Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari tunggakan pajak,
dimana bunga dan denda dibebankan langsung kepada wajib pajak. Bunga dan
denda dimungkinkan ditagihkan (accrued) terlebih dulu dan dicatat sebagai
tagiahan bunga dan denda atau dapat juga dibebankan secara langsung pada saat
pelunasan.
(14)Investments……..………...…………………………………….. 10,000
Cash….…………………….……………………... 10,000
Untuk mencatat investasi temporer yang dilakukan atas kelebihan kas (excess
cash).
(15)Operating Transfer to Debt Service Fund……………………….. 5,000
Cash ……………………..…………………………... 5,000
Untuk mencatat transfer ke DSF yang akan digunakan untuk mendanai beban
pokok hutang atau bunga hutang jangka panjang.
(16)Expenditures……..………...……………………………………. 300,000
Vouchers Payable………….…………………….... 300,000
Untuk mencatat belanja langsung, tanpa melalui encumbrances, atas beban
General Government $ 30,000, Public Safety $ 112,000, Highways & Streets $
90,000, Health & Sanitation35,400, Other $9,600, Capital Outlay $23,000.
(17)Vouchers Payable..………...……………………………………. 320,000
Cash…………….………….……………………… 320,000
Untuk mencatat pembayaran atas hutang operasional.
(18)Allowance for Uncollectible Receivable………………….……….. 400
Accounts Receivable…….…………………………….. 400
Untuk mencatat penghapusan piutang yang tak tertagih.
Penyesuaian di akhir tahun.
Jurnal penyesuaian akhir tahun diperlukan untuk accrued revenues, seperti bunga
dari investasi, tunggakan pajak, dan retribusi yang belum ditagihkan. Selain itu,
penyesuaian bisa juga diperlukan dalam gaji yang telah jatuh tempo, hutang beban
bunga dari short-term note, dan saldo encumbrances yang belum terealisasi di
akhir tahun. Ilustrasi dari jurnal penyesuaian di akhir tahun dapat digambarkan
sebagai berikut:
(A1)Interest and Penalties Receivable-Delinquent Taxes…… 550
Allowance for Uncollectible Interest and Penalties ……50
Revenues……………………………….……………... 500
Untuk mencatat bunga dan denda yang di-accrued atas tunggakan pajak, termasuk
pembentukan cadangan tak tertagihnya.
(A2)Accrued Interest Receivable……………………………………..400
Revenues………………………………………... 400
Untuk mencatat bunga yang di-accrued dari saldo investasi
Pencatatan di Buku Pembantu Anggaran.
Salah satu penerapan prinsip GASB No 10 - yang mengatakan bahwa sistem
akuntansi harus menyediakan dasar yang tepat untuk pengendalian anggaran adalah dengan membuat catatan dalam buku pembantu anggaran. Format dan
metode pencatatan atas transaksi-transaksi diatas dapat dicontohkan dibawah ini.
Revenue Ledger(Balance)
Taxes 5,000
Licenses & Permits 2,000
Intergovermental 2,500
Charges for Services 1,000
Fines & Forfeits 1,000
Others 1,600
10,100 3,000
Proof:10,100-3,000 = 7,100
Compare to General Ledger control accounts
Revenues 438,100
Estimated Revenues 431,000
7,100
Expenditure Ledger (Balance)
General Government 800
Public Safety 1,000
Highways and streets 3,100
Health and sanitation 600
Other 6,400
Capital Outlay 900
Debt service 150
9,850 3,100
Proof: 9,850 - 3,100 = 6,750
Compare to General Ledger Control
Accounts:
Approriation 426,000
Expenditure 399,250
Encumbrance 20,000 419,250
Difference 6,750
Jurnal Penutup, pendekatan anggaran - realisasi (Budget - Close the Actual
Approach)
Jurnal penutup dengan pendekatan ini akan menghasilkan catatan sbb:
(C1)Appropriations……………………………………………… 426,000
Unreserved Fund Balance………………………………….. 5,000
Estimated Revenues…………………………. 431,000
Untuk menutup rekening-rekening anggaran.
(C2)Revenues…….……………………………………………… 438,100
Unreserved Fund Balance……………………….. 38,850
Expenditures………………………………...….. 399,250
Untuk menutup rekening-rekening realisasi anggaran.
(C3)Operating Transfer from Special Revenue Fund…… 10,000
Unreserved Fund Balance ……………………………. 1,300
Operating transfer to debt service fund…………………..5,000
Residual equity transfer to enterprise fund ………………6,000
Correction of prior year error ………………………………300
(C4)Unreserved Fund Balance………………………………….. 20,000
Encumbrances…….……………………………….. 20,000
Untuk menutup rekening saldo encumbrances dengan menyisakan rekening
reserve for encumbrances.
C.NERACA
A Governmental Unit
General Fund
Balance Sheets
December 31, 20X1
Assets
Cash…………………………………………... 43,100
Investment………………………………………. 10,000
Accrued Interest Receivable……………………….. 400
Taxes Receivable - Delinquent…………………. 20,000
Less;Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes…… 3,000 17,000
Interest and Penalties Receivable - Delinquent Taxes 550
Less;Allowance for Uncollectible Interest and Penalties …. 50 500
Account receivable 19,600
Less: Allowance for uncollectible account 600 19,000
Due from special revenue fund 11,500
Total Assets 101,500
Liabilities and Fund Balance
Liabilities:
Vouchers Payable…………………………………. 25,200
Notes payable……………………………………... 15,000
Accrued interest payable ……………………………...250
Due to stores fund……………………………………7,500
Due to debt service fund……………………..5,000 52,950
Fund Balance:
Reserve for Encumbrances ………………………20,000
Unreserved Fund Balance………………. 28,550 48,550
Total Liabilities and fund balance 101,500
D. LAPORAN REALISASI ANGGARAN .
Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance - for 20X1
A Governmental Unit
General Fund
Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in [Total] Fund Balance
For the 20X1Fiscal Year
Revenues
Taxes ……………………………………………. 255,000
Licenses and Permits ………………….………….. 68,000
Intergovernmental………………………………….52,500
Charges for Services …………………………….… 41,000
Fines and Forfeits……………………………………19,000
Others ………………………………………………. 2,600
Total Revenues…………………………………………….. 438,100
Expenditures
Current Operating
General Government…………………………. 39,200
Public Safety…………………………………. 142,000
Highways and Streets…………………………123,100
Health and Sanitation……………..…………… 46,400
Other 18,600
Total Current Operating Expenditures…………… 369,300
Capital Outlay 29,100
Debt Service 850
Total Expenditure 399,250
Excess of Revenues over Expenditures 38,850
Other Financing Sources (Uses)
Operating Transfer from Special Revenue Fund 10,000
Operating Transfer to debt service fund (5,000) 5,000
Excess of revenues and other financing
sources over expenditure and other uses 43,850
Fund balance-Beginning of 20X1-As Restated
As previously reported 11,000
Correction of prior year error (300) 10,700
Residual equity transfer to enterprise fund (6,000)
Fund Balance-end of 20X1 48,550
E.LAPORAN PENDAPATAN, BELANJA, DAN PERUBAHAN-PERUBAHAN
PADA NERACA DANA-ANGGARAN DAN AKTUAL
Laporan ketiga yang diperlukan untuk Dana Penerimaan Umum dan Khusus
(dan untuk dana pemerintahan lainnya yang dianggarkan setiap setahun sekali)
Perbandingan Penganggaran dan Hasil-Hasil Operasi Aktual. Laporan
Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan
Aktual disiapkan pada basis budgetary-yang mana sering kali berbeda dari
GAAP- dan jadilah “laporan operasi budgetary”.
Mengingat basis laporan operasi GAAP harus mengikuti garis pedoman dan
standar GAAP, basis laporan operasi budgetary harus mendemonstrasikan
akuntabilitas budgetary sebagai syarat dari metode penganggaran milik
pemerintah, termasuk juga basis budgetary dan formatnya. Jadi, laporan operasi
budgetary boleh dipresentasikan pada beberapa format-format alternatif (akan
didiskusikan pada bab 10) untuk Laporan Pendapatan, Belanja, dan PerubahanPerubahan pada Neraca Dana atau dalam format yang mana anggaran dipakai.
Bagaimanapun, tanpa mengenyampingkan basis atau format, Laporan Pendapatan,
Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana biasanya memiliki kolom:
Budget Actual Variance Favorable(unfavorable)
Kolom “Anggaran” harus mengandung data anggaran terevisi; Kolom “SelisihUntung (Rugi)” digunakan untuk menggambarkan kolom “Selisih”. Beberapa
lembaga pemerintah mengabaikan kolom “Selisih” untuk menghemat spasi pada
laporan kombinasi atau karena Selisih telah dianggap jelas dari data pada kolom
“anggaran” dan “aktual”.
Jika anggaran yang diambil telah secara legal disiapkan pada basis yang
konsisten dengan GAAP, data aktual pada laporan ini akan cocok dengan data
yang dipresentasikan di Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan
pada Neraca Dana (Gambar 4-8). Bagaimanapun, jika anggaran telah disiapkan
pada basis selain GAAP-sebagai contoh pada basis penerimaan dan pengeluaran
kas atau basis “beban”-data “anggaran” dan data “aktual” seharusnya
dipresentasikan pada basis Budgetary sehingga laporan akan menampilkan
perbandingan budgetary yang akurat dan perbandingan“selisih-untung (rugi)”
akan lebih bermakna.
Jika anggaran disiapkan pada basis selain GAAP-Anggaran dan Aktual disiapkan
pada basis non-GAAP, data “aktual” pada laporan perbandingan budgetary tidak
akan cocok dengan data yang dipresentasikan pada laporan operasi berbasis
GAAP. Pada kasus seperti itu, catatan untuk laporan keuangan harus
mengandung penjelasan basis budgetary yang digunakan dan rekonsiliasi data
budgetary dengan data GAAP.
Basis budgetary akan dijelaskan pada catatan dan rekonsiliasi dari basis budgetary
dan data berbasis GAAP termasuk dalam Laporan Pendapatan, Belanja, dan
Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan Aktual.
A Govermental Unit
General Fund
Statement of Revenues,Expenditures,and changes in Fund BalanceBudget and Actual(Budgetary basis is modified Accrual Basis)
For the 20XX fiscal year
Varianc
Actual
Budget (note 1)
(Unfavo
Revenues
Taxes
250,000
255,000
Licenses & permits
70,000
68,000
Intergovernmental
50,000
525,000
Charges for services
40,000
41,000
Fines & forfeits
20,000
19,000
Other
1,000
26,000
431,000
438,100
General Governmnet
40,000
39,200
Public safety
150,000
142,000
Highways & streets
120,000
123,100
Health & sanitation
60,000
46,400
Other
25,000
18,600
395,000
369,300
Capital outlay
30,000
29,100
Debt services
1,000
850
426,000
399,250
5,000
38,850
Total Revenues
Expenditures (Note 2)
Current Operating
Total
Current
operating Exp
Total Expenditure
Excess of Revenues over Expenditures
Other Financing Sources(Uses)
Operating transfer from
Special Revenue Fund
-
10,000
service fund
-
-5,000
(Note 3)
-
5,000
5,000
43,850
11,000
10,700
Residual equity transfer to enterprise fund
-
-6,000
Fund balance-End of 20X1
16,000
48,550
Operating transfer to debt
Excess of Revenues and Other
Financing Sources over Expenditure
and Other Uses
Fund Balance-Beginning of 19X1-As
Restated (Note X)
Laporan Pendapatan,Belanja, dan Perubhan-Perubahan pada Neraca DanaAnggaran dan Akrual untuk Dana Umum dari Unit Pemerintahanuntuk 19X1
tahun fiskal ditunjukkan oleh gambar 4-10. Sejak contoh penggambaran pada
bab ini mengasumsikan bahwa anggaran disajikan dalam basis GAAP,
laporan budgetary operasi ini disajikan pada basis GAAP-Yang mana pada
kasus ini juga menggunakan basis budgetary. Penjelasan untuk gambar 4-10
adalah:
· Judul laporan “Anggaran dan Aktual” mengindikasikan basis budgetary pada
laporan yang disiapkan.
· Terdapat revisi anggaran pada tahun dimana data budgetary direvisi akan
ditampilkan, meskipun anggaran yang asli dan yang telah direvisi akan ditampilkan
(pada kolom berdempetan) dalam laporan perbandingan budgetary.
· Beban tidak dilaporkan (hanya pengeluaran) sejak beban dianggap tidak sama
dengan pengeluran untuk budgetary atau tujuan lain dalam basis akrual termodifikasi.
· Sejak transfer antardana tidak termasuk dalam anggaran pegawai negeri, tapi
diotorisasi terpisah, tidak ada ”anggaran” yang ditampilkan untuk transfer antar
dana.
Pengeluaran untuk beban-beban dari laporan budgetary berbasis akrual termodifikasi
masih diperdebatkan, meskipun dapat diterima oleh GAAP sekarang ini, dan banyak
yang beranggapan bahwa hal ini menyesatkan.
Jurnal-Jurnal Selama 20XX
Satu-satunya subyek baru yang harus dituntaskan untuk Dana Umum pada 19X2
adalah perlakuan akun Cadangan untuk Beban-Beban dan pengeluaranpengeluaran yang saling terkait dibuat di 19X2. Pada 19X2 yang pertama jurnal
yang menutup beban-beban ke Neraca Dana untuk membuat Cadangan untuk
Beban-Beban sebagai Cadangan Neraca Dana yang sebenarnya harus dibalik:
Encumbrances 20,000
Unserved fund balance 20,000
Untuk mengembalikan akun beban-beban kembali seperti semula sehubungan
dengan cadangan untuk beban-beban dan meningkatkan Neraca Dana yang belum
Dibebankan sehingga sesuai
Expenditures Ledger(Encumbrances)
Public Safety
7,000
Health and sanitation 13,000
20,000
Jurnal ini memunculkan lagi beban-beban dan cadangan untuk akun bebanbeban dalam hubungan yang saling meniadakan, menyebabkan cadangan untuk
beban-beban segera menjadi cadangan Neraca Dana yang sebenarnya, dan
meningkatkan akun Neraca Dana yang belum dicadangkan menjadi jumlah total
neraca dana yang tepat sehingga 20X2 sangatlah tepat untuk beban-beban yang
belum lunas sehigga pada akhirnya 20X1 dapat dicatat.
Saat barang dan dan jasa telah diterima di 20X2 ”baliklah beban-beban, catat
pengeluaran-pengeluaran aktual seperti biasa, jurnal dicatat dan pengeluaranpengeluaran dibebankan berlawanan dengan pemberian 19X2. Asumsikan bahwa
barang-barang dan jasa memiliki harga $21,000, jurnal untuk mencatat
penerimaan ini adalah:
Reserve for Encumbrance 20,000
Expenditure 21,000
Encumbrances 20,000
Voucher payable 21,000
Untuk mencatat pengeluaran-pengeluaran untuk barang dan jasa dan membalik
jurnal yang berhubungan.
Expenditure ledger (Encumbrance):
Public safety
7,000
Health and Sanitation 13,000
20,000
Buku Besar Pengeluaran (Pengeluaran):
Public safety
7,400
Health and Sanitation 13,600
21,000
Jika pemerintah menginginkan untuk melaporkan secara terpisah barang dan jasa
yang diterima selama 19X2 yang dikerjakan di 19X1, pemerintah dapat menggunakan
Buku Besar terpisah atau akun-akun pengeluaran pada buku besar pembantu
diklasifikasikan menurut tahun yang mana pemberian-pemberian dibuat.
DAFTAR PUSTAKA
http://www.scribd.com/doc/218505997/Bab-8-Akuntansi-Dana-DiPemerintahan#scribd
http://evianthyblog.blogspot.co.id/2012/10/dana-dan-akuntansi-danaakuntansi.html
http://feuh-kel4.blogspot.co.id/2013/10/akuntansi-dana-dan-jenisdana.html
http://serunaikata.blogspot.co.id/2009/06/general-fund-and-specialrevenue-fund.html