46
BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
A. Analisis Masalah Pertama
Data yang diperoleh dari teknik pengumpulan data penulis membandingkan antara data-data yang ditemukan dengan data yang dianggarkan oleh perusahaan untuk itu
langkah-langkah yang ditenukan untuk menjawab permasalaha pertama agar perusahaan dapat bertahan di masa yang akan dating, pengendalian biaya merupakan
hal yang sangat perlu dipertimbangkan. Untuk mencapai tujuan tersebut perusahaan menyusun anggaran yang merupakan langkah awal dari pengendalian biaya.
Berikut ini disajikan anggaran dan realisasi biaya produksi yang meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik untuk
memproduksi rokok pada tahun 2005 antara lain :
47
Tabel V. 1 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU
TEMBAKAU TAHUN 2005
Anggaran Realisasi
Pemakaian Total
Pemakai an
Total Bulan
Kg Harga
Satuan Rupiah
Rupiah Kg
Harga Satuan
Rupiah Rupiah
Januari 69250
14,500 1,004,125,000
58,555 14,016
820,689,850 Februari
69250 14,500
1,004,125,000 63,078
13,849 873,536,529
Maret 69250
14,500 1,004,125,000
67,344 13,943
939,009,759 April
69250 14,500
1,004,125,000 59340
13,966 828,737,946
Mei 69250
14,500 1,004,125,000
68,128 14,134
962,898,893 Juni
69250 14,500
1,004,125,000 86,479
14,272 1,234,213,885
Juli 69250
14,500 1,004,125,000
66,915 14,457
967,389,238 Agustus
69250 14,500
1,004,125,000 68,688
14,643 1,005,822,794
September 69250
14,500 1,004,125,000
67,008 14,474
969,873,163 Oktober
69250 14,500
1,004,125,000 79,757
14,185 1,131,364,224
November 69250
14,500 1,004,125,000
63,457 14,543
922,879,507 Desember
69250 14,500
1,004,125,000 65,891
14,270 940,243,153
JUMLAH 831000
174,000 12,049.500,000
814,640 170,752 11,596,658,941
Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta
48
Tabel V. 2 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU
CENGKEH TAHUN 2005
Anggaran Realisasi
Pemakaian Total
Pemakaian Total
Bulan
Kg Harga
Satuan Rupiah
Rupiah Kg
Harga Satuan
Rupiah Rupiah
Januari 52000
42,400 2,204,800,000
44137 44,644
1,970,452,832 Februari
52000 42,400
2,204,800,000 47161
44,697 2,107,949,052
Maret 52000
42,400 2,204,800,000
50705 44,529
2,257,847,924 April
52000 42,400
2,204,800,000 45232
44,278 2,002,768,143
Mei 52000
42,400 2,204,800,000
51281 44,180
2,265,572,063 Juni
52000 42,400
2,204,800,000 65243
43,546 2,841,061,855
Juli 52000
42,400 2,204,800,000
49968 43,483
2,172,743,889 Agustus
52000 42,400
2,204,800,000 51408
38,354 1,971,694,505
September 52000
42,400 2,204,800,000
50329 37,319
1,878,216,238 Oktober
52000 42,400
2,204,800,000 59733
36,723 2,193,566,482
November 52000
42,400 2,204,800,000
48158 35,739
1,721,122,788 Desember
52000 42,400
2,204,800,000 49097
36,638 1,798,817,622
JUMLAH 624000
508,800 26,457,600,000
612452 494,128
25,181,813,393
Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta
49
Tabel V. 3 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU
SAOS TAHUN 2005
Anggaran Realisasi
Pemakaian Total
Pemakaian Total
Bulan Liter
Harga Satuan
Rupiah Rupiah
Liter Harga
Satuan Rupiah
Rupiah Januari
5800 69200
401360000 4937
71,619 353,582,529
Februari 5800
69200 401360000
5317 68,136
362,281,157 Maret
5800 69200
401360000 5681
66,455 377,532,489
April 5800
69200 401360000
4946 69,205
342,289,680 Mei
5800 69200
401360000 5751
70,724 406,732,892
Juni 5800
69200 401360000
7256 70,616
512,390,881 Juli
5800 69200
401360000 5594
70,012 391,648,526
Agustus 5800
69200 401360000
5751 70,129
403,309,529 September
5800 69200
401360000 5498
65,382 359,469,232
Oktober 5800
69200 401360000
6850 67,751
464,093,863 November
5800 69200
401360000 5102
61,076 311,611,150
Desember 5800
69200 401360000
5723 63,429
363,006,995 JUMLAH
69600 830400
4816320000 68406
814,535 4,647,948,923
Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta
50
Tabel V. 4 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU
PITA CUKAI TAHUN 2005
Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta
Anggaran Realisasi
Pemakaian Total
Pemakaian Total
Bulan keping
Harga Satuan
Rupiah Rupiah
keping Harga
Satuan Rupiah
Rupiah Januari
6100000 670
4,087,000,000 5252400
619.21 3,252,316,800
Februari 6100000
670 4,087,000,000
5493400 629.28
3,456,910,400 Maret
6100000 670
4,087,000,000 5944000
556.18 3,305,907,200
April 6100000
670 4,087,000,000
5036880 569.52
2,868,588,800 Mei
6100000 670
4,087,000,000 5984800
578.65 3,463,126,800
Juni 6100000
670 4,087,000,000
7500000 682.27
5,116,998,200 Juli
6100000 670
4,087,000,000 5819820
581.44 3,383,860,000
Agustus 6100000
670 4,087,000,000
5838800 701.31
4,094,820,800 September
6100000 670
4,087,000,000 5592880
710.94 3,976,208,000
Oktober 6100000
670 4,087,000,000
7123380 738.98
5,264,018,000 November
6100000 670
4,087,000,000 5320000
706.40 3,758,048,000
Desember 6100000
670 4,087,000,000
5947443 708.37
4,212,979,784 JUMLAH
73200000 8,040
49,044,000,000 70853803
7,782.54 46,153,782,784
51
Tabel V. 5 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU
BAHAN PEMBUNGKUS TAHUN 2005
Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta
Anggaran Realisasi
Pemakaian Total
Pemakaian Total
Bulan lembar
Harga Satuan
Rupiah Rupiah
lembar Harga
Satuan Rupiah
Rupiah Januari
52,000,000 20
1,040,000,000 47,449,044
20.1 953,147,787
Februari 52,000,000
20 1,040,000,000
45,628,677 19.8
905,571,453 Maret
52,000,000 20
1,040,000,000 54,065,519
18.1 977,072,881
April 52,000,000
20 1,040,000,000
51,168,186 18.2
933,400,514 Mei
52,000,000 20
1,040,000,000 54,513,022
18.5 1,006,362,101
Juni 52,000,000
20 1,040,000,000
54,951,125 22.8
1,255,526,688 Juli
52,000,000 20
1,040,000,000 58,455,447
16.9 990,023,743
Agustus 52,000,000
20 1,040,000,000
54,323,407 18.7
1,016,187,098 September
52,000,000 20
1,040,000,000 48,841,673
20.5 1,002,186,999
Oktober 52,000,000
20 1,040,000,000
56,112,584 20.4
1,146,491,678 November
52,000,000 20
1,040,000,000 33,879,244
27.6 935,064,578
Desember 52,000,000
20 1,040,000,000
52,091,018 20.0
1,041,278,220 JUMLAH
624,000,000 240
12,480,000,000 611,478,946
241.7 12,162,313,740
52
Tabel V. 6 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA BAHAN BAKU
FILTER TAHUN 2005
Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta
Anggaran Realisasi
Pemakaian Total
Pemakaian Total
Bulan lembar
Harga Satuan
Rupiah Rupiah
lembar Harga
Satuan Rupiah
Rupiah Januari
4,500,000 32
144,000,000 4,312,500
30.4 131,100,000
Februari 4,500,000
32 144,000,000
5,718,750 30.4
173,850,000 Maret
4,500,000 32
144,000,000 4,312,500
30.4 131,100,000
April 4,500,000
32 144,000,000
4,312,500 30.4
131,100,000 Mei
4,500,000 32
144,000,000 4,706,250
30.4 143,070,000
Juni 4,500,000
32 144,000,000
4,243,750 30.4
129,010,000 Juli
4,500,000 32
144,000,000 3,775,000
30.4 114,760,000
Agustus 4,500,000
32 144,000,000
5,493,750 30.4
167,010,000 September
4,500,000 32
144,000,000 5,250,000
30.4 159,600,000
Oktober 4,500,000
32 144,000,000
6,300,000 30.4
191,520,000 November
4,500,000 32
144,000,000 5,156,250
30.4 156,750,000
Desember 4,500,000
32 144,000,000
4,968,750 30.4
151,050,000 JUMLAH
54,000,000 384
1,728,000,000 58,550,000
364.8 1,779,920,000
53
Tabel. V 7 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG
TAHUN 2005
Sumber : PT. Menara Kartika Buana Surakarta
Anggaran Realisasi
Upah Total
Upah Total
Bulan 1387 orang
Jam Kerja
Rupiah 1387 orang
Jam Kerja
Rupiah Januari
2,999,400 240
719,856,000 2,982,050
219 653,068,950
Februari 2,999,400
240 719,856,000
2,982,050 182
542,733,100 Maret
2,999,400 240
719,856,000 2,982,050
219 653,068,950
April 2,999,400
240 719,856,000
2,982,050 260
775,333,000 Mei
2,999,400 240
719,856,000 2,982,050
260 775,333,000
Juni 2,999,400
240 719,856,000
2,982,050 286
852,866,300 Juli
2,999,400 240
719,856,000 2,982,050
286 852,866,300
Agustus 2,999,400
240 719,856,000
2,982,050 220
656,051,000 September
2,999,400 240
719,856,000 2,982,050
220 656,051,000
Oktober 2,999,400
240 719,856,000
2,982,050 261
778,315,050 November
2,999,400 240
719,856,000 2,982,050
208 620,266,400
Desember 2,999,400
240 719,856,000
2,982,050 216
644,122,800 JUMLAH
35,992,800 2880
8,638,272,000 35,784,600
2837 8,460,075,850
54
Tabel V 8 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
ANGGARAN FLEKSIBEL DAN PERHITUNGAN TARIF STANDAR BIAYA OVERHEAD PABRIK
TAHUN 2005
Kapasitas Normal 2880 JKL atau 71.000.000 pak Produk Elemen Biaya
Kapasitas Kapasitas Normal
Tarif Standar 2837 JKL
2880 3 :KN
3 : 71.000.000 Per JKL
Per Satuan 1
2 3
4 5
BOP Variabel 1,363,960,999
1,500,000,000 520.833,33
21.13 BOP Tetap
4,592,667,525 4,650,000,000
1,614,583,33 65.49
TOTAL 5,956,628,524
6,150,000,000 2.135.416,66
86.62 Keterangan :
KN Kapasitas Normal Anggaran Fleksibel = a + bx
JKL Jam Kerja Langsung 4.650.000.000 + 520.83 JKL
Data primer yang sudah diolah
Tabel V. 9 PT. MENARA KARTIKA BUANA SURAKARTA
REALISASI BIAYA OVERHEAD PABRIK TAHUN 2005
Jenis biaya Tetap
Rupiah Variabel
Rupiah
Biaya Tenaga Kerja Tak Langsung 3223060000
Biaya Penyusutan Mesin 553810834.9
Biaya Pemeliharaan Mesin Pabrik 96.974,2
142.451.991,8 Biaya Pemeliharaan Invertasi Pabrik
469.950,96 58.532.254,04
Biaya Penyusutan Bangunan 394087834.9
Biaya Penyusutan Invertaris Pabrik 33613998.58
Biaya Pemakaian Listrik 32.294.752
423.124.728 Biaya Bahan Penolong
739852025 Biaya Asuransi
355233180
Total
4,592,667,525 1,363,960,999
Data Primer yang sudah diolah
55 Setelah diketahui biaya yang dianggarkan dengan realisasinya, langkah selanjutnya
melakukan perhitungan selisih dengan cara membandingkan biaya yang dianggarkan dengan biaya yang sesungguhnya terjadi.
1. Analisis Selisih Biaya Bahan Baku
Perhitungan selisih bahan baku dilakukan dengan cara membandingkan biaya bahan baku sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan.
a. Bahan Baku Tembakau
Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 1 , diketahui selisih bahan baku sebesar Rp 452.841.060,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya bahan
baku sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai
berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku
= x 100 Biaya Bahan Baku Standar
= 000
. 500
. 049
. 12
060 .
841 .
452 x 100
= 3.75 setelah membandingkan biaya bahan baku tembakau sesungguhnya dengan biaya
bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku.
56 1
Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS
atau = HS x KS - HST x KS
Bulan X1
X2 SHBB
RL HS x KS
HST x KS Januari
820689850 849047500
28357650 L
Februari 873536529
914631000 41094471
L Maret
939009759 976488000
37478241 L
April 828737946
860430000 31692054
L Mei
962898893 987856000
24957107 L
Juni 1234213885
1253945500 19731615
L Juli
967389238 970267500
2878262 L
Agustus 1005822794
995976000 -9846794
R September
969873163 971616000
1742837 L
Oktober 1131364224
1156476500 25112276
L November
922879507 920126500
-2753007 R
Desember 940243153
955419500 15176347
L TOTAL
11596658941 11812280000 215,621,059
L
Total selisih harga bahan baku adalah Rp 215,621,059 merupakan selisih yang menguntungkan,
Selisih Harga Bahan Baku = x 100
Anggaran Bahan Baku =
000 .
500 .
049 .
12 059
. 621
. 215
x 100 = 1.79
persentase harga bahan baku tembakau menguntungkan sebesar 1.79 karena selisih harga bahan baku tembakau pada tahun 2005 bersifat menguntungkan,
maka selisih harga bahan baku tembakau terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 .
57 2
Selisih Kualitas Bahan Baku SKB = KS – KSt HSt
Atau = KS x HSt - KSt x HSt
Bulan X1
X2 SKBB
RL KS x HSt
KSt x HSt Januari
820689850 849047500
155077500 L
Februari 873536529
914631000 89494000
L Maret
939009759 976488000
27637000 L
April 828737946
860430000 143695000
L Mei
962898893 987856000
16269000 L
Juni 1234213885
1253945500 -249820500 R
Juli 967389238
970267500 33857500
L Agustus
1005822794 995976000
8149000 L
September 969873163
971616000 32509000
L Oktober
1131364224 1156476500 -152351500
R November
922879507 920126500
83998500 L
Desember 940243153
955419500 48705500
L TOTAL
11596658941 11812280000 237,220,000 L
Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 237,220,000 merupakan selisih yang menguntungkan,
Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100
Anggaran Biaya Bahan Baku =
000 .
500 .
049 .
12 000
. 220
. 237
x 100 = 1.97
persentase selisih kualitas bahan baku tembakau menguntungkan sebesar 1.97 karena selisih kualitas bahan baku tembakau pada tahun 2005 bersifat
menguntungkan, maka selisih harga bahan baku tembakau terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 .
58 Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku
untuk jenis Tembakau adalah : Selisih bahan baku
Rp 215,621,059 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku
Rp 237,220,000 menguntungkan Total selisih
Rp 452,841,059 menguntungkan
b. Bahan Baku Cengkeh
Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 2 , diketahui selisih bahan baku sebesar Rp 1.275.786.610,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya
bahan baku sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat
dihitung sebagai berikut :
Selisih Total Biaya Bahan Baku = x 100
Biaya Bahan Baku Standar =
000 .
600 .
457 .
26 610
. 786
. 275
. 1
x 100 = 4.82
setelah membandingkan biaya bahan baku cengkeh sesungguhnya dengan biaya bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku
kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku
1 Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku
SHB = HS-HST X KS
59 atau = HS x KS - HST x KS
Bulan X1
X2 SHBB
RL HS x KSt
HSt x KS Januari
1970452832 1871408800
-99044032 R
Februari 2107949052
1999626400 -108322652
R Maret
2257847924 2149892000
-107955924 R
April 2002768143
1917836800 -84931343
R Mei
2265572063 2174314400
-91257663 R
Juni 2841061855
2766303200 -74758655
R Juli
2172743889 2118643200
-54100689 R
Agustus 1971694505
2179699200 208004695
L September
1878216238 2133949600
255733362 L
Oktober 2193566482
2532679200 339112718
L November
1721122788 2041899200
320776412 L
Desember 1798817622
2081712800 282895178
L TOTAL
25181813393 25967964800
786151407 L
Total selisih harga bahan baku adalah Rp 786.151.407,00 merupakan selisih yang menguntungkan
Selisih Harga Bahan Baku = x 100
Anggaran Bahan Baku =
000 .
600 .
457 .
26 407
. 151
. 786
x 100 = 2.97
persentase harga bahan baku tembakau menguntungkan sebesar 2.97 karena selisih harga bahan baku cengkeh pada tahun 2005 bersifat menguntungkan,
maka selisih harga bahan baku tembakau terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 .
2 Selisih Kualitas bahan Baku
SKB = KS – KSt HSt
60 Atau = KS x HSt - KSt x HSt
Bulan X1
X2 SKBB
RL KS x HST
KST x HKS Januari
1871408800 2204800000
333391200 L
Februari 1999626400
2204800000 205173600
L Maret
2149892000 2204800000
54908000 L
April 1917836800
2204800000 286963200
L Mei
2174314400 2204800000
30485600 L
Juni 2766303200
2204800000 -561503200
R Juli
2118643200 2204800000
86156800 L
Agustus 2179699200
2204800000 25100800
L September
2133949600 2204800000
70850400 L
Oktober 2532679200
2204800000 -327879200
R November
2041899200 2204800000
162900800 L
Desember 2081712800
2204800000 123087200
L TOTAL
25967964800 26457600000
489,635,200 L
Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 489,635,200 merupakan selisih yang menguntungkan,
Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100
Anggaran Biaya Bahan Baku =
000 .
600 .
457 .
26 200
. 635
. 489
x 100
= 1.85 persentase selisih kualitas bahan baku Cengkeh menguntungkan sebesar 1.85
karena selisih kualitas bahan baku cengkeh pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan baku cengkeh terkategorikan
terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 .
61 Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku
untuk jenis cengkeh adalah : Selisih bahan baku
Rp 786,151,407 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku
Rp 489,635,200 menguntungkan Rp 1.275.786.607 menguntungkan
c. Bahan Baku Saos
Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 3 , diketahui selisih bahan baku sebesar Rp168.371.077,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya bahan
baku saos sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat
dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku
= x 100 Biaya Bahan Baku Standar
= 000
. 320
. 816
. 4
077 .
371 .
168 x 100
= 3.50 setelah membandingkan biaya bahan baku saos sesungguhnya dengan biaya
bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku
62 1
Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS
atau = HS x KS - HST x KS
Bulan X1
X2 SHBB
RL HS x KS
HST x KS Januari
353582529 341640400 -11.942.129
R Februari
362281157 367936400
5.655.243 L
Maret 377532489
393125200 15.592.711
L April
342289680 342263200
-26.480 R
Mei 406732892
397969200 -8.763.692
R Juni
512390881 502115200 -10.275.681
R Juli
391648526 387104800
-4.543.726 R
Agustus 403309529
397969200 -5.340.329
R September
359469232 380461600
20.992.368 L
Oktober 464093863
474020000 9.926.137
L November
311611150 353058400
41.447.250 L
Desember 363006995
396031600 33.024.605
L TOTAL
4647948923 4733695200
85,746,277 L
Total selisih harga bahan baku adalah Rp 85,746,277 merupakan selisih yang menguntungkan,
Selisih Harga Bahan Baku = x 100
Anggaran Bahan Baku =
000 .
320 .
816 .
4 277
. 746
. 85
x 100 = 1.78
persentase harga bahan baku tembakau menguntungkan sebesar 1.78 karena selisih harga bahan baku saos pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka
selisih harga bahan baku tembakau terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 .
63 2
Selisih Kualitas bahan Baku SKB = KS – KSt HSt
Atau = KS x HSt - KSt x HSt
Bulan X1
X2 SKBB
RL KS x HST
KST x HKS Januari
341640400 401360000
59719600 L
Februari 367936400
401360000 33423600
L Maret
393125200 401360000
8234800 L
April 342263200
401360000 59096800
L Mei
397969200 401360000
3390800 L
Juni 502115200
401360000 -100755200
R Juli
387104800 401360000
14255200 L
Agustus 397969200
401360000 3390800
L September
380461600 401360000
20898400 L
Oktober 474020000
401360000 -72660000
R November
353058400 401360000
48301600 L
Desember 396031600
401360000 5328400
L TOTAL
4733695200 4816320000
Rp 82624800 L
Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 82.624.800,00 merupakan selisih yang menguntungkan,
Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100
Anggaran Biaya Bahan Baku =
000 .
320 .
816 .
4 800
. 624
. 82
x 100
= 1.72 persentase selisih kualitas bahan baku saos menguntungkan sebesar 1.72
karena selisih kualitas bahan baku saos pada tahun 2005 bersifat
64 menguntungkan, maka selisih harga bahan baku cengkeh terkategorikan
terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku
untuk jenis saos adalah : Selisih bahan baku
Rp 85,746,277 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku
Rp 82,624,800 menguntungkan Rp 168.381,077 menguntungkan
d. Bahan Baku Pita Cukai
Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 4 , diketahui selisih bahan baku sebesar Rp2.890.217.220,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya
bahan baku pita cukai sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut
dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku
= x 100 Biaya Bahan Baku Standar
= 000
. 000
. 044
. 49
220 .
217 .
890 .
2 x 100
= 5.8 setelah membandingkan biaya bahan baku pita cukai sesungguhnya dengan
biaya bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku
65 1
Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS
atau = HS x KS - HST x KS
Total selisih harga bahan baku adalah Rp 1,318,265,226 merupakan selisih yang menguntungkan.
Selisih Harga Bahan Baku = x 100
Anggaran Bahan Baku =
220 .
217 .
890 .
2 226
. 265
. 318
. 1
x 100 = 2.69
persentase harga bahan baku pita cukai menguntungkan sebesar 2.69 karena selisih harga bahan baku pita cukai pada tahun 2005 bersifat menguntungkan,
Bulan X1
X2 SHBB
RL HS x KS
HST x KS Januari
3252316800 3519108000
266791200 L
Februari 3456910400
3680578000 223667600
L Maret
3305907200 3982480000
676572800 L
April 2868588800
3374709600 506120800
L Mei
3463126800 4009816000
546689200 L
Juni 5116998200
5025000000 -91998200
R Juli
3383860000 3899279400
515419400 L
Agustus 4094820800
3911996000 -182824800
R September
3976208000 3747229600
-228978400 R
Oktober 5264018000
4772664600 -491353400
R November
3758048000 3564400000
-193648000 R
Desember 4212979784
3984786810 -228192974
R TOTAL
46153782784 47472048010
1318265226 L
66 maka selisih harga bahan baku pita cukai terkategorikan terkendali karena
persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . 2
Selisih Kualitas bahan Baku SKB = KS – KSt HSt
Atau = KS x HSt - KSt x HSt
Bulan X1
X2 SKBB
RL KS x HSt
KSt x HSt Januari
3519108000 4087000000
567892000 L
Februari 3680578000
4087000000 406422000
L Maret
3982480000 4087000000
104520000 L
April 3374709600
4087000000 712290400
L Mei
4009816000 4087000000
77184000 L
Juni 5025000000
4087000000 -938000000
R Juli
3899279400 4087000000
187720600 L
Agustus 3911996000
4087000000 175004000
L September
3747229600 4087000000
339770400 L
Oktober 4772664600
4087000000 -685664600
R November
3564400000 4087000000
522600000 L
Desember 3984786810
4087000000 102213190
L TOTAL
47472048010 49044000000
1.571.951.990 L
Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 1.571.951.990,00 merupakan selisih yang menguntungkan,
Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100
Anggaran Biaya Bahan Baku =
000 .
000 .
044 .
49 990
. 951
. 571
. 1
x 100 = 3.21
persentase selisih kualitas bahan baku saos menguntungkan sebesar 3.21 karena selisih kualitas bahan baku saos pada tahun 2005 bersifat
67 menguntungkan, maka selisih harga bahan baku pita cukai terkategorikan
terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan
baku untuk jenis pita cukai adalah :
Selisih bahan baku Rp 1,318,265,226 menguntungkan
Selisih kualitas bahan baku Rp 1,571,951,990 menguntungkan
Rp 2,890,217,216 menguntungkan
e. Bahan Pembungkus
Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 5 , diketahui selisih bahan baku pembungkus sebesar Rp 317.686.260,00 selisih tersebut menguntungkan
karena biaya bahan baku pembungkus sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya
menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku
= x 100 Biaya Bahan Baku Standar
= 000
. 000
. 480
. 12
260 .
686 .
317 x 100
= 2.55 setelah membandingkan biaya bahan pembungkus sesungguhnya dengan biaya
bahan baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku
68 1
Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku SHB = HS-HST X KS
atau = HS x KS - HST x KS
Total selisih harga bahan baku adalah Rp 67.265.180 merupakan selisih yang menguntungkan
Selisih Harga Bahan Baku = x 100
Anggaran Bahan Baku =
000 .
000 .
480 .
12 180
. 265
. 67
x 100 = 0.54
persentase harga bahan pembungkus menguntungkan sebesar 0.54 karena selisih harga bahan pembungkus pada tahun 2005 bersifat menguntungkan,
Bulan X1
X2 SHBB
RL HS x KS
HST x KS Januari
953147787 948980880
-4166907 R
Februari 905571453
912573540 7002087
L Maret
977072881 1081310380
104237499 L
April 933400514
1023363720 89963206
L Mei
1006362101 1090260440
83898339 L
Juni 1255526688
1099022500 -156504188
R Juli
990023743 1169108940
179085197 L
Agustus 1016187098
1086468140 70281042
L September
1002186999 976833460
-25353539 R
Oktober 1146491678
1122251680 -24239998
R November
935064578 677584880
-257479698 R
Desember 1041278220
1041820360 542140
L TOTAL
12162313740 12229578920
67265180 L
69 maka selisih harga bahan baku pita cukai terkategorikan terkendali karena
persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 .
2 Selisih Kualitas bahan Baku
SKB = KS – KSt HSt Atau = KS x HSt - KSt x HSt
Bulan X1
X2 SKBB
RL KS x HST
KST x HKS Januari
948980880 1040000000
91019120 L
Februari 912573540
1040000000 127426460
L Maret
1081310380 1040000000
-41310380 R
April 1023363720
1040000000 16636280
L Mei
1090260440 1040000000
-50260440 R
Juni 1099022500
1040000000 -59022500
R Juli
1169108940 1040000000
-129108940 R
Agustus 1086468140
1040000000 -46468140
R September
976833460 1040000000
63166540 L
Oktober 1122251680
1040000000 -82251680
R November
677584880 1040000000
362415120 L
Desember 1041820360
1040000000 -1820360
R TOTAL
12229578920 12480000000
250421080 L
Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 250.421.080,00 merupakan selisih yang menguntungkan
Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100
Anggaran Biaya Bahan Baku =
000 .
000 .
480 .
12 080
. 421
. 250
x 100
= 2.01
70 persentase selisih kualitas bahan pembungkus menguntungkan sebesar 2.01
karena selisih kualitas bahan pembungkus pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan pembungkus terkategorikan
terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 . Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan
baku untuk jenis pembungkus adalah : Selisih bahan baku
Rp 67.265.180 menguntungkan Selisih kualitas bahan baku
Rp 250.421.080 menguntungkan Rp 317.677.260 menguntungkan
f. Bahan Filter
Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 6 , diketahui selisih bahan baku filter sebesar Rp 80.080.000,00 selisih tersebut menguntungkan karena biaya
bahan baku filter sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase biaya bahan baku yang sifatnya menguntungkan tersebut
dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Total Biaya Bahan Baku
= x 100 Biaya Bahan Baku Standar
= 000
. 000
. 728
. 1
000 .
080 .
80 x 100
= 4.63
71 setelah membandingkan biaya bahan filter sesungguhnya dengan biaya bahan
baku yang dianggarkan, kemudian menganalisis bahan baku kedalam selisih harga dan selisih kualitas bahan baku
a Perhitungan Selisih Harga Bahan Baku
SHB = HS-HST X KS atau = HS x KS - HST x KS
Bulan X1
X2 SHBB
RL HS x KS
HST x KS Januari
131100000 133687500
Rp2,587,500.00 L
Februari 173850000
177281250 Rp3,431,250.00
L Maret
131100000 133687500
Rp2,587,500.00 L
April 131100000
133687500 Rp2,587,500.00
L Mei
143070000 145893750
Rp2,823,750.00 L
Juni 129010000
131556250 Rp2,546,250.00
L Juli
114760000 117025000
Rp2,265,000.00 L
Agustus 167010000
170306250 Rp3,296,250.00
L September
159600000 162750000
Rp3,150,000.00 L
Oktober 191520000
195300000 Rp3,780,000.00
L November
156750000 159843750
Rp3,093,750.00 L
Desember 151050000
154031250 Rp2,981,250.00
L TOTAL
1779920000 1815050000 Rp35,130,000.00
L
Total selisih harga bahan baku adalah Rp 35.130.000,00 merupakan selisih yang menguntungkan
Selisih Harga Bahan Baku = x 100
Anggaran Bahan Baku =
000 .
000 .
728 .
1 000
. 130
. 35
x 100 = 2.03
72 persentase harga bahan filter menguntungkan sebesar 2.03 karena selisih
harga bahan filter pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih harga bahan baku filter terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi
batas toleransi 5 .
b Selisih Kualitas bahan Baku
SKB = KS – KSt HSt Atau = KS x HSt - KSt x HSt
Bulan X1
X2 SKBB
RL KS x HSt
KSt x HSt Januari
133687500 155000000
21312500 L
Februari 177281250
155000000 -22281250 R
Maret 133687500
155000000 21312500
L April
133687500 155000000
21312500 L
Mei 145893750
155000000 9106250
L Juni
131556250 155000000
23443750 L
Juli 117025000
155000000 37975000
L Agustus
170306250 155000000 -15306250
R September
162750000 155000000
-7750000 R
Oktober 195300000
155000000 -40300000 R
November 159843750
155000000 -4843750
R Desember
154031250 155000000
968750 L
TOTAL 1815050000
1860000000 44950000
L
Total selisih Kualitas bahan baku adalah sebesar Rp 44.950.000,00 merupakan selisih yang menguntungkan
Selisih Kualitas Bahan Baku = x 100
Anggaran Biaya Bahan Baku =
000 .
000 .
728 .
1 000
. 950
. 44
x 100
73 = 2.60
persentase selisih kualitas bahan filter menguntungkan sebesar 2.42 karena selisih kualitas bahan filter pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka
selisih harga
bahan pembungkus
terkategorikan terkendali
karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 .
Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis pembungkus adalah :
Selisih bahan baku Rp 35.130.000 menguntungkan
Selisih kualitas bahan baku Rp 44.950.000 menguntungkan
Rp 80.080.000 menguntungkan
2. Analisis Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung
Perhitungan selisih biaya tenaga kerja langsung dilakukan dengan cara membandingkan biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya dengan biaya
tenaga kerja langsung yang dianggarkan. Berdasarkan perhitungan diatas pada table V. 7, diketahui selisih tenaga kerja kangsung sebesar Rp 178.196.150,00
selisih tersebut menguntungkan karena biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya lebih kecil dari biaya yang dianggarkan. Besarnya persentase
biaya tenaga kerja langsung yang sifatnya menguntungkan tersebut dapat dihitung sebagai berikut :
Selisih Total Biaya Tenaga Kerja langsung =
x 100 Biaya Tenaga Kerja Langsung
74 =
000 .
272 .
638 .
8 150
. 196
. 178
x 100 = 2.06
setelah membandingkan biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya dengan biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan, kemudian menganalisis selisih
tarif tenaga kerja langsung dan selisih efisiensi upah langsung. a
Perhitungan tarif upah langsung STU=TS-TStJS
atau = TS x JS - TST x JS
Bulan X1
X2 STUP
RL TS x JS
TST x JS Januari
653068950 656868600
3799650 L
Februari 542733100
545890800 3157700
L Maret
653068950 656868600
3799650 L
April 775333000
779844000 4511000
L Mei
775333000 779844000
4511000 L
Juni 852866300
857828400 4962100
L Juli
852866300 857828400
4962100 L
Agustus 656051000
659868000 3817000
L September
656051000 659868000
3817000 L
Oktober 778315050
782843400 4528350
L November
620266400 623875200
3608800 L
Desember 644122800
647870400 3747600
L TOTAL
8460075850 8509297800
49221950 L
Total selisih upah langsung adalah Rp 49.221.950,00 merupakan selisih yang menguntungkan,
Selisih tarif upah langsung = x 100
Anggaran tenaga kerja langsung
75 =
000 8,638,272,
950 .
221 .
49 x 100
= 0.57 persentase tarif upah langsung menguntungkan sebesar 0.57 karena selisih
tarif upah langsung pada tahun 2005 bersifat menguntungkan, maka selisih tarif upah langsun terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi
batas toleransi 5 b
. Selisih efisiensi upah langsung SKB = JS-JStTSt
Atau = JS x TSt - JSt x TSt
Bulan X1
X2 STUL
RL JS X TST
JST X TST Januari
656,868,600 719,856,000
62,987,400 L
Februari 545,890,800
719,856,000 173,965,200
L Maret
656,868,600 719,856,000
62,987,400 L
April 779,844,000
719,856,000 -59,988,000
R Mei
779,844,000 719,856,000
-59,988,000 R
Juni 857,828,400
719,856,000 -137,972,400
R Juli
857,828,400 719,856,000
-137,972,400 R
Agustus 659,868,000
719,856,000 59,988,000
L September
659,868,000 719,856,000
59,988,000 L
Oktober 782,843,400
719,856,000 -62,987,400
R November
623,875,200 719,856,000
95,980,800 L
Desember 647,870,400
719,856,000 71,985,600
L TOTAL
8509297800 8638272000
128974200 L
Total selisih efisiensi upah langsung adalah Rp 128.974.200,00 merupakan selisih yang menguntungkan,
76 Selisih Efisiensi Upah Langsung
= x 100 Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung
= 000
8,638,272, 200
. 974
. 128
x 100 = 1.49
persentase tarif efisiensi upah langsung menguntungkan sebesar 1.49 karena selisih tarif efisiensi upah langsung pada tahun 2005 bersifat menguntungkan,
maka selisih tarif terkategorikan terkendali karena persentasenya tidak melebihi batas toleransi 5 .
Dari hasil analisis diatas diketahui bahwa selisih selisih biaya bahan baku untuk jenis pembungkus adalah :
Selisih bahan baku Rp 49.221.950,00 menguntungkan
Selisih kualitas bahan baku Rp 128.974.200,00 menguntungkan
Rp 178.196.150,00 menguntungkan
3. Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik
a. Selisih Anggaran
SA = BOPS – AFKS Jadi :
BOP Sesungguhnya = 5.956.628.524
Anggaran fleksibel pada kapasitas N Tetap
= 2880 x1,614,583,33 = 4.649.999.990 Variable
= 2837 x520.833,33 = 1.477.604.157
77 = 6.127.604.147
Selisih anggaran 170.975.623,2
Berdasarkan perhitungan diatas, diketahui selisih anggaran sebesar Rp 170.975.623,2 selisih ini bersifat menguntungkan karena BOP sesungguhnya
lebih kecil daripada anggaran fleksibelnya pada jam sesungguhnya. Besarnya persentase selisih anggaran yang bersifat menguntungkan tersebut
dapat dihitung sebagai berikut : Selisih Anggaran
= x 100 BOP yang dianggarkan
170.975.623,2 = x 100
6,150,000,000 = 2.78
Perhitungan menghasilkan presentase selisih anggaran yang menguntungkan sebesar 2,78 . Hal ini menunjukkan selisih anggaran yang menguntungkan
dan terkendali kerena peresentase selisih anggaran dibawah batas toleransi 5 .
b. Selisih Kapasitas
SK = AFKS – BOPB Jadi :
Anggaran fleksibel pada kapasitas N = 6.127.604.147
78 BOP yang dibebankan pada jam sesungguhnya :
Kapaitas sesungguhnya x Tarif total 2837
x 2.135.416,66 = 6.059.177.064
selisih kapasitas 64.427.083
Berdasarkan perhitungan diketahui selisih kapasitas sebesar Rp 64.427.083 selisih ini bersifat merugikan karena anggaran fleksibel pada jam
sesungguhnya lebih kecil daripada BOP yang dibebankan pada jam sesungguhnya.
Besrnya persentase selisih anggaran yang bersifat menuntungkan tersenut dapat dihitung sebagau berikut :
Selisih Kapasitas = x 100
BOP yang dianggarkan 64.427.083
= x 100 6,150,000,000
= 1.11 Perhitungan menghasilkan presentase selisih anggaran yang menguntungkan
sebesar 1.11. Hal ini menunjukkan selisih anggaran yang menguntungkan dan terkendali kerena peresentase selisih anggaran dibawah batas toleransi 5 .
c. Selisih Efisiensi
SE = BOPB – BOPSt Jadi :
BOP yang dibebankan pada jam yang sesungguhnya = 6.059.177.064
79 BOP yang dibebankan pada jam yang dianggarkan :
Kapasitas yang dianggarkan x Tarif total 2880
x 2.135.416,66 = 6.149.999.981
selisih efisiensi 90.822.917
Berdasarkan perhitungan diatas, diketahui selisih efisiensi sebesar Rp 90.822.917 selisih ini bersifat menguntungkan karena BOP yang
dibebankan pada jam sesungguhnya lebih kecil daripada BOP yang dibebankan pada jam dianggarkan..
Besrnya persentase selisih anggaran yang bersifat menuntungkan tersenut dapat dihitung sebagau berikut :
Selisih Efisiensi = x 100
BOP yang dianggarkan 90.822.917
= x 100 6,150,000,000
= 1.48 perhitungan diatas
menghasilkan presentase selisih anggaran yang
menguntungkan sebesar 1.48 . Hal ini menunjukkan selisih anggaran yang menguntungkan dan terkendali kerena peresentase selisih anggaran dibawah
batas toleransi 5 .
80
B. Analisis Masalah Kedua