Analisis Masalah Pertama ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

46

BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

A. Analisis Masalah Pertama

Data yang diperoleh dari teknik pengumpulan data penulis membandingkan antara data-data yang ditemukan dengan data yang dianggarkan oleh perusahaan untuk itu langkah-langkah yang ditenukan untuk menjawab permasalaha pertama agar perusahaan dapat bertahan di masa yang akan dating, pengendalian biaya merupakan hal yang sangat perlu dipertimbangkan. Untuk mencapai tujuan tersebut perusahaan menyusun anggaran yang merupakan langkah awal dari pengendalian biaya. Berikut ini disajikan anggaran dan realisasi biaya produksi yang meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik untuk memproduksi rokok pada tahun 2005 antara lain : 47 Tabel V. 1 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU TEMBAKAU TAHUN 2005 Anggaran Realisasi Pemakaian Total Pemakai an Total Bulan Kg Harga Satuan Rupiah Rupiah Kg Harga Satuan Rupiah Rupiah Januari 69250 14,500 1,004,125,000 58,555 14,016 820,689,850 Februari 69250 14,500 1,004,125,000 63,078 13,849 873,536,529 Maret 69250 14,500 1,004,125,000 67,344 13,943 939,009,759 April 69250 14,500 1,004,125,000 59340 13,966 828,737,946 Mei 69250 14,500 1,004,125,000 68,128 14,134 962,898,893 Juni 69250 14,500 1,004,125,000 86,479 14,272 1,234,213,885 Juli 69250 14,500 1,004,125,000 66,915 14,457 967,389,238 Agustus 69250 14,500 1,004,125,000 68,688 14,643 1,005,822,794 September 69250 14,500 1,004,125,000 67,008 14,474 969,873,163 Oktober 69250 14,500 1,004,125,000 79,757 14,185 1,131,364,224 November 69250 14,500 1,004,125,000 63,457 14,543 922,879,507 Desember 69250 14,500 1,004,125,000 65,891 14,270 940,243,153 JUMLAH 831000 174,000 12,049.500,000 814,640 170,752 11,596,658,941 Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta 48 Tabel V. 2 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU CENGKEH TAHUN 2005 Anggaran Realisasi Pemakaian Total Pemakaian Total Bulan Kg Harga Satuan Rupiah Rupiah Kg Harga Satuan Rupiah Rupiah Januari 52000 42,400 2,204,800,000 44137 44,644 1,970,452,832 Februari 52000 42,400 2,204,800,000 47161 44,697 2,107,949,052 Maret 52000 42,400 2,204,800,000 50705 44,529 2,257,847,924 April 52000 42,400 2,204,800,000 45232 44,278 2,002,768,143 Mei 52000 42,400 2,204,800,000 51281 44,180 2,265,572,063 Juni 52000 42,400 2,204,800,000 65243 43,546 2,841,061,855 Juli 52000 42,400 2,204,800,000 49968 43,483 2,172,743,889 Agustus 52000 42,400 2,204,800,000 51408 38,354 1,971,694,505 September 52000 42,400 2,204,800,000 50329 37,319 1,878,216,238 Oktober 52000 42,400 2,204,800,000 59733 36,723 2,193,566,482 November 52000 42,400 2,204,800,000 48158 35,739 1,721,122,788 Desember 52000 42,400 2,204,800,000 49097 36,638 1,798,817,622 JUMLAH 624000 508,800 26,457,600,000 612452 494,128 25,181,813,393 Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta 49 Tabel V. 3 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU SAOS TAHUN 2005 Anggaran Realisasi Pemakaian Total Pemakaian Total Bulan Liter Harga Satuan Rupiah Rupiah Liter Harga Satuan Rupiah Rupiah Januari 5800 69200 401360000 4937 71,619 353,582,529 Februari 5800 69200 401360000 5317 68,136 362,281,157 Maret 5800 69200 401360000 5681 66,455 377,532,489 April 5800 69200 401360000 4946 69,205 342,289,680 Mei 5800 69200 401360000 5751 70,724 406,732,892 Juni 5800 69200 401360000 7256 70,616 512,390,881 Juli 5800 69200 401360000 5594 70,012 391,648,526 Agustus 5800 69200 401360000 5751 70,129 403,309,529 September 5800 69200 401360000 5498 65,382 359,469,232 Oktober 5800 69200 401360000 6850 67,751 464,093,863 November 5800 69200 401360000 5102 61,076 311,611,150 Desember 5800 69200 401360000 5723 63,429 363,006,995 JUMLAH 69600 830400 4816320000 68406 814,535 4,647,948,923 Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta 50 Tabel V. 4 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU PITA CUKAI TAHUN 2005 Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta Anggaran Realisasi Pemakaian Total Pemakaian Total Bulan keping Harga Satuan Rupiah Rupiah keping Harga Satuan Rupiah Rupiah Januari 6100000 670 4,087,000,000 5252400 619.21 3,252,316,800 Februari 6100000 670 4,087,000,000 5493400 629.28 3,456,910,400 Maret 6100000 670 4,087,000,000 5944000 556.18 3,305,907,200 April 6100000 670 4,087,000,000 5036880 569.52 2,868,588,800 Mei 6100000 670 4,087,000,000 5984800 578.65 3,463,126,800 Juni 6100000 670 4,087,000,000 7500000 682.27 5,116,998,200 Juli 6100000 670 4,087,000,000 5819820 581.44 3,383,860,000 Agustus 6100000 670 4,087,000,000 5838800 701.31 4,094,820,800 September 6100000 670 4,087,000,000 5592880 710.94 3,976,208,000 Oktober 6100000 670 4,087,000,000 7123380 738.98 5,264,018,000 November 6100000 670 4,087,000,000 5320000 706.40 3,758,048,000 Desember 6100000 670 4,087,000,000 5947443 708.37 4,212,979,784 JUMLAH 73200000 8,040 49,044,000,000 70853803 7,782.54 46,153,782,784 51 Tabel V. 5 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU BAHAN PEMBUNGKUS TAHUN 2005 Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta Anggaran Realisasi Pemakaian Total Pemakaian Total Bulan lembar Harga Satuan Rupiah Rupiah lembar Harga Satuan Rupiah Rupiah Januari 52,000,000 20 1,040,000,000 47,449,044 20.1 953,147,787 Februari 52,000,000 20 1,040,000,000 45,628,677 19.8 905,571,453 Maret 52,000,000 20 1,040,000,000 54,065,519 18.1 977,072,881 April 52,000,000 20 1,040,000,000 51,168,186 18.2 933,400,514 Mei 52,000,000 20 1,040,000,000 54,513,022 18.5 1,006,362,101 Juni 52,000,000 20 1,040,000,000 54,951,125 22.8 1,255,526,688 Juli 52,000,000 20 1,040,000,000 58,455,447 16.9 990,023,743 Agustus 52,000,000 20 1,040,000,000 54,323,407 18.7 1,016,187,098 September 52,000,000 20 1,040,000,000 48,841,673 20.5 1,002,186,999 Oktober 52,000,000 20 1,040,000,000 56,112,584 20.4 1,146,491,678 November 52,000,000 20 1,040,000,000 33,879,244 27.6 935,064,578 Desember 52,000,000 20 1,040,000,000 52,091,018 20.0 1,041,278,220 JUMLAH 624,000,000 240 12,480,000,000 611,478,946 241.7 12,162,313,740 52 Tabel V. 6 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU FILTER TAHUN 2005 Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta Anggaran Realisasi Pemakaian Total Pemakaian Total Bulan lembar Harga Satuan Rupiah Rupiah lembar Harga Satuan Rupiah Rupiah Januari 4,500,000 32 144,000,000 4,312,500 30.4 131,100,000 Februari 4,500,000 32 144,000,000 5,718,750 30.4 173,850,000 Maret 4,500,000 32 144,000,000 4,312,500 30.4 131,100,000 April 4,500,000 32 144,000,000 4,312,500 30.4 131,100,000 Mei 4,500,000 32 144,000,000 4,706,250 30.4 143,070,000 Juni 4,500,000 32 144,000,000 4,243,750 30.4 129,010,000 Juli 4,500,000 32 144,000,000 3,775,000 30.4 114,760,000 Agustus 4,500,000 32 144,000,000 5,493,750 30.4 167,010,000 September 4,500,000 32 144,000,000 5,250,000 30.4 159,600,000 Oktober 4,500,000 32 144,000,000 6,300,000 30.4 191,520,000 November 4,500,000 32 144,000,000 5,156,250 30.4 156,750,000 Desember 4,500,000 32 144,000,000 4,968,750 30.4 151,050,000 JUMLAH 54,000,000 384 1,728,000,000 58,550,000 364.8 1,779,920,000 53 Tabel. V 7 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG TAHUN 2005 Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta Anggaran Realisasi Upah Total Upah Total Bulan 1387 orang Jam Kerja Rupiah 1387 orang Jam Kerja Rupiah Januari 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 219 653,068,950 Februari 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 182 542,733,100 Maret 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 219 653,068,950 April 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 260 775,333,000 Mei 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 260 775,333,000 Juni 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 286 852,866,300 Juli 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 286 852,866,300 Agustus 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 220 656,051,000 September 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 220 656,051,000 Oktober 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 261 778,315,050 November 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 208 620,266,400 Desember 2,999,400 240 719,856,000 2,982,050 216 644,122,800 JUMLAH 35,992,800 2880 8,638,272,000 35,784,600 2837 8,460,075,850 54 Tabel V 8 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA ANGGARAN FLEKSIBEL DAN PERHITUNGAN TARIF STANDAR BIAYA OVERHEAD PABRIK TAHUN 2005 Kapasitas Normal 2880 JKL atau 71.000.000 pak Produk Elemen Biaya Kapasitas Kapasitas Normal Tarif Standar 2837 JKL 2880 3 :KN 3 : 71.000.000 Per JKL Per Satuan 1 2 3 4 5 BOP Variabel 1,363,960,999 1,500,000,000 520.833,33 21.13 BOP Tetap 4,592,667,525 4,650,000,000 1,614,583,33 65.49 TOTAL 5,956,628,524 6,150,000,000 2.135.416,66 86.62 Keterangan : KN Kapasitas Normal Anggaran Fleksibel = a + bx JKL Jam Kerja Langsung 4.650.000.000 + 520.83 JKL Data primer yang sudah diolah Tabel V. 9 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA REALISASI BIAYA OVERHEAD PABRIK TAHUN 2005 Jenis biaya Tetap Rupiah Variabel Rupiah Biaya Tenaga Kerja Tak Langsung 3223060000 Biaya Penyusutan Mesin 553810834.9 Biaya Pemeliharaan Mesin Pabrik 96.974,2 142.451.991,8 Biaya Pemeliharaan Invertasi Pabrik 469.950,96 58.532.254,04 Biaya Penyusutan Bangunan 394087834.9 Biaya Penyusutan Invertaris Pabrik 33613998.58 Biaya Pemakaian Listrik 32.294.752 423.124.728 Biaya Bahan Penolong 739852025 Biaya Asuransi 355233180 Total 4,592,667,525 1,363,960,999 Data Primer yang sudah diolah 55 Setelah diketahui biaya yang dianggarkan dengan realisasinya, langkah selanjutnya melakukan perhitungan selisih dengan cara membandingkan biaya yang dianggarkan dengan biaya yang sesungguhnya terjadi. 1. Analisis Selisih Biaya Bahan Baku Perhitungan selisih bahan baku dilakukan dengan cara membandingkan biaya bahan baku sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan. a. Bahan Baku Tembakau Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 1 , diketahui selisih bahan baku sebesar Rp 452.841.060,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya bahan baku sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku = x 100 Biaya Bahan Baku Standar = 000 . 500 . 049 . 12 060 . 841 . 452 x 100 = 3.75 setelah membandingkan biaya bahan baku tembakau sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku. 56 1 Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS atau = HS x KS - HST x KS Bulan X1 X2 SHBB RL HS x KS HST x KS Januari 820689850 849047500 28357650 L Februari 873536529 914631000 41094471 L Maret 939009759 976488000 37478241 L April 828737946 860430000 31692054 L Mei 962898893 987856000 24957107 L Juni 1234213885 1253945500 19731615 L Juli 967389238 970267500 2878262 L Agustus 1005822794 995976000 -9846794 R September 969873163 971616000 1742837 L Oktober 1131364224 1156476500 25112276 L November 922879507 920126500 -2753007 R Desember 940243153 955419500 15176347 L TOTAL 11596658941 11812280000 215,621,059 L Total selisih harga bahan baku adalah Rp 215,621,059 merupakan selisih yang menguntungkan, Selisih Harga Bahan Baku = x 100 Anggaran Bahan Baku = 000 . 500 . 049 . 12 059 . 621 . 215 x 100 = 1.79 persentase harga bahan baku tembakau menguntungkan sebesar 1.79 karena selisih harga bahan baku tembakau pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan baku tembakau terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . 57 2 Selisih Kualitas Bahan Baku SKB = KS – KSt HSt Atau = KS x HSt - KSt x HSt Bulan X1 X2 SKBB RL KS x HSt KSt x HSt Januari 820689850 849047500 155077500 L Februari 873536529 914631000 89494000 L Maret 939009759 976488000 27637000 L April 828737946 860430000 143695000 L Mei 962898893 987856000 16269000 L Juni 1234213885 1253945500 -249820500 R Juli 967389238 970267500 33857500 L Agustus 1005822794 995976000 8149000 L September 969873163 971616000 32509000 L Oktober 1131364224 1156476500 -152351500 R November 922879507 920126500 83998500 L Desember 940243153 955419500 48705500 L TOTAL 11596658941 11812280000 237,220,000 L Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 237,220,000 merupakan selisih yang menguntungkan, Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100 Anggaran Biaya Bahan Baku = 000 . 500 . 049 . 12 000 . 220 . 237 x 100 = 1.97 persentase selisih kualitas bahan baku tembakau menguntungkan sebesar 1.97 karena selisih kualitas bahan baku tembakau pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan baku tembakau terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . 58 Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis Tembakau adalah : Selisih bahan baku Rp 215,621,059 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku Rp 237,220,000 menguntungkan Total selisih Rp 452,841,059 menguntungkan b. Bahan Baku Cengkeh Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 2 , diketahui selisih bahan baku sebesar Rp 1.275.786.610,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya bahan baku sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku = x 100 Biaya Bahan Baku Standar = 000 . 600 . 457 . 26 610 . 786 . 275 . 1 x 100 = 4.82 setelah membandingkan biaya bahan baku cengkeh sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku 1 Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS 59 atau = HS x KS - HST x KS Bulan X1 X2 SHBB RL HS x KSt HSt x KS Januari 1970452832 1871408800 -99044032 R Februari 2107949052 1999626400 -108322652 R Maret 2257847924 2149892000 -107955924 R April 2002768143 1917836800 -84931343 R Mei 2265572063 2174314400 -91257663 R Juni 2841061855 2766303200 -74758655 R Juli 2172743889 2118643200 -54100689 R Agustus 1971694505 2179699200 208004695 L September 1878216238 2133949600 255733362 L Oktober 2193566482 2532679200 339112718 L November 1721122788 2041899200 320776412 L Desember 1798817622 2081712800 282895178 L TOTAL 25181813393 25967964800 786151407 L Total selisih harga bahan baku adalah Rp 786.151.407,00 merupakan selisih yang menguntungkan Selisih Harga Bahan Baku = x 100 Anggaran Bahan Baku = 000 . 600 . 457 . 26 407 . 151 . 786 x 100 = 2.97 persentase harga bahan baku tembakau menguntungkan sebesar 2.97 karena selisih harga bahan baku cengkeh pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan baku tembakau terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . 2 Selisih Kualitas bahan Baku SKB = KS – KSt HSt 60 Atau = KS x HSt - KSt x HSt Bulan X1 X2 SKBB RL KS x HST KST x HKS Januari 1871408800 2204800000 333391200 L Februari 1999626400 2204800000 205173600 L Maret 2149892000 2204800000 54908000 L April 1917836800 2204800000 286963200 L Mei 2174314400 2204800000 30485600 L Juni 2766303200 2204800000 -561503200 R Juli 2118643200 2204800000 86156800 L Agustus 2179699200 2204800000 25100800 L September 2133949600 2204800000 70850400 L Oktober 2532679200 2204800000 -327879200 R November 2041899200 2204800000 162900800 L Desember 2081712800 2204800000 123087200 L TOTAL 25967964800 26457600000 489,635,200 L Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 489,635,200 merupakan selisih yang menguntungkan, Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100 Anggaran Biaya Bahan Baku = 000 . 600 . 457 . 26 200 . 635 . 489 x 100 = 1.85 persentase selisih kualitas bahan baku Cengkeh menguntungkan sebesar 1.85 karena selisih kualitas bahan baku cengkeh pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan baku cengkeh terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . 61 Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis cengkeh adalah : Selisih bahan baku Rp 786,151,407 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku Rp 489,635,200 menguntungkan Rp 1.275.786.607 menguntungkan c. Bahan Baku Saos Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 3 , diketahui selisih bahan baku sebesar Rp168.371.077,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya bahan baku saos sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku = x 100 Biaya Bahan Baku Standar = 000 . 320 . 816 . 4 077 . 371 . 168 x 100 = 3.50 setelah membandingkan biaya bahan baku saos sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku 62 1 Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS atau = HS x KS - HST x KS Bulan X1 X2 SHBB RL HS x KS HST x KS Januari 353582529 341640400 -11.942.129 R Februari 362281157 367936400 5.655.243 L Maret 377532489 393125200 15.592.711 L April 342289680 342263200 -26.480 R Mei 406732892 397969200 -8.763.692 R Juni 512390881 502115200 -10.275.681 R Juli 391648526 387104800 -4.543.726 R Agustus 403309529 397969200 -5.340.329 R September 359469232 380461600 20.992.368 L Oktober 464093863 474020000 9.926.137 L November 311611150 353058400 41.447.250 L Desember 363006995 396031600 33.024.605 L TOTAL 4647948923 4733695200 85,746,277 L Total selisih harga bahan baku adalah Rp 85,746,277 merupakan selisih yang menguntungkan, Selisih Harga Bahan Baku = x 100 Anggaran Bahan Baku = 000 . 320 . 816 . 4 277 . 746 . 85 x 100 = 1.78 persentase harga bahan baku tembakau menguntungkan sebesar 1.78 karena selisih harga bahan baku saos pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan baku tembakau terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . 63 2 Selisih Kualitas bahan Baku SKB = KS – KSt HSt Atau = KS x HSt - KSt x HSt Bulan X1 X2 SKBB RL KS x HST KST x HKS Januari 341640400 401360000 59719600 L Februari 367936400 401360000 33423600 L Maret 393125200 401360000 8234800 L April 342263200 401360000 59096800 L Mei 397969200 401360000 3390800 L Juni 502115200 401360000 -100755200 R Juli 387104800 401360000 14255200 L Agustus 397969200 401360000 3390800 L September 380461600 401360000 20898400 L Oktober 474020000 401360000 -72660000 R November 353058400 401360000 48301600 L Desember 396031600 401360000 5328400 L TOTAL 4733695200 4816320000 Rp 82624800 L Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 82.624.800,00 merupakan selisih yang menguntungkan, Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100 Anggaran Biaya Bahan Baku = 000 . 320 . 816 . 4 800 . 624 . 82 x 100 = 1.72 persentase selisih kualitas bahan baku saos menguntungkan sebesar 1.72 karena selisih kualitas bahan baku saos pada tahun 2005 bersifat 64 menguntungkan, maka selisih harga bahan baku cengkeh terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis saos adalah : Selisih bahan baku Rp 85,746,277 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku Rp 82,624,800 menguntungkan Rp 168.381,077 menguntungkan d. Bahan Baku Pita Cukai Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 4 , diketahui selisih bahan baku sebesar Rp2.890.217.220,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya bahan baku pita cukai sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku = x 100 Biaya Bahan Baku Standar = 000 . 000 . 044 . 49 220 . 217 . 890 . 2 x 100 = 5.8 setelah membandingkan biaya bahan baku pita cukai sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku 65 1 Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS atau = HS x KS - HST x KS Total selisih harga bahan baku adalah Rp 1,318,265,226 merupakan selisih yang menguntungkan. Selisih Harga Bahan Baku = x 100 Anggaran Bahan Baku = 220 . 217 . 890 . 2 226 . 265 . 318 . 1 x 100 = 2.69 persentase harga bahan baku pita cukai menguntungkan sebesar 2.69 karena selisih harga bahan baku pita cukai pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, Bulan X1 X2 SHBB RL HS x KS HST x KS Januari 3252316800 3519108000 266791200 L Februari 3456910400 3680578000 223667600 L Maret 3305907200 3982480000 676572800 L April 2868588800 3374709600 506120800 L Mei 3463126800 4009816000 546689200 L Juni 5116998200 5025000000 -91998200 R Juli 3383860000 3899279400 515419400 L Agustus 4094820800 3911996000 -182824800 R September 3976208000 3747229600 -228978400 R Oktober 5264018000 4772664600 -491353400 R November 3758048000 3564400000 -193648000 R Desember 4212979784 3984786810 -228192974 R TOTAL 46153782784 47472048010 1318265226 L 66 maka selisih harga bahan baku pita cukai terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . 2 Selisih Kualitas bahan Baku SKB = KS – KSt HSt Atau = KS x HSt - KSt x HSt Bulan X1 X2 SKBB RL KS x HSt KSt x HSt Januari 3519108000 4087000000 567892000 L Februari 3680578000 4087000000 406422000 L Maret 3982480000 4087000000 104520000 L April 3374709600 4087000000 712290400 L Mei 4009816000 4087000000 77184000 L Juni 5025000000 4087000000 -938000000 R Juli 3899279400 4087000000 187720600 L Agustus 3911996000 4087000000 175004000 L September 3747229600 4087000000 339770400 L Oktober 4772664600 4087000000 -685664600 R November 3564400000 4087000000 522600000 L Desember 3984786810 4087000000 102213190 L TOTAL 47472048010 49044000000 1.571.951.990 L Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 1.571.951.990,00 merupakan selisih yang menguntungkan, Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100 Anggaran Biaya Bahan Baku = 000 . 000 . 044 . 49 990 . 951 . 571 . 1 x 100 = 3.21 persentase selisih kualitas bahan baku saos menguntungkan sebesar 3.21 karena selisih kualitas bahan baku saos pada tahun 2005 bersifat 67 menguntungkan, maka selisih harga bahan baku pita cukai terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis pita cukai adalah : Selisih bahan baku Rp 1,318,265,226 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku Rp 1,571,951,990 menguntungkan Rp 2,890,217,216 menguntungkan e. Bahan Pembungkus Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 5 , diketahui selisih bahan baku pembungkus sebesar Rp 317.686.260,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya bahan baku pembungkus sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku = x 100 Biaya Bahan Baku Standar = 000 . 000 . 480 . 12 260 . 686 . 317 x 100 = 2.55 setelah membandingkan biaya bahan pembungkus sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku 68 1 Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS atau = HS x KS - HST x KS Total selisih harga bahan baku adalah Rp 67.265.180 merupakan selisih yang menguntungkan Selisih Harga Bahan Baku = x 100 Anggaran Bahan Baku = 000 . 000 . 480 . 12 180 . 265 . 67 x 100 = 0.54 persentase harga bahan pembungkus menguntungkan sebesar 0.54 karena selisih harga bahan pembungkus pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, Bulan X1 X2 SHBB RL HS x KS HST x KS Januari 953147787 948980880 -4166907 R Februari 905571453 912573540 7002087 L Maret 977072881 1081310380 104237499 L April 933400514 1023363720 89963206 L Mei 1006362101 1090260440 83898339 L Juni 1255526688 1099022500 -156504188 R Juli 990023743 1169108940 179085197 L Agustus 1016187098 1086468140 70281042 L September 1002186999 976833460 -25353539 R Oktober 1146491678 1122251680 -24239998 R November 935064578 677584880 -257479698 R Desember 1041278220 1041820360 542140 L TOTAL 12162313740 12229578920 67265180 L 69 maka selisih harga bahan baku pita cukai terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . 2 Selisih Kualitas bahan Baku SKB = KS – KSt HSt Atau = KS x HSt - KSt x HSt Bulan X1 X2 SKBB RL KS x HST KST x HKS Januari 948980880 1040000000 91019120 L Februari 912573540 1040000000 127426460 L Maret 1081310380 1040000000 -41310380 R April 1023363720 1040000000 16636280 L Mei 1090260440 1040000000 -50260440 R Juni 1099022500 1040000000 -59022500 R Juli 1169108940 1040000000 -129108940 R Agustus 1086468140 1040000000 -46468140 R September 976833460 1040000000 63166540 L Oktober 1122251680 1040000000 -82251680 R November 677584880 1040000000 362415120 L Desember 1041820360 1040000000 -1820360 R TOTAL 12229578920 12480000000 250421080 L Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 250.421.080,00 merupakan selisih yang menguntungkan Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100 Anggaran Biaya Bahan Baku = 000 . 000 . 480 . 12 080 . 421 . 250 x 100 = 2.01 70 persentase selisih kualitas bahan pembungkus menguntungkan sebesar 2.01 karena selisih kualitas bahan pembungkus pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan pembungkus terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis pembungkus adalah : Selisih bahan baku Rp 67.265.180 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku Rp 250.421.080 menguntungkan Rp 317.677.260 menguntungkan f. Bahan Filter Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 6 , diketahui selisih bahan baku filter sebesar Rp 80.080.000,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya bahan baku filter sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku = x 100 Biaya Bahan Baku Standar = 000 . 000 . 728 . 1 000 . 080 . 80 x 100 = 4.63 71 setelah membandingkan biaya bahan filter sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku a Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS atau = HS x KS - HST x KS Bulan X1 X2 SHBB RL HS x KS HST x KS Januari 131100000 133687500 Rp2,587,500.00 L Februari 173850000 177281250 Rp3,431,250.00 L Maret 131100000 133687500 Rp2,587,500.00 L April 131100000 133687500 Rp2,587,500.00 L Mei 143070000 145893750 Rp2,823,750.00 L Juni 129010000 131556250 Rp2,546,250.00 L Juli 114760000 117025000 Rp2,265,000.00 L Agustus 167010000 170306250 Rp3,296,250.00 L September 159600000 162750000 Rp3,150,000.00 L Oktober 191520000 195300000 Rp3,780,000.00 L November 156750000 159843750 Rp3,093,750.00 L Desember 151050000 154031250 Rp2,981,250.00 L TOTAL 1779920000 1815050000 Rp35,130,000.00 L Total selisih harga bahan baku adalah Rp 35.130.000,00 merupakan selisih yang menguntungkan Selisih Harga Bahan Baku = x 100 Anggaran Bahan Baku = 000 . 000 . 728 . 1 000 . 130 . 35 x 100 = 2.03 72 persentase harga bahan filter menguntungkan sebesar 2.03 karena selisih harga bahan filter pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan baku filter terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . b Selisih Kualitas bahan Baku SKB = KS – KSt HSt Atau = KS x HSt - KSt x HSt Bulan X1 X2 SKBB RL KS x HSt KSt x HSt Januari 133687500 155000000 21312500 L Februari 177281250 155000000 -22281250 R Maret 133687500 155000000 21312500 L April 133687500 155000000 21312500 L Mei 145893750 155000000 9106250 L Juni 131556250 155000000 23443750 L Juli 117025000 155000000 37975000 L Agustus 170306250 155000000 -15306250 R September 162750000 155000000 -7750000 R Oktober 195300000 155000000 -40300000 R November 159843750 155000000 -4843750 R Desember 154031250 155000000 968750 L TOTAL 1815050000 1860000000 44950000 L Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 44.950.000,00 merupakan selisih yang menguntungkan Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100 Anggaran Biaya Bahan Baku = 000 . 000 . 728 . 1 000 . 950 . 44 x 100 73 = 2.60 persentase selisih kualitas bahan filter menguntungkan sebesar 2.42 karena selisih kualitas bahan filter pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan pembungkus terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis pembungkus adalah : Selisih bahan baku Rp 35.130.000 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku Rp 44.950.000 menguntungkan Rp 80.080.000 menguntungkan 2. Analisis Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung Perhitungan selisih biaya tenaga kerja langsung dilakukan dengan cara membandingkan biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya dengan biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan. Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 7, diketahui selisih tenaga kerja kangsung sebesar Rp 178.196.150,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya tenaga kerja langsung yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Tenaga Kerja langsung = x 100 Biaya Tenaga Kerja Langsung 74 = 000 . 272 . 638 . 8 150 . 196 . 178 x 100 = 2.06 setelah membandingkan biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya dengan biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan, kemudian menganalisis selisih tarif tenaga kerja langsung dan selisih efisiensi upah langsung. a Perhitungan tarif upah langsung STU=TS-TStJS atau = TS x JS - TST x JS Bulan X1 X2 STUP RL TS x JS TST x JS Januari 653068950 656868600 3799650 L Februari 542733100 545890800 3157700 L Maret 653068950 656868600 3799650 L April 775333000 779844000 4511000 L Mei 775333000 779844000 4511000 L Juni 852866300 857828400 4962100 L Juli 852866300 857828400 4962100 L Agustus 656051000 659868000 3817000 L September 656051000 659868000 3817000 L Oktober 778315050 782843400 4528350 L November 620266400 623875200 3608800 L Desember 644122800 647870400 3747600 L TOTAL 8460075850 8509297800 49221950 L Total selisih upah langsung adalah Rp 49.221.950,00 merupakan selisih yang menguntungkan, Selisih tarif upah langsung = x 100 Anggaran tenaga kerja langsung 75 = 000 8,638,272, 950 . 221 . 49 x 100 = 0.57 persentase tarif upah langsung menguntungkan sebesar 0.57 karena selisih tarif upah langsung pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih tarif upah langsun terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 b . Selisih efisiensi upah langsung SKB = JS-JStTSt Atau = JS x TSt - JSt x TSt Bulan X1 X2 STUL RL JS X TST JST X TST Januari 656,868,600 719,856,000 62,987,400 L Februari 545,890,800 719,856,000 173,965,200 L Maret 656,868,600 719,856,000 62,987,400 L April 779,844,000 719,856,000 -59,988,000 R Mei 779,844,000 719,856,000 -59,988,000 R Juni 857,828,400 719,856,000 -137,972,400 R Juli 857,828,400 719,856,000 -137,972,400 R Agustus 659,868,000 719,856,000 59,988,000 L September 659,868,000 719,856,000 59,988,000 L Oktober 782,843,400 719,856,000 -62,987,400 R November 623,875,200 719,856,000 95,980,800 L Desember 647,870,400 719,856,000 71,985,600 L TOTAL 8509297800 8638272000 128974200 L Total selisih efisiensi upah langsung adalah Rp 128.974.200,00 merupakan selisih yang menguntungkan, 76 Selisih Efisiensi Upah Langsung = x 100 Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung = 000 8,638,272, 200 . 974 . 128 x 100 = 1.49 persentase tarif efisiensi upah langsung menguntungkan sebesar 1.49 karena selisih tarif efisiensi upah langsung pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih tarif terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis pembungkus adalah : Selisih bahan baku Rp 49.221.950,00 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku Rp 128.974.200,00 menguntungkan Rp 178.196.150,00 menguntungkan 3. Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik a. Selisih Anggaran SA = BOPS – AFKS Jadi : BOP Sesungguhnya = 5.956.628.524 Anggaran fleksibel pada kapasitas N Tetap = 2880 x1,614,583,33 = 4.649.999.990 Variable = 2837 x520.833,33 = 1.477.604.157 77 = 6.127.604.147 Selisih anggaran 170.975.623,2 Berdasarkan perhitungan diatas, diketahui selisih anggaran sebesar Rp 170.975.623,2 selisih ini bersifat menguntungkan karena BOP sesungguhnya lebih kecil daripada anggaran fleksibelnya pada jam sesungguhnya. Besarnya persentase selisih anggaran yang bersifat menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Anggaran = x 100 BOP yang dianggarkan 170.975.623,2 = x 100 6,150,000,000 = 2.78 Perhitungan menghasilkan presentase selisih anggaran yang menguntungkan sebesar 2,78 . Hal ini menunjukkan selisih anggaran yang menguntungkan dan terkendali kerena peresentase selisih anggaran dibawah batas toleransi 5 . b. Selisih Kapasitas SK = AFKS – BOPB Jadi : Anggaran fleksibel pada kapasitas N = 6.127.604.147 78 BOP yang dibebankan pada jam sesungguhnya : Kapaitas sesungguhnya x Tarif total 2837 x 2.135.416,66 = 6.059.177.064 selisih kapasitas 64.427.083 Berdasarkan perhitungan diketahui selisih kapasitas sebesar Rp 64.427.083 selisih ini bersifat merugikan karena anggaran fleksibel pada jam sesungguhnya lebih kecil daripada BOP yang dibebankan pada jam sesungguhnya. Besrnya persentase selisih anggaran yang bersifat menuntungkan tersenut dapat dihitung sebagau berikut : Selisih Kapasitas = x 100 BOP yang dianggarkan 64.427.083 = x 100 6,150,000,000 = 1.11 Perhitungan menghasilkan presentase selisih anggaran yang menguntungkan sebesar 1.11. Hal ini menunjukkan selisih anggaran yang menguntungkan dan terkendali kerena peresentase selisih anggaran dibawah batas toleransi 5 . c. Selisih Efisiensi SE = BOPB – BOPSt Jadi : BOP yang dibebankan pada jam yang sesungguhnya = 6.059.177.064 79 BOP yang dibebankan pada jam yang dianggarkan : Kapasitas yang dianggarkan x Tarif total 2880 x 2.135.416,66 = 6.149.999.981 selisih efisiensi 90.822.917 Berdasarkan perhitungan diatas, diketahui selisih efisiensi sebesar Rp 90.822.917 selisih ini bersifat menguntungkan karena BOP yang dibebankan pada jam sesungguhnya lebih kecil daripada BOP yang dibebankan pada jam dianggarkan.. Besrnya persentase selisih anggaran yang bersifat menuntungkan tersenut dapat dihitung sebagau berikut : Selisih Efisiensi = x 100 BOP yang dianggarkan 90.822.917 = x 100 6,150,000,000 = 1.48 perhitungan diatas menghasilkan presentase selisih anggaran yang menguntungkan sebesar 1.48 . Hal ini menunjukkan selisih anggaran yang menguntungkan dan terkendali kerena peresentase selisih anggaran dibawah batas toleransi 5 . 80

B. Analisis Masalah Kedua