42
mengumumkan laporan keuangan auditan ke publik lebih awal. Wirakusuma 2004 mengutip temuan Dye dan Sridhar 1995 bahwa perusahaan yang memiliki
good news akan melaporakan lebih tepat waktu dibandingkan dengan perusahaan yang operasionalnya gagal bad news.
Penelitian Halim 2000, membuktikan audit delay dipengaruhi secara positif oleh adanya pengumuman rugilaba usaha. Perusahaan yang mengumumkan
rugi cenderung mengalami audit delay yang lama dibandingkan dengan perusahaan yang mengumumkan laba. Menurut Na’im 1998 tingkat profitabilitas yang
rendah memacu kemunduran publikasi laporan keuangan.
I. Keterkaitan Antar Variabel
1. Ukuran Perusahaan dengan Audit Delay Penelitian yang dilakukan oleh Carslaw dan Kaplan 1991 di New
Zelland yang menggunakan total asset sebagai proksi ukuran perusahaan menunjukkan bahwa audit delay mempunyai hubungan yang berkebalikan
dengan ukuran perusahaan. Hal ini terjadi karena perusahaan yang lebih besar mempunyai pengendalian internal yang lebih kuat yang akan mengurangi
kecenderungan kesalahan pelaporan keuangan yang mungkin terjadi dan membuat auditor lebih mampu untuk mengendalikan pengendalian yang lebih
luas dan untuk melakukan pekerjaan intern. Selain itu juga berkaitan dengan pelayanan yang lebih baik, untuk klien yang lebih besar oleh firma untuk
memastikan kepuasan dari klien. Hasil penelitian Kartika 2009 di Indonesia menunjukkan bahwa
total asset mempunyai pengaruh yang negatif dan signifikan terhadap audit delay perusahaan. Semakin besar total asset yang dimiliki oleh suatu
43
perusahaan maka semakin kecil audit delay-nya. Hasil penelitian ini sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Dyer dan Mc Hugh dalam
penelitian Subekti dan Widiyanti 2004. Manajemen dengan skala besar cenderung diberikan insentif untuk mempercepat penerbitan laporan keuangan
auditan disebabkan perusahaan berskala besar dimonitor secara ketat oleh investor, pengawas permodalan dan pemerintah sehingga cenderung
menghadapi tekanan eksternal yang lebih tinggi untuk mengumumkan laporan auditan lebih awal. Namun, hasil ini tidak sejalan dengan penelitian yang
dilakukan oleh Halim 2000 yang menunjukkan bahwa semakin besar ukuran perusahaan yang diaudit maka audit delay-nya akan semakin lama.
Ini berkaitan dengan semakin banyaknya sampel yang harus diambil dan semakin luas prosedur audit yang harus ditempuh. Jadi, ukuran perusahaan
tidak berpegaruh kuat terhadap audit delay, namun arah hubungannya positif.
Selain itu menurut Dyer dan Mc Hugh 1975 seperti yang dikutip oleh Halim 2000 menyatakan bahwa manajemen dari perusahaan yang berskala besar
cenderung diberikan insentif untuk mengurangi audit delay dikarenakan perusahaan-perusahaan tersebut dimonitor secara ketat oleh investor, pengawas
permodalan dan pemerintah. Dengan demikian perusahaan berskala cenderung menghadapi tekanan eksternal yang lebih tinggi untuk mengumumkan laporan
audit lebih awal.
Berdasarkan penelitian-penelitian diatas penulis menduga bahwa terdapat pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit delay. Oleh karena itu
dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut: Ha
1
: Ukuran perusahaan secara parsial berpengaruh signifikan terhadap audit delay
44
2. Opini Audit dengan Audit Delay Penelitian yang dilakukan oleh Ubaidillah 2005 di Indonesia
menunjukkan bahwa opini auditor secara parsial berpengaruh terhadap lamanya pelaporan keuangan setelah audit audit delay. Sama halnya dengan hasil
penelitian ini, hasil penelitian Whitteredpun 1980 yang terdapat pada penelitian Subekti dan Widiyanti 2003 ternyata membuktikan bahwa audit
delay akan lebih panjang dialami oleh perusahaan yang menerima opini wajar dengan pengecualian.
Penelitian yang dilakukan oleh Kartika 2009 menunjukkan bahwa opini auditor independen mempunyai pengaruh yang negatif dan signifikan
terhadap audit delay perusahaan. Perusahaan yang menerima opini wajar tanpa pengecualian unqualified opinion mempunyai waktu audit yang lebih cepat
dibandingkan perusahaan yang menerima opini wajar dengan pengecualian qualified opinion. Hasil penelitian ini sesuai dengan hasil penelitian yang
dilakukan oleh Soetedjo 2006. Perusahaan yang tidak menerima opini audit standar unqualified opinion diperkirakan mengalami audit delay yang lebih
panjang. Hal ini dikarenakan perusahaan tersebut memandang sebagai bad news dan akan memperlambat proses audit. Namun penelitian ini tidak
konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Na’im 1998 yang menemukan bahwa opini audit tidak berpengaruh terhadap ketidaktepatan
pelaporan keuangan. Hal ini dikarenakan perusahaan yang tidak memenuhi ketepatan pelaporan keuangan umumnya memperoleh unqualified opinion dari
auditor, tidak berbeda dengan perusahaan yang memenuhi ketepatan pelaporan keuangan.
45
Berdasarkan penelitian-penelitian diatas penulis menduga bahwa terdapat pengaruh opini audit terhadap audit delay. Oleh karena itu dapat
drumuskan hipotesis sebagai berikut: Ha
2
: Opini audit perusahaan secara parsial berpengaruh signifikan terhadap audit delay
3. Reputasi Auditor dengan Audit Delay Penelitian yang dilakukan Heri dan Imelda 2007 menemukan
bahwa perusahaan yang diaudit oleh KAP The Big Four akan mempunyai audit delay yang lebih pendek dari pada perusahaan yang diaudit oleh KAP
Non Big Four. Hasil ini mendukung penelitian Subekti dan Widiyanti 2004. Hal ini disebabkan karena kantor akuntan publik yang besar akan
menyelesaikan auditnya dengan tepat waktu, karena pengalaman mereka dan dapat melaksanakan audit secara lebih efisien dari pada kantor akuntan publik
yang kecil. Di samping itu, kantor akuntan publik yang besar memperoleh insentif yang lebih tinggi untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya lebih cepat
dibandingkan dengan kantor akuntan publik lainnya. Waktu audit yang lebih cepat juga
merupakan cara kantor akuntan publik besar untuk mempertahankan reputasi mereka, jika tidak untuk tahun yang akan datang
mereka akan kehilangan kliennya. Tetapi hasil penelitian ini tidak sesuai dengan hasil penelitian yang
dilakukan oleh Kartika 2009 dengan hasil bahwa reputasi auditor mempunyai pengaruh yang negatif, tetapi pengaruh ini tidak signifikan.
Berdasarkan penelitian-penelitian diatas penulis menduga bahwa terdapat pengaruh reputasi auditor terhadap audit delay. Oleh karena itu dapat
drumuskan hipotesis sebagai berikut:
46
Ha
3
: Reputasi auditor secara parsial berpengaruh signifikan terhadap audit delay
4. Leverage dengan Audit Delay Penelitian yang dilakukan Meiden dan Wenny 2007 menemukan
bahwa leverage mempunyai pengaruh yang signifikan dengan audit delay. Semakin tingginya tingakat leverage, semakin tinggi pula resiko perusahaan,
karena masih banyak kewajiban kepada kreditur yang harus dilunasi. Perusahaan yang memiliki banyak hutang pada struktur keuangannya, maka
perusahaan tersebut memiliki resiko yang cukup besar, sehingga bias menunda publikasi laporan keuangan tahunan.
Penelitian yang dilakukan oleh Ubaidillah 2008 menemukan bahwa leverage mempunyai hubungan yang positif dengan audit delay. Tingkat
leverage yang rendah memberikan arti bahwa permodalan perusahaan lebih banyak didanai oleh pemilik perusahaan tersebut, sebalikanya bila tingkat
leverage yang tinggi maka perusahaan tersebut sangat tergantung dari pinjaman dari luar perusahaan dan akan menghadapi tingginya tingkat resiko. Hal ini
mempengaruhi tingkat resiko yang diaudit maka audit delay-nya akan semakin lama. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Weston dan
Copelan 1995 yang terdapat dalam penelitian Halim 2000, hasil penelitian ini sekali lagi memberikan tambahan bukti di Indonesia mengenai variabel lain
yang mempengaruhi audit delay, dimana variabel ini belum diteliti oleh Subekti dan Widiyanti 2004.
Berdasarkan penelitian-penelitian diatas penulis menduga bahwa terdapat pengaruh Leverage terhadap audit delay. Oleh karena itu dapat
drumuskan hipotesis sebagai berikut:
47
Ha
4
: Leverage secara parsial berpengaruh signifikan terhadap audit delay. 5. LabaRugi dengan Audit Delay
Penelitian yang dilakukan oleh Caslaw dan Kaplan 1991 menemukan bahwa rugi perusahaan mempunyai hubungan yang positif dengan
audit delay. Hasil dari penelitian ini konsisten dengan penelitian Ashton 1987. Penelitian di Indonesia yang dilakukan oleh Halim 2000 juga
memberikan hasil yang sama bahwa perusahaan yang mengalami rugi akan mengalami audit delay yang lebih panjang.
Penelitian yang dilakukan oleh Utami 2006 dan Sejati 2007 juga memberikan hasil yang sama bahwa perusahaan yang mengalami rugi akan
mengalami audit delay yang lebih besar. Beberapa faktor yang mengkaitkan pelaporan rugi dengan audit delay adalah : pertama, ketika rugi terjadi
perusahaan akan cenderung menunda berita buruk. Sebuah perusahaan yang mengalami rugi akan meminta auditor untuk menjadual audit lebih dari
biasanya misalnya terlambat memulai proses audit atau memperlama proses audit. Kedua, seorang auditor akan lebih berhati-hati dalam melakukan proses
audit pada perusahaan yang rugi jika auditor meyakini bahwa kerugian perusahaan kemungkinan disebabkan karena kegagala n keuangan atau
kecurangan manajemen. Penelitian yang dilakukan oleh Kartika 2009 menunjukkan bahwa
laba rugi operasi mempunyai pengaruh yang negatif dan signifikan berpengaruh terhadap audit delay. Ini berkaitan dengan ketidakstabilan kondisi ekonomi saat
ini, dimana kebanyakan perusahaan yang mengalami kerugian diabaikan dalam pelaporan keuangannya karena kerugian dianggap sebagai hal yang biasa.
48
Berdasarkan penelitian-penelitian diatas penulis menduga bahwa terdapat pengaruh labarugi perusahaan terhadap audit delay. Oleh karena itu
dapat drumuskan hipotesis sebagai berikut: Ha
5
: Labarugi perusahaan secara parsial berpengaruh signifikan terhadap audit delay
Ha
6
: Ukuran perusahaan, opini audit, reputasi auditor, leverage, dan
labarugi perusahaan berpengaruh signifikan secara simultan terhadap audit delay.
J. Kerangka Pemikiran
