1. Varians tidak material. 2. Varians disebabkan oleh kesalahan pelaporan. Sasaran yang
direncanakan atau dianggarkan dan data aktual yang disediakan oleh departemen akuntansi harus diperiksa kebenarannya.
3. Varians disebabkan oleh keputusan khusus manajemen. Untuk meningkatkan efisiensi atau untuk menghadapi kemungkinan tertentu,
manajemen sering membuat keputusan yang menyebabkan adanya varians.
4. Banyak varians yang dapat dijelaskan dalam hal dampak dari faktor yang tidak dapat dikendalikan yang diidentifikasi.
5. Varians yang tidak diketahui penyebabnya harus menjadi perhatian utama dan diselidiki secara teliti.
Beberapa pendekatan utama untuk mempelajari atau menyelidiki varians dalam menentukan sebab yang mendasarinya menurut Welsch, dkk
2000 adalah : 1. Pertemuan dengan manajer pusat tanggung jawab dan penyelia dan
karyawan lainnya dalam pusat tanggung jawab yang terlibat. 2. Analisis situasi kerja termasuk arus kerja, koordinasi aktivitas,
keefektifan penyeliaan, dan keadaan umum lainnya. 3. Pengamatan langsung.
4. Penyelidikan di tempat oleh manajer lini. 5. Penyelidikan oleh kelompok staf di spesifikasi menurut tanggung
jawab. 6. Pemeriksaan intern.
7. Penelitian khusus. 8. Analisis varians.
2.4. Penelitian Terdahulu
Megalow 2007 dengan judul ”Analisis Selisih Anggaran Biaya Pabrik Sebagai Alat Pengendalian Manajemen Studi Kasus PT Unitex Tbk
Bogor”. Penelitian ini dilaksanakan pada PT Unitex, Tbk yaitu sebuah perusahaan patungan Indonesia-Jepang yang bergerak dalam bidang tekstil
terpadu fully integrated textile manufacture. Penganggaran biaya pabrik
pada PT Unitex, Tbk ini dilakukan dengan metode demokrasi atau Bottom Up, yaitu bawahan yang menetapkan anggaran yang akan dibutuhkan untuk
tahun berikutnya dan presiden direktur yang membuat keputusan mengenai anggaran yang akan digunakan. Pihak-pihak yang terlibat dalam penyusunan
anggaran dimulai dari manajer bagian atau divisi, kepala bagian, manajer keuangan, dan presiden direktur. Setelah dilakukan penganggaran dilakukan
analisis varians sehingga diketahui beberapa penyimpangan yang signifikan antara realisasi dengan anggaran. Pengujian hipotesis juga dilakukan dengan
uji t. Pada uji t diketahui bahwa penyimpangan yang terjadi antara anggaran dan realisasinya masih dalam batas pengendalian manajemen perusahaan.
Peneliti juga menawarkan beberapa rekomendasi pada PT Unitex, Tbk. Prawatiningsih 2007 dengan judul ”Evaluasi Anggaran Belanja
Sebagai Alat Pengendalian Keuangan Studi Kasus Badan Rumah Sakit Daerah Ciawi”. Rumah Sakit Daerah Ciawi merupakan salah satu rumah
sakit yang berada di Kabupaten Bogor, pada tahun 2002 RSD Ciawi berubah status menjadi Badan Rumah Sakit Daerah BRSD Ciawi berdasarkan
Peraturan Daerah Kabupaten Bogor No. 29 tahun 2002. Penelitian ini mengungkapkan prosedur penyusunan anggaran belanja yang telah disusun
oleh BRSD Ciawi tahun 2005-2006 dan evaluasi terhadap realisasinya. Faktor-faktor yang menjadi pertimbangan dalam penyusunan anggaran yaitu
jumlah kunjungan pasien, jenis penyakit, rencana rumah sakit dalam penambahan sarana medis dan non medis, jumlah tempat tidur, rencana
penambahan sarana fisik dan pelayanan baru, rencana penambahan karyawan, peraturan pemerintah, dan anggaran belanja tahun sebelumnya.
Prosedur penyusunan anggaran belanja BRSD Ciawi menggunakan metode campuran Top Down dan Bottom Up. Setelah dilakukan penganggaran
dilakukan analisis varians, hasil dari analisis ini adalah secara keseluruhan penyimpangan yang terjadi favorable. Selanjutnya dilakukan uji t yang
diperoleh kesimpulan anggaran belanja tahun 2005 masih dalam batas pengendalian dapat diterima. Namun pada anggaran belanja tahun 2006 ada
yang termasuk dalam batas pengendalian dapat diterima dan ada pula yang termasuk tidak dalam batas pengendalian dapat diterima.
III. METODE PENELITIAN
3.1. Kerangka Pemikiran Penelitian
Sebagai usaha milik pemerintah yang melayani kepentingan umum, maka PDAM Tirta Pakuan Kota Bogor harus meningkatkan
efisiensi dan efektifitas fungsi manajemen yang ada di dalam
organisasinya. Salah satu fungsi dari manajemen yaitu perencanaan planning. Anggaran merupakan alat perencanaan tertulis yang menuntut
pemikiran teliti, karena anggaran memberikan gambaran yang lebih nyatajelas dalam unit dan uang. Terdapat beberapa bagian dalam
organisasi di PDAM Tirta Pakuan Kota Bogor salah satunya adalah bagian keuangan, di dalamnya terdiri dari beberapa subbagian yang memiliki
fungsi berbeda. Subbagian yang berfungsi sebagai perencanaan adalah subbagian anggaran.
Penganggaran perusahaan terbagi ke dalam dua bidang, yaitu anggaran operasional dan anggaran keuangan. Pada penelitian ini dibahas
tentang anggaran operasional, yaitu anggaran yang digunakan untuk menyusun anggaran laporan laba rugi. Pada saat menyusun anggaran
ditentukan terlebih dahulu faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam penyusunan anggaran. Setelah itu dilakukan proses penyusunan anggaran
dengan mengikuti prosedur yang telah ditentukan yang kemudian akan menghasilkan suatu anggaran. Anggaran yang telah ditetapkan dilakukan
suatu analisis varians ketika realisasinya telah diketahui. Analisis varians dilakukan dengan membandingkan anggaran dengan realisasinya. Setelah
itu dilakukan uji t t-test jika terdapat penyimpangan dalam analisis varians, uji tersebut dilakukan untuk mengetahui bahwa penyimpangan
tersebut masih dalam batas pengendalian manajemen. Sehingga ketika evaluasi tersebut telah dilakukan, akan menghasilkan sebuah hasil analisis
anggaran yang dapat memberikan rekomendasi bagi perusahaan dalam upaya perbaikan anggaran keuangan berupa masukkan saran terhadap
perusahaan. Lebih lengkapnya dijelaskan pada Gambar 1 dibawah ini.
