8
1.2 Perumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan sebelumnya, maka permasalahan yang dapat dirumuskan adalah sebagai berikut :
1. Apakah ukuran KAP, audit tenure, ukuran perusahaan klien dan ukuran
leverage perusahaan berpengaruh secara parsial terhadap kualitas audit
pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia? 2.
Apakah ukuran KAP, audit tenure, ukuran perusahaan klien dan ukuran leverage
perusahaan berpengaruh secara simultan terhadap kualitas audit pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia?
1.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian
1.3.1 Tujuan Penelitian
Berdasarkan perumusan masalah di atas maka tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Untuk mengetahui dan menganalisis apakah ukuran KAP, audit tenure,
ukuran perusahaan klien dan ukuran leverage perusahaan berpengaruh secara parsial terhadap kualitas audit pada perusahaan perbankan yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia. 2.
Untuk mengetahui dan menganalisis apakah ukuran KAP, audit tenure, ukuran perusahaan klien dan ukuran leverage perusahaan berpengaruh
secara simultan terhadap kualitas audit pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Universitas Sumatera Utara
9
1.3.2 Manfaat Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi beberapa pihak, yaitu :
1. Bagi peneliti
Penelitian ini diharapkan dapat menambah pengetahuan dan wawasan mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit pada
perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. 2.
Bagi pihak manajemen Penelitian ini dapat digunakan untuk membuat keputusan kapan
seharusnya penggantian auditor dilakukan untuk menciptakan laporan auditan yang berkualitas supaya informasinya dapat diandalkan untuk
berbagai kepentingan, terutama dalam pengambilan keputusan. 3.
Bagi profesi akuntan publik Penelitian ini dapat digunakan sebagai alat analisis audit yang
dilaksanakan KAP sehingga KAP dapat lebih meningkatkan kualitas jasa yang diberikan kepada klien.
4. Bagi peneliti selanjutnya
Penelitian ini diharapkan dapat memperkaya hasil penelitian dan sebagai bahan referensi peneliti lain terutama penelitian yang berkaitan mengenai
faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit.
Universitas Sumatera Utara
10
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Tinjauan Pustaka
2.1.1 Kualitas Audit
Laporan auditor mengandung kepentingan tiga kelompok, yaitu : 1.
Manajer perusahaan yang diaudit, 2.
Pemegang saham perusahaan, 3.
Pihak ketiga atau pihak luar seperti calon investor, kreditor dan supplier. Masing-masing kepentingan ini merupakan sumber gangguan yang akan
memberikan tekanan kepada auditor untuk menghasilkan laporan yang mungkin tidak sesuai dengan standar profesi, sehingga hal ini akan mengganggu kualitas
audit. De Angelo 1981 dalam Darwin 2012 mendefinisikan kualitas audit
sebagai “kemungkinan bahwa auditor akan menemukan dan melaporkan kesalahan dan pelanggaran dalam sistem akuntansi klien-nya terhadap standar
atau kriteria yang berlaku”. De Angelo berpendapat bahwa “semakin bebas atau independennya auditor, maka kemungkinannya untuk menemukan kesalahan atau
pelanggaran itu akan semakin besar”. Watts Zimmerman 1986 dalam Darwin 2012 berpendapat bahwa “untuk menemukan kesalahan atau pelanggaran
tersebut, ada dua hal yang berperan, yakni peluang menemukan kesalahan, dan juga kemauan atau keinginan auditor untuk mengungkapkan kesalahan atau
pelanggaran tersebut”.
Universitas Sumatera Utara
11
Peluang untuk menemukan kesalahan tersebut harus didukung oleh kapabilitas auditor dan keinginan auditor untuk mengungkapkan ketidakwajaran
laporan keuangan harus didukung oleh sikap independensi dari auditor. Dengan demikian, kapabilitas dan independensi auditor merupakan dua hal yang tidak
dapat dipisahkan dalam menilai kualitas audit. Lee, Liu, dam Wang 1999 dalam Febrianto dan Widiastuty 2010
mengatakan bahwa kualitas audit adalah “probabilitas bahwa auditor tidak akan melaporkan laporan audit dengan opini wajar tanpa pengecualian untuk laporan
keuangan yang mengandung kekeliruan material”. Wallace 1980 dalam Febrianto dan Widiastuty 2010 mengatakan bahwa “kualitas audit ditentukan
dari kemampuan audit untuk mengurangi noise dan bias dan meningkatkan kemurnian fineness”.
Febrianto dan Widiastuty 2010 mendefinisikan audit yang berkualitas adalah “audit yang dilaksanakan oleh auditor yang kompeten dan
independen. Auditor yang kompeten adalah auditor yang memiliki kemampuan teknologi, memahami dan melaksanakan prosedur audit yang benar.
Sedangkan auditor yang independen adalah auditor yang jika menemukan pelanggaran, akan secara independen melaporkan pelanggaran tersebut.
Probabilitas auditor akan melaporkan adanya pelanggaran atau independensi auditor tergantung pada tingkat kompetensi mereka”.
Menurut Rossieta dan Wibowo 2009, salah satu cara untuk mengukur kualitas hasil pekerjaan auditor adalah melalui kualitas keputusan-keputusan yang
diambil. Kualitas hasil kerja auditor mengerucut pada kualitas audit karena hasil
Universitas Sumatera Utara
12
kerja auditor didapat melalui proses kegiatan audit. Ada dua pendekatan yang dapat digunakan untuk mengevaluasi keputusan secara umum menurut Bedard
dan Michelene 1993 dalam Rossieta dan Wibowo 2009, yaitu: process oriented
dan outcome oriented. Dalam Rossieta dan Wibowo 2009, Li Dang 2004 dan O’ Keefe et al.
1994 berpendapat bahwa dalam konteks Amerika Serikat, kualitas keputusan yang process oriented diukur dengan :
1. Tingkat kepatuhan auditor terhadap General Acceptance on Auditing
Standards GAAS 2.
Tingkat spesialisasi auditor dalam industri tertentu. Kualitas audit yang outcome oriented menurut Francis 2004 dalam
Rossieta dan Wibowo 2009, diukur dengan hasil audit yang berupa laporan audit dan laporan keuangan. Ukuran yang diobservasi dalam laporan audit ialah
kecenderungan auditor untuk mengeluarkan opini going concern ketika perusahaan bangkrut. Sedangkan ukuran yang diobservasi dalam laporan
keuangan adalah kualitas laba. kualitas audit seringkali dikaitkan dengan kualitas laba yang dilaporkan.
Jika kualitas audit yang dihasilkan rendah, maka laba yang disajikan dalam laporan keuangan yang diaudit akan cenderung mengandung akun-akun yang
tidak terlalu tepat menggambarkan hasil operasi serta kondisi keuangan perusahaan Chen et al, 2004 dalam Rossieta dan Wibowo 2009.
Penelitian ini menggunakan pendekatan outcome oriented berdasarkan laporan keuangan. Hal ini didukung oleh kemudahan akses dalam mendapatkan
Universitas Sumatera Utara
13
laporan keuangan. Selain itu, tingkat laba merupakan data yang relatif mudah didapat dari laporan keuangan Rossieta dan Wibowo, 2009. Penelitian ini
menggunakan Model Carey dan Simnett 2006 yang dimodifikasi sesuai kondisi di Indonesia oleh Rossieta dan Wibowo 2009 melalui pendekatan earnings
surprise benchmark . Dengan pertimbangan, untuk mengevaluasi kualitas
keputusan yang berujung pada kualitas audit, laba dalam laporan keuangan dapat digunakan sebagai ukuran yang diobservasi.
2.1.2 Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kualitas Audit
2.1.2.1 Ukuran KAP
Ukuran KAP dalam penelitian ini merupakan besar kecilnya KAP yang dibedakan dalam dua kelompok, yaitu KAP yang berafiliasi dengan Big 4 dan
KAP yang tidak berafiliasi dengan Big 4 Choi, 2010 dalam Sinaga 2012. KAP Big 4 dianggap cenderung memberikan kualitas audit yang baik. Kantor akuntan
publik KAP di Indonesia yang berafiliasi dengan the Big 4, adalah : a.
KAP Purwantono, Suherman Surja – berafilisiasi dengan Ernst Young.
b. KAP Osman Bing Satrio – berafiliasi dengan Deloitte Touche Tohmatsu.
c. KAP Siddharta dan Widjaja – berafiliasi dengan KPMG, dan
d. KAP Tanudiredja, Wibisana Rekan – berafiliasi dengan
PricewaterhouseCoopers PwC.
Menurut Lee 1993 dalam Febrianto dan Widiastuty, “auditor dan klien sama-sama memiliki ukuran yang relatif kecil, maka ada probabilitas yang besar
bahwa penghasilan auditor akan tergantung pada fee audit yang dibayarkan
Universitas Sumatera Utara
14
kliennya”. Oleh karena itu, auditor kecil ini cenderung tidak independen terhadap kliennya. Sebaliknya, jika auditor berukuran besar, maka ia cenderung lebih
independen terhadap kliennya, baik ketika kliennya berukuran besar maupun kecil. Dopuch dan Simunic 1980 dalam Permana 2012 menyatakan bahwa
“KAP yang lebih besar dapat memberikan kualitas yang lebih tinggi pula karena memiliki reputasi yang tinggi”.
Namun Watkins et al. 2004 dalam Febrianto dan Widiastuty 2010 tidak sependapat dengan hal tersebut. Kepemilikan sumber daya dianggap tidak lebih
penting daripada penggunaan sumber daya tersebut . Buktinya ada di dalam kasus Enron, Arthur Anderson. AA adalah sebuah KAP skala internasional yang
tergabung dalam Big 5. Dengan demikian AA merupakan auditor ukuran besar dan memiliki sumber daya yang lebih dari cukup. Adanya kasus Enron ini telah
mematahkan pendapat Lee dan Dopuch dan Simunic yang sepakat bahwa auditor yang besar akan memberikan kualitas audit yang tinggi.
2.1.2.2 Masa Perikatan Auditor-Klien Audit Tenure
Audit Tenure adalah masa Perikatan keterlibatan antara Kantor Akuntan
Publik KAP dan klien terkait jasa audit yang disepakati atau dapat juga diartikan sebagai jangka waktu hubungan auditor dan klien. Al-Thuneibat et al. 2011
dalam penelitiannya menyimpulkan bahwa “hubungan yang lama antara auditor dan kliennya berpotensi untuk menciptakan kedekatan antara mereka, cukup
untuk menghalangi independensi auditor dan mengurangi kualitas audit”. Namun, Jackson et al. 2008 dalam Sinaga 2012 memiliki pandangan yang berbeda dari
hasil penelitian yang dilakukan Al- Thuneibat et al. 2011. Jackson
Universitas Sumatera Utara
15
menyimpulkan bahwa “kualitas audit akan meningkat dengan adanya hubungan antara auditor dan klien”. Carey dan Simnett 2006 dalam Sinaga 2012
berpendapat “ada dua faktor utama yang menimbulkan timbulnya hubungan yang negatif antara hubungan auditor-klien dan kualitas audit yaitu pengikisan
independensi yang mungkin muncul seiring dengan berkembangnya hubungan pribadi antara auditor dan klien mereka dan berkurangnya kapasitas auditor untuk
memberikan penilaian kritikal”. Di Indonesia, peraturan yang mengatur tentang audit tenure adalah
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 359KMK.062003 pasal 2 tentang “Jasa Akuntan Publik”. Peraturan tersebut merupakan perubahan
atas Keputusan Menteri Keuangan Nomor 423KMK.062002, yang mengatur bahwa “pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dapat
dilakukan oleh KAP paling lama untuk 5 lima tahun buku berturut-turut dan oleh seorang akuntan publik paling lama untuk 3 tiga tahun buku berturut-turut”.
Peraturan tersebut kemudian diperbaharui dengan dikeluarkannya Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17PMK.012008 tentang “Jasa
Akuntan Publik” pasal 3. Peraturan ini mengatur tentang “pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dilakukan oleh KAP paling lama
untuk 6 enam tahun buku berturut-turut, dan oleh seorang akuntan publik paling lama untuk 3 tiga tahun buku berturut-turut”. Akuntan publik dan kantor
akuntan diperbolehkan menerima kembali penugasan audit umum untuk klien setelah satu tahun buku tidak memberikan jasa audit umum atas laporan keuangan
klien tersebut.
Universitas Sumatera Utara
16
Carcello dan Nagy 2004 dalam Permana 2012 juga menemukan bahwa “kecurangan dalam laporan keuangan seringkali terjadi pada tahun-tahun awal
pelaksanaan audit”. St Pierre dan Anderson 1984 dalam Permana 2012 juga menemukan adanya banyak kesalahan audit yang dilakukan auditor pada masa
awal perikatan audit. Mautz dan Sharaf 1961 dalam Permana 2012 menyatakan bahwa “auditor harus menyadari berbagai tekanan yang bermaksud
mempengaruhi perilakunya dan berangsur-angsur mengurangi independensinya”. Auditor harus berhati-hati dan menjaga jarak dengan klien supaya tidak
terjadi hubungan yang terlalu akrab sehingga akan mempengaruhi independensi dan obyektivitas auditor. Dikatakan oleh Carey dan Simnett 2006 dalam
Permana 2012 bahwa kondisi paling ekstrem adalah timbulnya familiaritas berlebihan yang mendorong terjadinya kolusi antara auditor dengan klien. Lebih
lanjut, tingginya tingkat kepuasan, kurangnya inovasi, kurang kuatnya prosedur audit, dan munculnya percaya diri berlebihan terhadap klien cenderung muncul
ketika auditor mempunyai hubungan yang lama dengan klien. Dengan kata lain, semakin lama masa perikatan audit, akan semakin berkurang sikap kritis dan
independensi auditor. Dalam Pernyataan Standar Auditing PSA, SA Seksi 220, mengenai independensi, dikatakan bahwa “auditor diharuskan bersikap
independen, artinya tidak mudah dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan umum”. Lebih lanjut lagi dikatakan bahwa
“untuk menjadi independen, auditor harus secara intelektual jujur. Untuk diakui pihak lain sebagai orang yang independen, ia harus bebas dari setiap kewajiban
Universitas Sumatera Utara
17
terhadap kliennya dan tidak mempunyai suatu kepentingan dengan kliennya, apakah itu manajemen perusahaan atau pemilik perusahaan”.
2.1.2.3 Ukuran Perusahaan Klien
Selain ukuran KAP, kualitas audit juga dapat dipengaruhi oleh ukuran perusahaan Klien. Ukuran perusahaan klien merupakan tolak ukur yang
menentukan besar kecilnya perusahaan. Besar kecilnya perusahaan berbeda-beda dalam hal mengukurnya. Ukuran tersebut bisa dilihat dari nilai pasar saham, total
penjualan, total aset. Auditee yang lebih besar, karena kompleksitas operasi mereka dan
peningkatan pemisahan antara manajemen dan kepemilikan, sangat memerlukan KAP yang dapat mengurangi agency cost Watts dan Zimmerman, 1986 dalam
Sinaga 2012. Selain itu, seiring dengan ukuran perusahaan mengalami peningkatan, kemungkinan bahwa jumlah konflik agensi juga meningkat dan ini
mungkin akan meningkatkan permintaan untuk membedakan kualitas auditor Palmrose, 1984 dalam Sinaga 2012. Berdasarkan argumen tersebut, perusahaan
besar pastinya akan lebih memilih menggunakan jasa auditor besar yang independen dan professional untuk menciptakan audit yang berkualitas sehingga
timbul hubungan yang positif. Dalam penelitian ini, ukuran perusahaan diukur dengan total aset
perusahaan pada akhir tahun. Jumlah aset lebih menunjukkan ukuran perusahaan. Semakin besar total aset sebuah perusahaan mengindikasikan bahwa ukuran
perusahaan tersebut besar, begitu juga sebaliknya. Untuk mendapatkan hasil total aset yang valid, maka langkah untuk mengatasinya adalah melakukan
Universitas Sumatera Utara
18
transformasi data mentah menjadi data yang merupakan nilai logaritma dari data itu sendiri Ln total aset.
2.1.2.4 Ukuran leverage Perusahaan
Menurut Harahap 2013, Rasio leverage adalah ”rasio yang menggambarkan hubungan antara utang perusahaan terhadap modal maupun aset.
Rasio ini dapat melihat seberapa jauh perusahaan dibiayai oleh utang atau pihak luar dengan kemampuan perusahaan yang digambarkan oleh modal equity.
Perusahaan yang baik mestinya memiliki komposisi modal yang lebih besar dari utang. Rasio ini bisa juga dianggap bagian dari rasio solvabilitas”.
Menurut Weston dan Copeland 1995 dalam Lestari 2010, menyatakan bahwa “rasio leverage mengukur tingkat aktiva perusahaan yang telah dibiayai
oleh penggunaan utang. Dengan demikian, leverage merupakan kemampuan suatu perusahaan untuk membayar semua utang-utangnya baik jangka pendek maupun
jangka panjang. Permana 2012 menggunakan ukuran leverage perusahaan klien TLTA
sebagai variabel kontrol. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ukuran leverage perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit dengan arah
negatif. Semakin besar tingkat leverage perusahaan, akan semakin besar utang
yang digunakan dan semakin besar resiko keuangan perusahaan. Tingginya resiko ini mengindikasikan tingkat kualitas audit juga akan rendah. Begitu juga
sebaliknya, apabila tingkat leverage kecil menunjukkan kemampuan membayar perusahaan cukup baik sehingga mempengaruhi kualitas audit yang diberikan
Universitas Sumatera Utara
19
auditor kepada perusahaan tersebut. Penelitian ini menggunakan debt to asset ratio
dalam mengukur tingkat leverage perusahaan, dengan rumus :
���� �� ����� ����� = ����� �����
����� ����
2.2 Tinjauan Penelitian Terdahulu
Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu
No Nama
Peneliti tahun
Judul Penelitian Variabel yang
diteliti Hasil Penelitian
1. Klaudia Xary
Permana 2012
Pengaruh Masa Perikatan Audit
dan Ukuran KAP terhadap Kualitas
Audit
Variabel independen : 1. Masa perikatan audit
2. ukuran KAP Variabel Dependen:
Kualitas audit
1. Masa perikatan
audit tidak mempengaruhi
kualitas audit.
2. Ukuran KAP
berpengaruh signifikan dengan
arah negatif terhadap kualitas
audit.
2. Daud M. T.
Sinaga 2012 Analisis Pengaruh
Audit Tenure, Ukuran KAP, dan
Ukuran Perusahaan Klien
terhadap Kualitas Audit
Variabel Independen: 1.
Audit tenure 2.
Ukuran KAP 3.
Ukuran perusahaan klien
Variabel Dependen: Kualitas audit
1. Audit tenure tidak
berpengaruh secara signifikan terhadap
kualitas audit.
2. Ukuran KAP
berpengaruh secara signifikan terhadap
kualitas audit.
3. Ukuran perusahaan
klien berpengaruh secara signifikan
terhadap kualitas audit.
3. Rossieta dan
Wibowo 2009
Faktor-faktor Determinasi
Kualitas Audit- Suatu Studi
dengan Pendekatan
Earnings Variabel independen :
1.Ukuran KAP 2.Masa penugasan
audit 3. Regulasi audit
Variabel dependen: Hasil dari penelitian
ini menunjukkan bahwa Ukuran KAP
dan regulasi audit secara konsisten
berpengaruh positif terhadap kualitas
Universitas Sumatera Utara
20
Surprise Benchmark
Kualitas audit audit. Sedangkan
masa penugasan audit tidak berpengaruh
terhadap kualitas audit.
4. Al-
Thuneibat, dkk
2011 Analisa Dampak
Lama Hubungan KAP-Klien dan
Ukuran KAP terhadap
Kualitas Audit di Yordania.
Variabel Independen:
1. Lama hubungan KAP-klien
2. Ukuran KAP Variabel
Dependen:
Kualitas audit 1. Lama hubungan
KAP-klien berpengaruh negatif
pada kualitas audit. 2. Ukuran KAP tidak
mempertinggi dampak lama hubungan KAP
klien terhadap kualitas audit.
Penelitian yang dilakukan oleh Permana 2012, untuk menguji pengaruh masa perikatan audit dan ukuran KAP terhadap kualitas audit. Dengan
menggunakan pendekatan earnings surprise benchmark, laba perusahaan dijadikan suatu indikator baik tidaknya kualitas audit. Pendekatan ini diadopsi
Rossieta dan Wibowo dari salah satu model analisis kualitas audit Carey dan Simnett. Hasil yang didapatkan dari penelitian ini menunjukkan bahwa masa
perikatan audit tidak mempengaruhi kualitas audit. Sedangkan ukuran KAP berpengaruh signifikan dengan arah negative terhadap kualitas audit.
Sinaga 2012 menguji pengaruh audit tenure, ukuran KAP, dan ukuran perusahaan klien terhadap kualitas audit dengan menggunakan analisis regresi
logistik dengan aplikasi SPSS 16. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa : Audit tenure
tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit, Ukuran KAP berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit, dan ukuran perusahaan
klien berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit.
Universitas Sumatera Utara
21
Rossieta dan Wibowo 2009 menguji faktor-faktor yang determinasi kualitas audit dengan pendekatan earnings surprise benchmark. Hasil dari
penelitian ini menunjukkan bahwa Ukuran KAP dan regulasi audit secara konsisten berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Sedangkan masa penugasan
audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Al-Thuneibat 2011 menghitung tenure secara langsung dari tahun-tahun
perikatan audit. Hasil dari penelitian ini menunjukkan lama perikatan auditor dan klien dengan kualitas audit berpengaruh negative di Yordania, yaitu bahwa
hubungan yang lama dengan klien akan membahayakan independensi dan obyektivitas auditor sehingga akan mempengaruhi kualitas audit secara negatif.
Penelitian penulis dengan hasil penelitian terdahulu seperti yang telah diuraikan diatas memiliki persamaan yaitu semuanya melakukan analisis faktor-
faktor yang mempengaruhi kualitas audit. Perbedaannya terletak pada perusahaan yang dianalisis, tahun penelitian yang digunakan dan juga variabel yang
digunakan dalam penelitian ini.
2.3 Kerangka Konseptual