Hak Cipta © 2016 Ikatan Akuntan Indonesia
71.8
c Entitas berkewajiban untuk menyerahkan setiap arus kas yang ditagih untuk dan atas nama penerima akhir tanpa penundaan yang signifikan.
Selain itu, entitas tidak berhak untuk menginvestasikan kembali arus kas tersebut, kecuali investasi pada kas atau setara kas sebagaimana
didefinisikan dalam PSAK 2:
Laporan Arus Kas selama periode penyelesaian kewajiban yaitu antara tanggal penagihan dan tanggal
pembayaran kepada penerima akhir, dan pendapatan bunga yang diperoleh dari investasi tersebut diserahkan kepada penerima akhir.
3.2.6. Ketika entitas mengalihkan aset keuangan lihat paragraf 3.2.4, maka entitas
mengevaluasi sejauh mana entitas mempertahankan risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan tersebut. Dalam hal ini:
a jika entitas secara substansial mengalihkan seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, maka entitas menghentikan pengakuan
aset keuangan dan mengakui secara terpisah setiap hak dan kewajiban yang timbul atau dipertahankan dalam pengalihan tersebut, sebagai aset
atau liabilitas.
b jika entitas secara substansial mempertahankan seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, maka entitas tetap mengakui
aset keuangan tersebut.
c jika entitas secara substansial tidak mengalihkan dan tidak mempertahankan seluruh risiko dan manfaat kepemilikan aset keuangan
tersebut, maka entitas menentukan apakah entitas masih mempertahankan pengendalian atas aset keuangan tersebut. Dalam hal
ini:
i jika entitas tidak lagi mempertahankan pengendalian, maka entitas menghentikan pengakuan aset keuangan tersebut, dan secara terpisah
mengakui setiap hak dan kewajiban yang timbul atau dipertahankan dalam pengalihan tersebut sebagai aset atau liabilitas.
ii jika entitas masih mempertahankan pengendalian, maka entitas tetap mengakui aset keuangan sebatas keterlibatan berkelanjutan dengan
aset keuangan tersebut lihat paragraf 3.2.16.
3.2.7. Pengalihan risiko dan manfaat lihat paragraf 3.2.6 dievaluasi dengan
membandingkan eksposur entitas, sebelum dan sesudah pengalihan, dengan variabilitas dalam jumlah dan waktu terjadinya arus kas neto yang berasal dari
aset alihan. Entitas secara substansial masih mempertahankan seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan jika eksposur entitas terhadap
variabilitas nilai kini dari arus kas neto masa depan yang berasal dari aset keuangan tidak berubah secara signifikan sebagai akibat dari pengalihan tersebut
contohnya karena berdasarkan perjanjian, entitas yang telah menjual aset keuangan harus membeli kembali aset tersebut pada harga yang sudah
ditetapkan atau harga penjualan ditambah imbal hasil pemberi pinjaman.
Hak Cipta © 2016 Ikatan Akuntan Indonesia
71.9
Entitas secara substansial telah mengalihkan seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan jika eksposur entitas terhadap variabilitas tersebut
sudah tidak signifikan lagi dibandingkan dengan total variabilitas nilai kini dari arus kas neto masa depan yang berkaitan dengan aset keuangan tersebut
contohnya entitas telah menjual aset keuangan yang tergantung hanya pada hak untuk membeli kembali aset tersebut pada nilai wajar yang berlaku pada saat
pembelian kembali atau entitas telah mengalihkan secara proporsional penuh arus kas dari aset keuangan yang lebih besar dalam suatu kesepakatan, misalnya
pinjaman sub-partisipasi, yang memenuhi ketentuan dalam paragraf 3.2.5. 3.2.8.
Seringkali penentuan apakah entitas secara substansial telah mengalihkan atau mempertahankan seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikannya dapat
ditentukan dengan mudah tanpa perlu melakukan perhitungan apapun. Pada situasi lain, entitas perlu menghitung dan membandingkan eksposur entitas
terhadap variabilitas dalam nilai kini dari arus kas neto masa depan sebelum dan sesudah pengalihan terjadi. Perhitungan dan perbandingan tersebut dilakukan
dengan menggunakan suku bunga pasar yang berlaku sebagai tingkat diskonto. Seluruh variabilitas yang mungkin terjadi dalam arus kas neto turut
diperhitungkan, dengan pemberian bobot yang lebih besar bagi arus kas neto yang lebih mungkin terjadi.
3.2.9. Penentuan apakah entitas masih mempertahankan pengendalian lihat paragraf
3.2.6c atas aset alihan bergantung pada kemampuan pihak yang menerima pengalihan untuk menjual aset tersebut. Jika pihak yang menerima pengalihan
memiliki kemampuan praktis untuk menjual aset tersebut secara keseluruhan kepada pihak ketiga yang tidak berelasi, serta dapat melaksanakan kemampuan
tersebut secara sepihak tanpa perlu mensyaratkan suatu kewajiban batasan tambahan atas pengalihan tersebut, maka entitas sudah tidak lagi
mempertahankan pengendalian. Demikian jika sebaliknya, entitas masih mempertahankan pengendalian atas aset alihan.
Pengalihan yang diakui sebagai penghentian pengakuan 3.2.10.
Jika entitas mengalihkan aset keuangan yang memenuhi kriteria penghentian pengakuan untuk keseluruhan nilainya dan entitas tersebut masih
mempertahankan hak pengelolaan atas aset keuangan tersebut dengan
fee imbalan tertentu, maka entitas mengakui kontrak pengelolaan tersebut
sebagai aset jasa pengelolaan atau liabilitas jasa pengelolaan. Jika
fee imbalan yang akan diterima tidak diperkirakan dapat mengkompensasi
penyediaan jasa yang diberikan secara memadai, maka liabilitas jasa pengelolaan untuk kewajiban penyediaan jasa tersebut diakui pada nilai
wajar. Jika
fee imbalan yang akan diterima diharapkan lebih dari cukup untuk mengkompensasi penyediaan jasa yang diberikan, maka aset jasa
Hak Cipta © 2016 Ikatan Akuntan Indonesia
71.10
pengelolaan diakui sebagai hak jasa pengelolaan dengan jumlah yang ditentukan berdasarkan alokasi dari jumlah tercatat aset keuangan yang lebih
besar sesuai dengan paragraf 3.2.13.
3.2.11. Jika, sebagai akibat dari pengalihan, aset keuangan dihentikan
