Analisis Data 1. Data dan Informasi Umum

Gambar 4.10 Bahan Baku dan Output Yang Dihasilkan Sumber: PT Agro Makmur Raya Musim Mas Group

B. Analisis Data 1. Data dan Informasi Umum

Diperoleh data bahwa selama bulan April 2009 perusahaan memperoleh laba Rp 653.670.639 dan direncanakan peningkatan sebesar 25 untuk Mei 2009. Secara ringkas jumlah penjualan, biaya, dan laba April 2009 dapat dilihat pada tabel berikut ini. Tabel 4.1 Penjualan, Biaya, dan Laba April 2009 Dalam Satuan Rupiah Keterangan Jumlah Penjualan Biaya: Biaya Tetap Biaya Variabel Total Biaya Laba 29.603.869.800 853.376.706 28.096.822.455 28.950.199.161 653.670.639 Sumber: PT Agro Makmur Raya Musim Mas Group Copra CNO CPKO RBD CNO RBD CNO Cochin Type RBD PKO COPEX Universitas Sumatera Utara Sebelum melakukan perhitungan break even point berdasarkan data laporan keuangan perusahaan bulan April 2009, perlu dijelaskan bahwa penyusunan laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, mengharuskan manajemen membuat estimasi dan asumsi yang mempengaruhi jumlah pendapatan dan beban selama periode pelaporan. Beberapa asumsi berikut ini digunakan dalam perhitungan break even point. a. Keseluruhan biaya dialokasikan dengan metode biaya rata-rata per unit, yaitu: Unit Total Biaya Total Per Unit rata - Rata Biaya = b. Penjualan pada bulan April 2009 meliputi penjualan lima jenis produk yang berasal dari dua jenis bahan baku yang berbeda: 1 Kopra menghasilkan CNO, RBD CNO, RBD CNO Cochin Type, COPEX. 2 CPKO menghasilkan RBD PKO. Sehingga biaya-biaya juga akan dialokasikan secara garis besar ke produk- produk yang dibagi menurut dua bahan baku tersebut. c. Dalam penerapan perhitungan break even point terhadap perencanaan bulan Mei 2009 hanya dilakukan terhadap kelima produk tersebut di atas. Dari informasi penjualan bulan April 2009 kemudian dihitung komposisi produk product mix ratio dan penjualan sales mix ratio. Sedangkan dari informasi biaya akan dianalisis perilakunya ke dalam biaya tetap, biaya variabel, dan biaya semivariabel yang dianalisis juga ke dalam biaya tetap dan biaya variabel dengan pendekatan analitis berdasarkan keputusan manajemen. Universitas Sumatera Utara

2. Analisis Volume Penjualan

Dalam perhitungan break even point perlu menghitung komposisi penjualan sales mix ratio dan komposisi produk product mix ratio. Berikut ini adalah Tabel 4.2 yang memperlihatkan komposisi penjualan sales mix ratio dan komposisi produk product mix ratio. Tabel 4.2 Komposisi Penjualan dan Komposisi Produk Bahan Baku Kopra CPKO Jenis Produk CNO RBD CNO RBD CNO Cochin Type COPEX RBD PKO Komposisi Penjualan Dalam Rupiah Total 29.603.869.800 22.706.168.137 532.869.655 3.315.633.418 1.539.401.230 1.509.797.360 76,7 1,8 11,2 5,2 5,1 Harga Jual Rata-rata Per kg Rp 5.782,73 Rp 6.265,30 Rp 5.704,95 Rp 685,16 Rp 6.086,25 Komposisi Produk Dalam kg Total 7.087.626 3.926.545 85.051 581.185 2.246.778 248.067 55,4 1,2 8,2 31,7 3,5 Sumber: PT Agro Makmur Raya Musim Mas Group

3. Analisis Perilaku Biaya

Perlu diketahui bahwa dalam analisis biaya, cost driver yang digunakan adalah volume kegiatan yang terkait dengan biaya yang bersangkutan dan keputusan Universitas Sumatera Utara manajerial dalam perusahaan. Biaya yang telah dianalisis dapat dilihat pada tabel berikut ini. Tabel 4.3 Analisis Perilaku Biaya Dalam Satuan Rupiah Jenis Biaya Jumlah Total Jumlah a. Biaya Bahan Baku: 1 Kopra 2 CPKO - 26.885.900.860 25.608.231.77 7 - 1.227.669.083 - b. Biaya Tenaga Kerja Langsung: 1 Copra Plant 2 Refinery Plant - 120.360.115 114.640.374 - 5.719.741 - c. Biaya Pabrikasi Variabel: 1 BBM Pelumas 2 Suku Cadang 3 Bahan Penolong 4 Pengangkutan 5 Sewa Alat Berat 6 Keperluan Pabrik 7 Keperluan Laboratorium - 912.901.675 544.422.137 - 114.188.380 - 136.581.002 - 66.344.500 - 38.732.929 - 8.422.775 - 4.209.952 d. Biaya Penjualan Variabel: 1 Biaya Angkut Bongkar Muat 2 Biaya Ekspor 3 Biaya Survey - 78.535.405 72.718.319 - 3.728.071 - 2.089.015 - e. Biaya Umum Administrasi Variabel: 1 Gaji THR 2 Biaya Bank 3 Listrik Telepon - 99.124.400 32.334.778 - 43.255.852 - 9.138.556 - 8.525.161 - Universitas Sumatera Utara 4 Keperluan Kantor 5 BBM Pelumas 6 Impor 7 Pengiriman Surat 8 Keperluan Mess 9 Suku Cadang 10 Pemeliharaan Kendaraan 11 Operasional Lainnya 2.930.196 - 2.258.465 - 2.206.506 - 447.371 - 173.587 - 119.458 - 371.650 - Total Biaya Variabel - 28.096.822.455 f. Biaya Pabrikasi Tetap: 1 Penyusutan Aktiva Tetap 2 Suku Cadang 3 Sewa Alat Berat 4 Pemeliharaan Bangunan Prasarana 5 Survey 6 Pemeliharaan Mesin Instalasi Listrik - 673.239.000 597.738.500 - 42.000.000 - 21.000.000 - 6.500.000 - 4.789.000 - 1.211.500 - g. Biaya Umum Administrasi Tetap: 1 Gaji THR 2 Sewa Tanah Bangunan 3 Penyusutan Aktiva Tetap 4 Asuransi 5 Konsumsi Bersama 6 Perjalanan Dinas 7 Retribusi Iuran 8 Entertaiment 9 Audit Pengawasan - 180.137.706 16.600.000 - 35.439.463 - 22.872.700 - 21.405.471 - 17.200.670 - 13.265.700 - 9.235.088 - 9.156.567 - 6.815.500 - Universitas Sumatera Utara 10 Jamsostek 11 PBB 12 Estimasi Manfaat Karyawan 13 Amortisasi 14 Perizinan 15 Sumbangan 16 Pemeliharaan Peralatan Lainnya 17 Pengobatan 18 Suku Cadang 19 Surat Kabar Majalah 20 Pemeliharaan Inventaris Kantor 21 Operasional Lainnya 6.328.458 - 6.132.365 - 5.198.053 - 4.410.830 - 4.073.425 - 830.000 - 257.900 - 256.600 - 50.000 - 126.416 - 62.500 - 420.000 - Total Biaya Tetap - 853.376.706 Total Biaya - 28.950.199.161 Sumber: PT Agro Makmur Raya Musim Mas Group Alokasi biaya variabel ke masing-masing kelompok bahan baku yang diproduksi adalah sebagai berikut: a. Biaya bahan baku total sebesar Rp 26.885.900.860 yang terdiri dari: 1 Kopra sebesar Rp 25.608.231.777 untuk produksi total 6.839.559 kg. Kg 6.839.559 .777 25.608.231 Rp Kg per rata - rata Biaya = 3.744,13 Rp Kg per rata - rata Biaya = 2 CPKO sebesar Rp 1.277.669.083 untuk produksi total 248.067 kg. Universitas Sumatera Utara Kg 248.067 083 1.277.669. Rp Kg per rata - rata Biaya = 5.150,5 Rp Kg per rata - rata Biaya = b. Biaya tenaga kerja langsung total sebesar Rp 120.360.115 yang terdiri dari: 1 Untuk kopra sebesar Rp 114.640.374 untuk produksi total 6.839.559 kg. Kg 6.839.559 4 114.640.37 Rp Kg per rata - rata Biaya = 16,76 Rp Kg per rata - rata Biaya = 2 Untuk CPKO sebesar Rp 5.719.741 untuk produksi total 248.067 kg. Kg 248.067 5.719.741 Rp Kg per rata - rata Biaya = 23,06 Rp Kg per rata - rata Biaya = c. Biaya pabrikasi variabel total sebesar Rp 912.901.675 yang terdiri dari: 1 Untuk kopra sebesar Rp 869.518.853 untuk produksi total 6.839.559 kg. Kg 6.839.559 3 869.518.85 Rp Kg per rata - rata Biaya = 127,13 Rp Kg per rata - rata Biaya = 2 Untuk CPKO sebesar Rp 43.382.822 untuk produksi total 248.067 kg. Kg 248.067 43.382.822 Rp Kg per rata - rata Biaya = 174,88 Rp Kg per rata - rata Biaya = Universitas Sumatera Utara d. Biaya penjualan variabel total sebesar Rp 78.535.405 yang terdiri dari: 1 Untuk kopra sebesar Rp 74.803.253 untuk produksi total 6.839.559 kg. Kg 6.839.559 78.535.405 Rp Kg per rata - rata Biaya = 10,94 Rp Kg per rata - rata Biaya = 2 Untuk CPKO sebesar Rp 3.732.152 untuk produksi total 248.067 kg. Kg 248.067 3.732.152 Rp Kg per rata - rata Biaya = 15,04 Rp Kg per rata - rata Biaya = e. Biaya umum dan administrasi variabel total sebesar Rp 99.124.400 yang terdiri dari: 1 Untuk kopra sebesar Rp 94.413.820 untuk produksi total 6.839.559 kg. Kg 6.839.559 94.413.820 Rp Kg per rata - rata Biaya = 13,80 Rp Kg Per rata - Rata Biaya = 2 Untuk CPKO sebesar Rp 4.710.580 untuk produksi total 248.067 kg. Kg 248.067 4.710.580 Rp Kg per rata - rata Biaya = 18,99 Rp Kg per rata - rata Biaya = Dari hasil perhitungan di atas didapatkan biaya variabel total dan per unit masing- masing dari kelima produk tersebut seperti terlihat pada tabel berikut ini. Universitas Sumatera Utara Tabel 4.4 Biaya Variabel Total dan Per Kg Output Dalam Satuan Rupiah K e te ra n g a n Biaya Variabel Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Pabrikasi Variabel Biaya Penjualan Biaya Umum Administrasi Biaya Variabel Per kg 1 CNO 2 RBD CNO 3 RBD CNO Cochin Type 4 COPEX Total 14.701.514.299,7 65.814.270,67 499.184.948,13 42.944.046,4 54.202.341,53 3.912,77 318.442.720,17 4.425.571,22 10.812.604,73 930.190.304,8 1.174.050,81 2.176.035.060,93 9.741.456,39 73.886.534,87 6.356.335,05 8.022.724,27 8.412.239.996,09 37.659.075,71 285.634.765,27 24.572.681,25 31.014.703,38 25.608.231.777 3.744,13 Per kg 114.640.374 16,76 Per kg 869.518.853 127,13 Per kg 74.803.253 10,94 Per kg 94.413.820 13,80 Per kg RBD PKO Total 1.227.669.083 5.719.741 43.382.822 3.732.152 4.710.580 5.382,47 1.227.669.083 5.150,5 Per kg 5.719.741 23,06 Per kg 43.382.822 174,88 Per kg 3.732.152 15,04 Per kg 4.710.580 18,99 Per kg Alokasi biaya tetap ke masing-masing kelompok bahan baku yang diproduksi adalah sebagai berikut: a. Untuk kopra, biaya total sebesar Rp 812.822.623,80 yang terdiri dari: 1 Biaya pabrikasi tetap sebesar Rp 641.245.403,80 2 Biaya umum dan administrasi tetap sebesar Rp 171.577.220 b. Untuk CPKO, biaya total sebesar Rp 40.554.082,20 yang terdiri dari: 1 Biaya pabrikasi tetap sebesar Rp 31.993.596,20 Universitas Sumatera Utara 2 Biaya umum dan administrasi tetap sebesar Rp 8.560.486 Dari hasil perhitungan di atas didapatkan biaya tetap total dari kelima produk tersebut seperti terlihat pada tabel berikut ini. Tabel 4.5 Biaya Tetap Total dan Per Kg Output Dalam Satuan Rupiah Keterangan Biaya Tetap Biaya Pabrikasi Tetap Biaya Umum Administrasi Tetap Total Biaya Tetap 1 CNO 2 RBD CNO 3 RBD CNO Cochin Type 4 COPEX Total 368.134.690,26 98.501.332,52 466.636.022,78 7.973.988,21 2.133.589,915 10.107.578,1269 54.489.216,33 14.579.610,56 69.068.826,895 210.647.508,90 56.362.687,105 267.010.196,005 641.245.403,80 171.577.220,006 812.822623,806 RBD PKO Total 31.993.596,198 8.560.485,984 40.554.082,20 31.993.596,198 8.560.485,984 40.554.082,20 Total 673.239.000 180.137.706 853.376.706

4. Perhitungan Break Even Point

Berdasarkan hasil yang tampak pada tabel-tabel di atas, maka break even point dapat dihitung sebagai berikut: .800 29.603.869 Rp .455 28.096.822 Rp - 1 6 853.376.70 Rp Penjualan Bauran Produk Totalitas BEP = .239,3 16.763.410 Rp Penjualan Bauran Produk Totalitas BEP = Universitas Sumatera Utara Menurut komposisi penjualan sales mix ratio yang sudah dihitung sebelumnya, maka penjualan masing-masing produk pada break even point adalah sebagai berikut: a. CNO = 76,7 × Rp 16.763.410.239,3 = Rp 12.857.535.653,5 b. RBD CNO = 1,8 × Rp 16.763.410.239,3 = Rp 301.741.384,307 c. RBD CNO Cochin Type = 11,2 × Rp 16.763.410.239,3 = Rp 1.877.501.946,8 d. COPEX = 5,2 × Rp 16.763.410.239,3 = Rp 871.697.332,443 e. RBD PKO = 5,1 × Rp 16.763.410.239,3 = Rp 854.933.922,204 Dari nilai penjualan di atas, dapat diperoleh kilogram kg produk yang dijual pada break even point dengan asumsi komposisi produk product mix ratio tetap, yaitu sebagai berikut: a. CNO = Rp 12.857.535.653,5 : Rp 5.782,73 = 2.223.435,15 kg 55,4 b. RBD CNO = Rp 301.741.384,307 : Rp 6.265,30 = 48.160,76 kg 1,2 c. RBD CNO Cochin Type = Rp 1.877.501.946,8 : Rp 5.704,95 = 329.100,30 kg 8,2 Universitas Sumatera Utara d. COPEX = Rp 871.697.332,443 : Rp 685,16 = 1.272.254,66 kg 31,7 e. RBD PKO = Rp 854.933.922,204 : Rp 6.086,25 = 140.469,77 kg 3,5 BEP totalitas dapat digambarkan ke dalam grafik berikut ini. Gambar 4.11 Grafik BEP PT Agro Makmur Raya Musim Mas Group 7.087.626 BEP 3.923.420,64 853.376.706 15.910.033.533 16.765.410.239 Bi aya Va ria be l Tot al B ia ya Tot al P en ju al an Dalam Satuan Kg Biaya Tetap D al am S at uan R upi ah A re a La ba A re a Ru gi 29.603.869.800 Berdasarkan perhitungan BEP di atas, maka hasilnya dapat diringkas pada Tabel 4.6 berikut ini. Universitas Sumatera Utara Tabel 4.6 Break Even Point BEP Keterangan Totalitas Dalam Rupiah CNO RBD CNO RBD CNO Cochin Type COPEX RBD PKO Rp Rp Rp Rp Rp BEP 16.763.410.239,3 12.857.535.653,5 76,7 301.741.384,307 1,8 1.877.501.946,8 11,2 871.697.322,443 5,2 854.933.922,204 5,1 Keterangan Totalitas Dalam kg CNO RBD CNO RBD CNO Cochin Type COPEX RBD PKO Kg Kg Kg Kg Kg BEP 4.013.420,64 2.223.435,15 55,4 48.160,76 1,2 329.100,30 8,2 1.272.254,66 31,7 140.469,77 3,5 Universitas Sumatera Utara

5. Perencanaan Penjualan dan Biaya dari Laba Yang Diharapkan

Salah satu manfaat dari analisis break even point adalah untuk merencanakan penjualan dalam mencapai target laba. Dalam hal ini, penulis akan membuat perencanaan untuk periode bulan Mei 2009. Informasi-informasi yang diperoleh dari penelitian dan beberapa asumsi yang digunakan dalam perencanaan sesuai dengan teori ini adalah sebagai berikut: a. Biaya di perusahaan digolongkan atas biaya tetap dan biaya variabel. b. Besarnya biaya variabel secara totalitas berubah-ubah secara proporsional volume penjualanproduksi. c. Besarnya biaya tetap secara totalitas tidak berubah meskipun ada perubahan volume penjualanproduksi. d. Harga jual per unit dan komposisi produk product mix ratio tidak berubah selama periode yang dianalisis. e. Manajemen perusahaan menetapkan target laba untuk periode bulan Mei 2009 adalah meningkat 25 dari laba bulan April 2009. Maka perencanaan penjualan untuk mencapai target laba yang ditetapkan perusahaan adalah dimulai dari perhitungan angka rupiah laba tersebut. Target laba Mei 2009 = 125 × Rp 653.670.639 = Rp 817.088.298,75 Maka penjualan total pada bulan Mei 2009 dapat direncanakan sebagai berikut: .800 29.603.869 Rp .455 28.096.822 Rp - 1 8,75 817.088.29 Rp 6 853.376.70 Rp Penjualan + = Universitas Sumatera Utara .690 32.813.984 Rp Penjualan = Yang dapat dijabarkan ke dalam tiap jenis produk berikut: a. CNO = 76,7 × Rp 32.813.984.690 = Rp 25.168.326.257,23 4.352.322,46 kg b. RBD CNO = 1,8 × Rp 32.813.984.690 = Rp 590.651.724,42 94.273,56 kg c. RBD CNO Cochin Type = 11,2 × Rp 32.813.984.690 = Rp 3.675.166.285,28 644.545,11 kg d. COPEX = 5,2 × Rp 32.813.984.690 = Rp 1.706.327.203,88 2.490.408,83 kg e. RBD PKO = 5,1 × Rp 32.813.984.690 = Rp 1.673.513.219,19 274.966,01 kg Perencanaan penjualan dan biaya dari laba yang diharapkan pada bulan Mei 2009 dapat dilihat pada Tabel 4.7 dan Tabel 4.8. Universitas Sumatera Utara Tabel 4.7 Perencanaan Penjualan Mei 2009 Keterangan Totalitas Dalam Rupiah CNO RBD CNO RBD CNO Cochin Type COPEX RBD PKO Rp Rp Rp Rp Rp Penjualan 32.813.984.690 25.168.326.257,2 76,7 590.651.724,4 1,8 3.675.166.285,3 11,2 1.706.327.203,9 5,2 1.673.513.219,2 5,1 Keterangan Totalitas Dalam kg CNO RBD CNO RBD CNO Cochin Type COPEX RBD PKO Kg Kg Kg Kg Kg Penjualan 7.856.515,98 4.352.322,46 55,4 94.273,56 1,2 644.545,11 8,2 2.490.408,83 31,7 274.966,01 3,5 Universitas Sumatera Utara Tabel 4.8 Perencanaan Penjualan, Biaya, dan Laba Mei 2009 Dalam Satuan Rupiah Keterangan Totalitas CNO RBD CNO RBD CNO Cochin Type COPEX RBD PKO Penjualan 32.813.984.690 25.168.326.257,23 590.651.724,42 3.675.166.285,28 1.706.327.203,88 1.673.513.219,19 Biaya Variabel 31.143.519.689,25 17.029.228.367,83 368.800.578,6 2.521.705.540,18 9.744.042.170,67 1.479.743.031,97 Kontribusi Marjin 1.670.465.000,75 8.139.097.889,4 221.851.145,82 1.153.460.745,1 8.037.714.966,79 193.770.187,22 Biaya Tetap 853.376.706 466.636.022,78 10.107.578,1269 69.068.826,895 267.010.196,005 40.554.082,20 Laba Rugi Operasi 817.088.298,75 7.672.461.866,62 211.743.567,694 1.084.391.921,21 8.304.725.161,79 153.216.105,02 Universitas Sumatera Utara

6. Interpretasi Hasil

Hasil perencanaan penjualan dan biaya berdasarkan tingkat laba yang diharapkan tersebut di atas akan dibandingkan terhadap data realisasi bulan bersangkutan. Adapun data realisasi keadaan penjualan, biaya dan laba bulan Mei 2009 dapat dilihat pada Tabel 4.9. Sedangkan varian-varian data tersebut diperlihatkan dalam Tabel 4.10. Dari Tabel 4.10 dapat dilihat bahwa secara totalitas, laba perusahaan lebih tinggi dari yang diharapkan. Faktor yang mempengaruhinya, secara keseluruhan bersifat menguntungkan meningkatkan laba. Namun dilihat dari masing-masing produk yang dihasilkan, varian yang dihasilkan berbeda-beda. Penjualan ada yang mengalami kenaikan dan juga penurunan, disebabkan oleh kenaikan ataupun penurunan kuantitas dan harga jual. Demikian halnya dengan biaya variabel. Namun biaya tetap tidak mengalami perubahan, sehingga varian adalah sebesar nol. Varian yang signifikan terjadi pada produk COPEX, dimana penjualan produk ini mendatangkan keuntungan bukan kerugian seperti yang direncanakan. Hal ini terjadi karena biaya variabel per kg yang semula direncanakan sama untuk semua produk yang berasal dari bahan baku kopra, pada kenyataannya tidaklah demikian. Universitas Sumatera Utara Tabel 4.9 Data Realisasi Penjualan, Biaya, dan Laba Mei 2009 Dalam Satuan Rupiah Keterangan Totalitas CNO RBD CNO RBD CNO Cochin Type COPEX RBD PKO Kuantitas Dalam Satuan kg 8.387.543,69 4.412.421,25 92.118,67 625.883,16 3.005.786,58 251.334,03 Harga Per kg - 5.865,25 6.187,36 5.814,41 723,19 6.236,52 Total Penjualan 33.830.270.916,4069 25.879.953.736,5 569.971.374,0119 3.639.141.304,33 2.173.754.796,795 1.567.449.704,77 Biaya Variabel Per kg - 3.995,19 3.912,87 4.173,43 84,66 5.564,11 Total Biaya Variabel 22.254.743.304,485 17.628.467.597,8 361.277.413,885 2.612.077.177,44 254.470.697,79 1.398.450.417,57 Kontribusi Marjin 11.575.527.611,9219 8.251.486.138,78 208.693.960,1269 1.027.064.126,89 1.919.284.099,005 168.999.287,20 Biaya Tetap 853.376.706 466.636.022,78 10.107.578,1269 69.068.826,895 267.010.196,005 40.554.082,20 Laba Rugi Operasi 10.722.150.905,9219 7.784.850.116 198.586.382 957.995.300 1.652.273.903 128.445.205 Universitas Sumatera Utara Tabel 4.10 Selisih dan Varian Antara Data Perencanaan dan Realisasi Penjualan, Biaya, dan Laba Mei 2009 Angka Dalam Satuan Rupiah Keterangan Totalitas CNO RBD CNO RBD CNO Cochin Type COPEX RBD PKO Penjualan 1.016.286.226,4 M 711.627.479,27 M 20.680.350,4081 T M 36.024.980,95 TM 467.427.592,915 M 106.063.514,42 T M Biaya Variabel 8.888.776.384,77 M 599.239.229,97 TM 7.523.164,715 M 90.371.637,26 TM 9.489.571.472,88 M 81.292.614,4 M Kontribusi Marjin 9.905.062.607,17 M 112.388.249,38 M 13.157.185,6931 T M 126.296.618,21 TM 9.956.999.065,79 M 24.770.900,02 T M Biaya Tetap - - - - - - Laba Rugi Operasi 9.905.062.611,2 M 112.388.249,38 M 13.157.185,6931 T M 126.296.618,21 TM 9.956.999.065,79 M 24.770.900,02 T M Keterangan: M = Menguntungkan T M = Tidak Menguntungkan Universitas Sumatera Utara

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN