60
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan
Berdasarkan analisis data dan pembahasan yang telah dilakukan maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut :
a. berdasarkan hasil analisis dengan tabel Anova dengan f hitung lebih besar
dari f tabel 12,476 2,22 dan taraf signifikan 0,000 0,05 yang artinya bahwa ukuran perusahaan, profitabilitas perusahaan, anak perusahaan, ukuran
kantor akuntan publik, gender auditor, tipe kepemilikan perusahaan, dan risiko perusahaan secara simultan mempunyai pengaruh terhadap audit fees,
b. berdasarkan tabel Model Summary menunjukkan bahwa variabel independen
ukuran perusahaan, profitabilitas perusahaan, anak perusahaan, ukuran kantor akuntan publik, gender auditor, tipe kepemilikan perusahaan, dan
risiko perusahaan terhadap variabel dependen audit fees adalah sebesar 60,3 , sisanya sebesar 39,7 dijelaskan oleh variabel bebas lainnya yang
tidak diteliti pada penelitian ini, dan c.
berdasarkan tabel Coefficient dapat diketahui bahwa secara parsial hanya variabel ukuran perusahaan yang berpengaruh signifikan terhadap audit fees
yang dapat dilihat dari t hitung lebih besar dari t tabel 3,743 2,01290serta angka signifikan 0,05.
61
5.2 Saran
Berdasarkan hasil analisis penelitian, maka peneliti memberikan beberapa saran, antara lain :
a. peneliti selanjutnya yang meneliti topik yang sama dapat memasukkan
variabel tambahan lain sehingga hasil penelitian sehubungan audit fees pada suatu perusahaan dapat menunjukkan hasil yang lebih jelas, dan
b. peneliti selanjutnya memakai sampel objek penelitian yang jumlahnya lebih
banyak dan memperpanjang periode waktu penelitian sehingga hasil penelitian menunjukkan hasil yang lebih jelas
8
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Landasan Teori
2.1.1 Teori Keagenan Agency Theory
Dalam dunia bisnis, pemilik menghadapi permasalahan untuk mengelola perusahaannya. Dalam kondisi ini, pemilik tidak dapat mengelola sendiri
perusahaannya, akibatnya tanggung jawab pengelolaan perusahaan diberikan kepada pihak kedua yakni seorang manajer. Dalam hal ini, pemilik disebut sebagai prinsipal
dan manajer disebut sebagai agen. Prinsipal bertindak sebagai pihak yang memberikan mandat kepada agen,
sedangkan agen sebagai pihak yang mengerjakan mandat dari prinsipal. Arifah 2012 : 86 mengatakan :
Prinsipal menginginkan perusahaan dikelola dengan sebaik-baiknya oleh agen sesuai dengan aturan yang berlaku sehingga dapat menghasilkan
laba, sedangkan agen menginginkan para stakeholder merasa puas dengan kinerjanya selama mengelola perusahaan yang ditunjukkan
dengan meningkatnya laba dari periode ke periode, untuk memperoleh reward atas prestasinya. Meskipun untuk mencapai hal tersebut pihak
manajemen agen terkadang menghalalkan segala cara.
Penunjukan manajer oleh pemegang saham untuk mengelola perusahaan, menurut Jensen dan Meckling 1976 akan memunculkan perbedaan kepentingan antara
manajer dan pemegang saham. Perbedaan kepentingan antara prinsipal dan agen inilah yang disebut sebagai teori keagenan.
9
Inti dari Agency Theory atau teori keagenan adalah pendesainan kontrak yang tepat untuk menyelaraskan kepentingan prinsipal dan agen dalam hal terjadi konflik
kepentingan Scott dalam Arifah 2012 : 87. Menurut teori keagenan dari Jensen dan Meckling 1976, permasalahan
keagenan ditandai dengan adanya perbedaan kepentingan dan informasi yang tidak lengkap asymmetry information di antara pemilik perusahaan principal dengan
agen agent. Karena adanya permasalahan tersebut, timbullah biaya keagenan yang terdiri dari Jensen dan Mecling, 1976 : 1 the monitoring expenditures by the
principle, 2 the bonding expenditures by the agent, dan 3 the residual loss. The monitoring expenditures by the principle adalah biaya monitoring yang dikeluarkan
prinsipal untuk memonitor perilaku agen. Salah satu contoh biaya ini adalah biaya audit. The bonding expenditures by the agent untuk menjamin bahwa agen tidak
akan menggunakan tindakan tertentu yang akan merugikan prinsipal. Contoh biaya ini adalah biaya yang dikeluarkan oleh manajer untuk menyediakan laporan
keuangan kepada pemegang saham. Sedangkan the residual loss merupakan penurunan tingkat kesejahteraan prinsipal maupun agen setelah adanya agency
relationship. Biaya monitoring yang dikeluarkan prinsipal adalah biaya pemakaian jasa
pihak ketiga untuk meminimalkan tingkat asimetri informasi antara kedua belah pihak. Auditor merupakan pihak ketiga yang akan memeriksa laporan kondisi
perusahaan yang dikeluarkan oleh agen. Auditor membebankan biaya audit
10
berdasarkan banyak pertimbangan, seperti kondisi klien maupun kondisi auditor itu sendiri.
2.1.2 Ukuran Perusahaan
Penentuan besarnya audit fees yang dibayarkan auditee kepada auditor dilakukan melalui proses negoisasi berdasarkan pertimbangan kedua belah pihak.
Salah satu pertimbangannya adalah ukuran perusahaan auditee. Ukuran perusahaan merupakan besar kecilnya perusahaan klien yang sedang diaudit oleh auditor atau
Kantor Akuntan Publik Fachriyah, 2011 : 20. Besar kecilnya perusahaan ditentukan oleh total aset perusahaan. Auditor yang mengaudit perusahaan besar
menghabiskan waktu dan usaha yang banyak dalam memeriksa operasi perusahaan Joshi dan Al-Bastaki, 2000 : 131. Prosedur audit yang detail digunakan untuk
menguji dan menganalisis data dan informasi. Hal ini disebabkan tingkat kompleksitas transaksi perusahaan. Perusahaan besar mempunyai dana yang lebih
untuk memilih perusahaan jasa audit atau auditor yang berskala internasional. Oleh karena itu, perusahaan besar akan membayar biaya audit lebih tinggi daripada
perusahaan kecil.
2.1.3 Profitabilitas
Profitabilitas auditee merupakan variabel yang penting dalam menentukan audit fees dan dianggap sebagai cerminan dari kinerja manajemen Kikhia, 2014 :
44. Profitabilitas auditee dapat diidentifikasi melalui informasi laporan keuangan
11
auditee. Perusahaan dengan keuntungan yang tinggi akan membayar audit fees lebih tinggi kepada auditor karena keuntungan yang tinggi akan membutuhkan pengujian
audit yang akurat untuk mengidentifikasi segala pendapatan dan beban. Pengujian audit tersebut memerlukan waktu yang lebih lama. Joshi dan Al-Bastaki 2000 :
132 menyatakan bahwa penggunaan sumber daya yang efisien menghasilkan pengembalian yang tinggi dari aset tersebut. Dalam penelitian ini, profitabilitas
diproksikan dengan tingkat pengembanlian atas aktiva ROA yang dihitung dengan membandingkan laba bersih dengan total aset auditee.
2.1.4 Anak Perusahaan
Perusahaan yang telah mengalami perkembangan akan berkeinginan untuk memperluas bisnisnya dengan mendirikan anak perusahaan subsidiary. Anak
perusahaan merupakan lini induk perusahaan yang dikendalikan oleh induk perusahaan.
Menurut Beams dalam Immanuel, 2014 : 3, apabila perusahaan memiliki anak perusahaan dalam negeri maka transaksi yang dilakukan perusahaan akan
semakin rumit karena perusahaan harus membuat laporan keuangan konsolidasi. Semakin rumitnya transaksi yang dilakukan perusahaan, semakin besar kompleksitas
audit. Kompleksitas audit merupakan tingkat kerumitan transaksi yang ada di perusahaan untuk diaudit. Auditor akan membutuhkan banyak waktu dan keahlian
untuk melakukan audit. Semakin besar kompleksitas audit, semakin besar pula audit fees yang dikenakan auditor kepada perusahaan atau klien yang akan diaudit.
12
2.1.5 Ukuran Kantor Akuntan Publik
Kantor akuntan publik merupakan suatu badan usaha yang merupakan wadah untuk menampung para akuntan yang berpraktik dalam profesi akuntan publik.
Bidang jasa Kantor Akuntan publik diantaranya : •
Jasa assurance merupakan jasa profesional independen yang mampu meningkatkan mutu informasi, atau konteksnya, untuk kepentingan para
pengambil keputusan •
Jasa atestasi merupakan salah satu jasa di mana kantor CPA mengeluarkan komunikasi tertulis yang menyatakan suatu kesimpulan tentang keandalan
asersi tertulis yang menjadi tanggung jawab pihak lain •
Jasa-jasa lain merupakan jasa teknologi, konsultasi manajemen, perencanaan keuangan, serta jasa internasional.
Kualitas audit dapat dipengaruhi oleh reputasi auditor. Kualitas audit yang baik diaudit oleh auditor atau kantor akuntan publik yang memiliki kualitas
unggulan. Di samping itu, perusahaan akan dinilai lebih baik di mata stakeholders jika perusahaan diaudit oleh Kantor akuntan publik yang memiliki kualitas unggulan.
Auditor atau kantor akuntan publik yang memiliki kualitas unggulan adalah kantor akuntan publik yang termasuk dalam golongan Big four.
Big four merupakan kelompok empat firma jasa profesional dan akuntansi internasional terbesar yang menangani pekerjaan audit bagi perusahaan-perusahaan.
Big four terdiri dari : 1 PricewaterhouseCoopers yang berafiliasi dengan
13
Tanudiredja, Wibisana Rekan, 2 Deloitte Touche Tohmatsu yang berafiliasi dengan Osman Bing Satrio Rekan, 3 Ernst Young yang berafiliasi dengan
Purwantono, Suherman Surja, dan 4 KPMG International yang berafiliasi dengan Siddharta Widjaja.
Auditee akan dikenakan audit fees yang tinggi jika auditee diaudit oleh Kantor Akuntan Publik yang memiliki kualitas unggulan dikarenakan keahlian dan
profesionalisme yang tidak diragukan lagi.
2.1.6 Gender Auditor
Audit fees telah digunakan untuk mengukur kualitas audit. Francis dalam Hardies et al., 2010 : 1 mengemukakan bahwa semakin besar usaha dan keahlian
auditor dalam melakukan audit, semakin besar pula audit fees yang dikenakan auditor kepada auditee. Tingginya audit fees yang dibayarkan menunjukkan kualitas
audit yang baik. Laporan audit yang dihasilkan auditor dipengaruhi oleh bagaimana
kepribadian auditor sendiri. Dalam kaitan dengan kode etik profesi akuntan, auditor perempuan memiliki pemahaman yang berbeda dengan auditor laki-laki. Ada
perbedaan tingkat pemahaman kode etik auditor laki-laki dengan perempuan Wibowo : 2010.
Perbedaan perilaku yang didokumentasikan antara laki-laki dan perempuan contohnya hal perencanaan, pengambilan keputusan dalam kelompok, toleransi
risiko, atau percaya diri bisa berdampak pada audit fees Ittonen dan Peni, 2011.
14
Auditor perempuan memiliki tingkat kepercayaan, integritas, dan kejujuran yang tinggi daripada auditor laki-laki Abed dan Al-Badainah, 2013 : 127. Penelitian ini
berasumsi bahwa auditor perempuan memiliki audit fees yang tinggi dibandingkan auditor laki-laki.
2.1.7 Tipe Kepemilikan Perusahaan
Tipe kepemilikan perusahaan dibagi menjadi dua yaitu bank milik pemerintah dan perusahaan swasta nasional. Pengertian dari tipe kepemilikan perusahaan yaitu
sebagai berikut : •
Bank milik pemerintah : jenis bank dimana akta pendirian dan modal bank tersebut adalah milik pemerintah sehingga semua keuntungan yang diperoleh
dari operasinya akan menjadi milik pemerintah, •
Perusahaan swasta nasional : jenis bank dimana seluruh atau sebagian bank tersebut dimiliki swasta nasional karena akta pendiriannya dilakukan oleh
pihak swasta. Wang dkk dalam Pambudi dan Ghozali, 2013 : 3 berpendapat bahwa :
perusahaan milik negara lebih memiliki kecenderungan melakukan perikatan dengan auditor yang belum memiliki nama besar karena mereka dapat
meningkatkan modal melalui koneksi ini tanpa harus mengurangi tingkat asimetri informasi dengan laporan keuangan lebih kredibel.
Ghosh dalam Pambudi dan Ghozali, 2013 : 3 menambahkan bahwa biaya
audit yang dibayarkan oleh perusahaan milik negara lebih rendah jika dibandingkan dengan biaya audit yang dibayarkan oleh perusahaan swasta nasional.
15
2.1.8 Risiko Perusahaan
Perusahaan pasti berkeinginan untuk beroperasi dan menghasilkan laba yang tinggi. Kondisi perusahaan baik dalam hal keuangan maupun non keuangan terlihat
pada laporan keuangan perusahaan. Perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan cenderung mendorong
terjadinya salah saji pada laporan keuangan karena pihak manajemen berupaya menutupi rendahnya kemampuan keuangan perusahaan Fachriyah : 2011. Kondisi
keuangan yang lemah akan memperbesar risiko audit. Risiko audit adalah risiko yang timbul karena auditor tanpa disadari tidak memodifikasi pendapatnya
sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji material IAPI, 2007 : 312.1. Risiko perusahaan diartikan sebagai rasio utang
jangka panjang terhadap total aset yang merupakan salah satu bagian dari risiko audit.
Auditor harus mempertimbangkan seberapa besar risiko audit untuk menentukan audit fees. Risiko perusahaan yang besar membutuhkan prosedur audit
tambahan sehingga memerlukan waktu yang lebih lama dalam melakukan audit. Hal ini didukung oleh penelitian Kusharyanti 2013 : 150 yang mengatakan bahwa risiko
audit yang besar membutuhkan lebih banyak auditor di dalam perjanjian. Akibatnya, klien dikenakan audit fees yang lebih tinggi. Joshi dan Al-Bastaki menemukan
bahwa terdapat hubungan yang signifikan antara risiko perusahaan dan audit fees.
16
2.1.9 Audit fees
Audit fees adalah pendapatan atau imbalan yang diterima para auditor atas pekerjaan mereka yang berhubungan dengan profesi mereka Kusharyanti, 2013 :
149. Institut Akuntan Publik Indonesia IAPI mengeluarkan surat keputusan No.
KEP.024IAPIVII2008 pada tanggal 2 Juli 2008 tentang penetapan audit fees. Pada lampiran 1 ditegaskan bahwa panduan tersebut dimaksudkan untuk membantu
anggota dalam menetapkan imbal jasa yang wajar sesuai dengan martabat profesi akuntan publik dan dalam jumlah yang pantas untuk dapat memberikan jasa sesuai
dengan tuntutan standar profesional akuntan publik yang berlaku. Lebih lanjut lagi dijelaskan bahwa imbal jasa yang terlalu rendah atau secara signifikan jauh lebih
rendah dari yang dikenakan oleh auditor akuntan lain, akan menimbulkan keraguan mengenai kemampuan dan kompetensi anggota dalam menerapkan standar teknis
dan standar profesional yang berlaku. Audit fees dihubungkan dengan banyaknya waktu yang digunakan untuk
menyelesaikan pekerjaan. Al-Shammari et al. dalam Fachriyah 2011 : 10 mengemukakan bahwa audit fees juga bisa diartikan sebagai fungsi dari jumlah kerja
yang dilakukan oleh auditor dan harga per jam. Dalam penelitiannya, Kusharyanti menemukan audit fees ditentukan oleh
client attributes, auditor attributes, dan assignment attributes. Client attributes mencakup ukuran perusahaan dan kompleksitas perusahaan. Auditor attributes
17
mencakup ukuran Kantor Akuntan Publik sedangkan assignment attributes mencakup audit tenure dan spesialisasi audit.
2.2 Penelitian Terdahulu
Adapun penelitian yang sejenis yang sebelumnya telah dilakukan untuk menentukan audit fees diantaranya :
Tabel 2.1 Ringkasan Penelitian Terdahulu
No. Peneliti
Judul Variabel
Model Analisis
Hasil 1.
Fachriyah 2011
Faktor-faktor penentu besarnya biaya audit
Variabel independen :
ukuran perusahaan,
risiko perusahaan,
kompleksitas, profitabilitas,
dan reputasi auditor.
Variabel dependen :
audit fees Regresi
Berganda Ukuran
perusahaan, dan
kompleksitas berpengaruh
positif terhadap audit fees.
Sedangkan profitabilitas,
reputasi auditor, dan
risiko perusahaan
tidak berpengaruh
terhadap audit fees.
2. Pambudi dan
Ghozali 2013 Pengaruh
kepemilikan perusahaan dan
manajemen laba terhadap tipe auditor
dan audit fees pada perusahaan
manufaktur di bursa efek indonesia
Variabel independen :
tipe kepemilikan
perusahaan dan manajemen laba
Variabel dependen : tipe
auditor dan audit fees
Regresi logistik dan
regresi berganda
Kepemilikan perusahaan
tidak memiliki pengaruh
terhadap tipe auditor dan
audit fees. Manajemen
laba tidak memiliki
pengaruh terhadap tipe
auditor. Manajemen
laba
18 berpengaruh
positif terhadap audit fees
3. Kusharyanti
2013 Analysis of the
factors determining the audit fees
Variabel independen :
ukuran perusahaan,
kompleksitas audit, risiko
audit, ukuran kantor akuntan
publik, kondisi keuangan
perusahaan, audit tenure,
komite audit, dan spesialisasi
audit. Variabel
dependen : audit fees
Regresi berganda
Ukuran perusahaan,
kompleksitas audit, ukuran
kantor akuntan publik, audit
tenure, dan spesialisasi
audit berpengaruh
signifikan terhadap audit
fees. Sedangkan
risiko audit , kondisi
keuangan perusahaan,
dan komite audit tidak
berpengaruh signifikan
terhadap audit fees.
4. Kikhia 2015
Determinants of audit fees : evidence
from Jordan Variabel
independen : ukuran
perusahaan, kompleksitas
audit, risiko audit, tipe
industri perusahaan,
profitabilitas, audit tenure,
ukuran kantor akuntan publik.
Variabel dependen :
Audit fees Regresi
berganda Ukuran
perusahaan, kompleksitas
audit, tipe industri
perusahaan, profitabilitas,
dan ukuran kantor akuntan
publik berpengaruh
positif terhadap audit fees.
Sedangkan risiko audit dan
audit tenure berpengaruh
negatif terhadap audit
fees.
19
2.3 Kerangka Konseptual
Kategori