Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Self Assessment System dan Implikasinya terhadap Administrasi Pajak (Survey Terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP Pratama Bandung Karees)

PENGARUH PERENCANAAN PAJAK TERHADAP

SELF

ASSESSMENT SYSTEM

DAN IMPLIKASINYA TERHADAP

ADMINISTRASI PAJAK

(Survey Terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP Pratama

Bandung Karees)

INFLUENCE ON THE SELF ASSESSMENT TAX PLANNING SYSTEM AND ITS IMPLICATIONS FOR TAX ADMINISTRATION

(Survey of Individual Taxpayer in Bandung Karees STO)

SKRIPSI

Diajukan sebagai salah satu syarat dalam memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi pada Program Studi Akuntansi

Oleh :

Diena Jukijanna 21110055

Dibimbing Oleh :

Prof. Dr. Hj. Umi Narimawati, Dra., SE., M.Si

PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS KOMPUTER INDONESIA BANDUNG

RIWAYAT HIDUP

DATA PRIBADI

Nama Lengkap : Diena Jukijanna Tempat Tanggal Lahir : Bandung, 23 Juli 1992

Nama Ayah : Nana Supriatna (Alm)

Nama Ibu : Bernadiene Suzanna Foeh

Alamat di Bandung : Jl. Cijerah Gg. H. Anwar No.22 40212 Jenis Kelamin : Perempuan

Agama : Kristen Protestan

No. Telepon : 081910107108

1. Data Pendidikan :

No Keterangan Nama Sekolah Tahun Lulus

1. SD SD DWISAKTI Bandung 2004

2. SMP SMPN 39 Bandung 2007

3. SMA SMA YWKA Bandung 2010

4. Perguruan Tinggi Universitas Komputer Indonesia Bandung 2014

2. Data Pendidikan Non Formal :

No. Keterangan Tempat Tahun

ix

DAFTAR ISI

Halaman

LEMBAR PENGESAHAN ... i

LEMBAR PERNYATAAN KEASLIAN ... ii

MOTTO ... iii

ABSTRACT ... iv

ABSTRAK ... v

KATA PENGANTAR ... vi

DAFTAR ISI ... ix

DAFTAR GAMBAR ... xiv

DAFTAR TABEL ... xv

DAFTAR LAMPIRAN ... xvii

BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Penelitian ... 1

1.2 Identifikasi Masalah dan Rumusan Masalah ... 13

1.2.1 Identifikasi Masalah ... 13

1.2.2 Rumusan Masalah ... 13

1.3 Maksud dan Tujuan Penelitian ... 14

1.3.1 Maksud Penelitian ... 14

1.3.2 Tujuan Penelitian ... 14

1.4 Kegunaan Penelitian ... 14

1.4.1 Kegunaan Praktis ... 15

x

1.5 Lokasi dan Waktu Penelitian... 15

1.5.1 Lokasi Penelitian ... 15

1.5.2 Waktu Penelitian ... 16

BAB II KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS 2.1 Kajian Pustaka ... 18

2.1.1 Perencanaan Pajak ... 18

2.1.1.1 Pengertian Perencanaan Pajak ... 18

2.1.1.2 Tujuan dan Manfaat Perencanaan Pajak ... 16

2.1.1.2.1 Tujuan Perencanaan Pajak ... 19

2.1.1.2.2 Manfaat Perencanaan Pajak ... 20

2.1.1.3 Jenis-jenis Perencanaan Pajak ... 21

2.1.1.4 Motivasi Dilakukannya Perencanaan Pajak ... 21

2.1.1.5 Strategi Dalam Perencanaan Pajak ... 22

2.1.1.6 Aspek Formal dan Administratif Perencanaan Pajak 23 2.1.1.7 Aspek Material dalam Perencanaan Pajak ... 24

2.1.1.8 Dimensi Indikator Perencanaan Pajak ... 24

2.1.2 Administrasi Pajak ... 25

2.1.2.1 Pengertian Administrasi Pajak ... 25

2.1.2.2 Peran Administrasi Perpajakan ... 28

2.1.2.3 Faktor-faktor Administrasi Perpajakan ... 31

2.1.3 SAS (Self Assessment System) ... 33

2.1.3.1 Pengertian SAS (Self Assessment System) ... 33

xi

2.1.3.3 Kewajiban Wajib Pajak Dalam SAS (Self

Assessment System) ... 34

2.1.3.4 Prasyarat SAS (Self Assessment System) ... 36

2.1.3.5 Hambatan Pelaksanaan SAS (Self Assessment System) ... 36

2.1.3.6 Indikator SAS (Self Assessment System) ... 37

2.2 Kerangka Pemikiran ... 37

2.2.1 Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap SAS (Self Assessment System) ... 39

2.2.2 Pengaruh SAS (Self Assessment System) Terhadap Administrasi Pajak ... 40

2.2.3 Penelitian Sebelumnya ... 41

2.2.4 Paradigma Penelitian ... 46

2.3 Hipotesis ... 46

BAB III OBJEK DAN METODE PENELITIAN 3.1 Objek Penelitian ... 48

3.2 Metode Penelitian ... 48

3.2.1 Desain Penelitian ... 51

3.2.2 Operasional Variabel ... 55

3.2.3 Sumber Data dan Teknik Penentuan Data ... 59

3.2.3.1 Sumber Data ... 59

3.2.3.2 Teknik Penentuan Data ... 60

xii

3.2.4.1 Uji Validitas ... 63

3.2.4.2 Uji Reliabilitas ... 66

3.2.4.3 Uji MSI ... 68

3.2.5 Rancangan Analisis dan Uji Hipotesis ... 70

3.2.5.1 Rancangan Analisis ... 70

3.2.5.2 Pengujian Hipotesis ... 75

BAB IV OBJEK DAN METODE PENELITIAN 4.1 Hasil Penelitian ... 78

4.1.1 Gambaran Umum KPP Pratama Bandung Karees ... 78

4.1.1.1 Sejarah KPP Pratama Karees ... 78

4.1.1.2 Struktur Organisasi KPP Karees... 82

4.1.1.3 Uraian Tugas ... 82

4.1.1.4 Aspek Kegiatan KPP Bandung Karees ... 86

4.1.1.5 Karakteristik Responden ... 87

4.1.2 Analisis Deskriptif Hasil Tanggapan Responden ... 91

4.1.2.1 Tanggapan Wajib Pajak Terhadap Perencanaan Pajak ... 92

4.1.2.2 Tanggapan Wajib Pajak Mengenai Administrasi Pajak ... 95

4.1.2.3 Tanggapan Wajib Pajak Terhadap SAS ... 98

4.1.3 Analisis Verifikatif ... 100

xiii

4.1.4.1 Pengaruh Antara Perencanaan Pajak Terhadap

SAS (Self Assessment System) ... 100

4.1.4.2 Pengaruh SAS (Self Assessment System) Terhadap Administrasi Pajak ... 102

4.2 Pembahasan ... 103

4.2.1 Pengaruh Antara Perencanaan Pajak Terhadap SAS (Self Assessment System) dan Implikasinya Terhadap Administrasi Pajak ... 103

4.2.2 Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap SAS (Self Assessment System) ... 103

4.2.3 Pengaruh SAS (Self Assessment System) Terhadap Administrasi Pajak ... 106

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN 5.1 Kesimpulan... 109

5.2 Saran ... 110

5.2.1 Saran Operasional ... 110

5.2.2 Saran Akademik ... 111

DAFTAR PUSTAKA ... 113

LAMPIRAN-LAMPIRAN ... 117

vi

KATA PENGANTAR

Puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat Tuhan Yesus, yang telah melimpahkan berkat dan anugrah-Nya kepada penulis sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini. Penyusunan skripsi ini dimaksudkan untuk memenuhi salah satu syarat dalam memperoleh gelar sarjana pada Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi di Universitas Komputer Indonesia Bandung (UNIKOM) dimana judul yang penulis ambil adalah : “PENGARUH PERENCANAAN

PAJAK TERHADAP SELF ASSESSMENT SYSTEM DAN IMPLIKASINYA TERHADAP ADMINISTRASI PAJAK PADA KPP PRATAMA BANDUNG KAREES”.

Dalam mempersiapkan dan menyelesaikan tugas akhir ini penulis menyadari bahwa dalam proses penulisan skripsi ini banyak mengalami kendala, namun berkat bantuan, bimbingan, kerjasama dari berbagai pihak dan berkat dari Tuhan sehingga kendala-kendala tersebut dapat diatasi. Untuk itu penulis menyampaikan ucapan terimakasih kepada Prof. Dr. Hj. Umi Narimawati, Dra., SE., MSi., selaku Dosen Pembimbing yang telah sabar dan penuh keikhlasan berkenan memberikan bimbingan, motivasi dan mengarahkan penulis sehingga skripsi ini dapat diselesaikan.

Selanjutnya ucapan terimakasih penulis sampaikan pula kepada:

1. Dr. Ir. Eddy Soeryanto Soegoto, M.Sc., selaku Rektor Universitas Komputer Indonesia.

vii

2. Prof. Dr. Hj. Dwi Kartini, SE., Spec. Lic, selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Komputer Indonesia.

3. Dr. Surtikanti, SE., M.Si., selaku ketua Program Studi Akuntansi.

4. Lilis Puspitawati, SE., M.Si. Ak. CA, selaku Dosen Wali Akuntansi Ak 2. 5. Segenap keluarga besar yang tercinta terutama Mamaku yang selalu dan tidak

pernah lupa untuk memberikan semangat, doa, kasih sayang dan dukungan yang tidak ada habis-habisnya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini.

6. Dicky Supriatna, adikku tersayang.

7. Oma Anna yang selalu memberikan semangat dan mendukung dalam doa. 8. Sahabat-sahabatku Amanda Zwilia, Betari Arlinda, Imas Siti, Agnes Elfira

dan teman-temanku juga Devi, Fella, Ayu, Ka Fajar, Teh Rieke, Ka Indra, dan Afridiansyah terima kasih atas dukungan dan bantuannya untuk menyelesaikan skripsi ini.

9. Teman-teman mahasiswa khususnya Program Studi Akuntansi Universitas Komputer Indonesia serta semua pihak yang berjasa bagi penulis yang tidak dapat disebutkan satu persatu, terima kasih atas semua bantuan dan dukungan yang tulus. Semoga laporan ini bermanfaat bagi semua pihak yang membutuhkan dan semoga seluruh amal dan doa baik yang telah diberikan kepada penulis, mendapatkan balasan dari Tuhan, Amin.

Akhir kata saya ucapkan terima kasih kepada para pembaca yang telah menyempatkan diri untuk membaca skripsi ini. Semoga isi skripsi ini bermanfaat

viii

bagi penulis khususnya dan pihak-pihak lain yang berkepentingan pada umumnya, Tuhan memberkati.

Bandung, Agustus 2014 Penulis

Diena Jukijanna 21110055

DAFTAR PUSTAKA

Ahmad Yani. 2011. Strategi Pemberantasan Mafia Pajak. Diakses Melalui http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=8799&It emid=48. Pada Kamis, 27 Januari 2011

Burton, Richard. 2011. Kajian Aktual Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat. Choong Kwai Fatt and Edward Wong Sek Khin. 2011. A Study on

Self-Assessment Tax System Awareness in Malaysia. Australian Journal of Basic and Applied Sciences, 5 (7) : 881-888, 2011 - ISSN 1991-8178 Crumbley D. Larry ,Friedman Jack, Anders Susan B, Dictionay of Tax Term, New

York : Barron’s Bussiness guides.

Erly Suandy. 2001. Perencanaan Pajak. Jakarta : Selemba Empat

Erly Suandy. 2011. Perencanaan Pajak, Edisi 5. Jakarta : Salemba Empat.

Fuad Rahmany. 2011. Ditjen Pajak Menenggarai Perusahaan Tambang Tak Jujur

Bayar Pajak. Diakses Melalui

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=9818&It emid=48. Pada Jumat, 28 Oktober 2011

Fuad Rahmany. 2013.Ditjen Pajak Siapkan 16 Langkah Strategis di 3 Bidang

Untuk Amankan Pajak 2013. Diakses Melalui

http://www.pajak.go.id/content/news/ditjen-pajak-siapkan-16-langkah-strategis-di-3-bidang-untuk-amankan-pajak-2013. Pada Selasa, 15 Januari 2013 - 14:53

Fuad Rahmany. 2013. PPh atas Wajib Pajak Peredaran Bruto Tertentu adalah

Untuk Keadilan. Diakses Melalui

http://news.detik.com/read/2013/07/08/010002/2294174/727/pph-atas-wajib-pajak-peredaran-bruto-tertentu-adalah-untuk-keadilan. Pada Senin, 08/07/2013 - 01:00 WIB

Gunadi. 2004. “Rasionalitas Reformasi Administrasi Perpajakan”. Diakses Melalui URL:http://www.infopajak.com/berita/170504bi1.htm). Pada 17 Mei 2004

Hekinus Manao. 2010. Self assessment tutupi kekurangan SDM pajak. Diakses Melalui

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=8157&It emid=48. Pada Sabtu,28 Agustus 2010

Jonathan Sarwono. 2006. Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif. Yogyakarta : Graha Ilmu.

Kemal Azis Stamboel. 2011. Genjot Habis Setoran Pajak, Pemerintah Harus

Hapus Mafia. Diakses Melalui

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=9592&It emid=48. Pada Selasa, 6 September 2011

Luthans, Fred. 2006. Perilaku Organisasi, (Alih Bahasa V.A Yuwono, dkk),Edisi Bahasa Indonesia, Yogyakarta: ANDI.

Lyon Susan M. 1996. Intenasional Tax Glossary, 3rd editan, IBFD publications BV.

Mardiasmo. 2009. Perpajakan, Edisi Revisi 2009. Yogyakarta : Andi Offset Yogyakarta.

Moh. Nazir. 2003. Metode Penelitian. Jakarta : Ghalia Indonesia

Mohd Rizal Palil. 2010. Tax Knowledge And Tax Compliance Determinants In Self Assessment System In Malaysia.

Mohammad Zain, 2003. Manajemen Perpajakan, Jakarta : Salemba Empat. Mohammad Zain, 2005. Manajemen Perpajakan, Jakarta : Salemba Empat. Mohammad Zain, 2009. Manajemen Perpajakan, Jakarta : Salemba Empat. Nur Hidayat. 2005. Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.

Nurmantu. Safri. 2003. Pengantar perpajakan. Jakarta: Yayasan Obor.

Peter White, Anne Cronin, Christian Anderson, Dianna Smith. 2004. The Australian Taxation Offi ce‟s Management of Aggressive Tax Planning. The Auditor - General, Audit Report No.23 2003–04, Performance Audit - ISSN 1036 – 7632, ISBN 0 642 80750 7

Ridwan. 2006. Metode dan Teknik Menyusun Tesis, Cetakan 4. Bandung : Alfabeta

Robbins, Stephen P. dan Timothy A. Judge. 2008. Perilaku Organisasi Edisi ke-12, Jakarta: Salemba Empat.

Rochmat Soemitro. 1991. Pajak Ditinjau dari Segi Hukum. Bandung : Eresco Rusli Yusuf. 2012. Masih Gunakan Sistem Manual - Picu Anjloknya Pendapatan

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=10385& Itemid=48. Pada Jumat, 22 Juni 2012

Sakli Anggoro. 2011. Ayo Tertib Pajak. Diakses Melalui

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=9506&It emid=48. _{Rabu, 03 Augustus 2011}

Sanjaya, W. 2006. Strategi Pembelajaran. Jakarta: Kencana Prenada Media Group Siti Kurnia Rahayu. 2010. Perpajakan Indonesia, Konsep dan Aspek Formal.

Yogyakarta : Graha Ilmu.

Siti Kurnia Rahayu, dan Ely Suhayati. 2010. Perpajakan : Teori dan Teknis Perhitungan. Yogyakarta : Graha Ilmu.

Siti Resmi. 2003. Perpajakan : Teori dan Kasus, Edisi 1. Jakarta : Salemba Empat Sophar Lumbantoruan. 1996. Akuntansi Pajak. Jakarta : Grasindo

Sugiyono. 2004. Metode Penelitian Bisnis. Bandung : Alfabeta CV Sugiyono. 2006. Metode Penelitian Bisnis. Bandung : Alfabeta CV Sugiyono. 2008. Metode penelitian Administrasi. Bandung : Alfabeta CV

Sugiyono. 2009. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D, Bandung : Alfabeta CV

Syarifudin. 2013. Dari 24 Juta Wajib Pajak, Hanya 10 Juta yang Lapor SPT di

2012. Diakses Melalui

http://finance.detik.com/read/2013/02/22/2177072/dari-24-juta-wajib-pajak-hanya-10-juta-yang-lapor-spt-di-2012. Jumat, 22 Februari 2013 | 14.30.23 WIB

Timbul Hamonangan Simanjutak. 2009. Kepatuhan Pajak (Tax Compliance) dan Bagi Hasil Pajak Dalam Perekonomian Di Jawa Timur. Jurnal Ekonomi & Studi Pembangunan Vol.1 No.2 2009

Tjiptardjo. 2012. Tax Ratio Indonesia 15,7 Persen. Diakses Melalui http://nasional.kompas.com/read/2010/12/05/08595088/function.simplexm l-load-file. _{Minggu, 5 Desember 2010 | 08:59 WIB}

Tony Marsyahrul. 2005. Pengantar Perpajakan. Jakarta : Grasindo.

Umi Narimawati, Sri Dewi Anggadini, Linna Ismawati. 2010. Penulisan Karya Ilmiah, Panduan Awal Menyusun Skripsi dan Tugas Akhir Aplikasi Pada Fakultas Ekonomi UNIKOM. Bekasi : Genesis.

Waluyo. 2008. Akuntansi Pajak. Jakarta : Salemba Empat.

Waluyo, dan Wirawan B Ilyas. 2003. Perpajakan Indonesia. Jakarta : Salemba Empat.

18

BAB II

KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS

2.1 Kajian Pustaka 2.1.1 Perencanaan Pajak

2.1.1.1 Pengertian Perencanaan Pajak

Menurut Nur Hidayat (2005:1) definisi dari perencanaan pajak adalah

“Upaya menekan jumlah kewajiban pajak dengan cara legal”.

Sedangkanperencanaan pajak menurut Erly Suandy (2011:6) adalah :

“Langkah awal dalam manajemen pajak. Pada tahap ini dilakukan

pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan. Pada umumnya penekanan perencanaan pajak (tax planning) adalah untuk

meminimumkan kewajiban pajak”.

Adapun pengertian perencanaan pajak menurut Mohamad Zain (2009:43), adalah sebagi berikut :

“Perencanaan Pajak (Tax Planning) adalah proses mengorganisasi usaha wajib pajak atau sekelompok wajib pajak sedemikian rupa sehingga utang pajaknya, baik pajak penghasilan maupun pajak-pajak lainnya, berada dalam posisi yang paling minimal, sepanjang hal ini dimungkinkan baik oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan maupun secara

komersial”.

Berdasarkan definisi tentang perencanaan pajak diatas dapat disimpulkan bahwa perencanaan pajak adalah upaya legal yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk meminimalkan jumlah kewajiban pajak yang akan dikeluarkan wajib pajak.

Menurut Erly Suandy (2011:7) Pada umumnya penekanan perencanaan pajak adalah untuk meminimumkan kewajiban pajak. Hal ini dapat dilihat dari 2 definisi yaitu :

Menurut Crumbley D. Larry, Friedman Jack. Anders Susan B (1994:300).

“Tax planing is the systematic analysis of difering tax option aimed at the minimization of tx liability in curent and furure taax period”.

Menurut Lyon Susan M (1996:303)

“Tax planning is arrangement of a person‟s business and/or private affairs in order yo minimize tax liability”.

2.1.1.2 Tujuan dan Manfaat Perencanaan Pajak

Tujuan dan manfaat dari perencanaan pajak seperti diutarakan oleh James W. Pratt, Jane O. Burns dan William N. Kulsrud yang dikutip oleh (Yenni Mangoting, 1999) dalam jurnalnya adalah sebagai berikut :

2.1.1.2.1 Tujuan Perencanaan Pajak

1. Menghilangkan/menghapus pajak sama sekali

2. Menghilangkan/menghapus pajak dalam tahun berjalan 3. Menunda pengakuan penghasilan

4. Mengubah penghasilan rutin berbentuk capital gain 5. Memperluas bisnis

6. Menghindari pengenaan pajak ganda

7. Menghindari bentuk penghasilan yang bersifat rutin atau teratur atau 8. Membentuk, memperbanyak atau mempercepat pengurangan pajak.

Menurut Darussalam (2011) pada umumnya dalam melakukan penghematan pajak tersebut, Wajib Pajak dapat menjalankan dalam bentuk:

1. Substantive tax planning, yang terdiri atas:

a) Memindahkan subjek pajak (transfer of tax subject) ke negara negara yang dikategorikan sebagai tax haven atau negara yang memberikan perlakuan pajak khusus (keringanan pajak) atas suatu jenis penghasilan.

b) Memindahkan objek pajak (transfer of tax subject) ke Negara negara yang dikategorikan sebagai tax haven atau negara yang memberikan perlakuan pajak khusus (keringanan pajak) atas suatu jenis penghasilan.

c) Memindahkan subjek pajak dan objek pajak (transfer of tax subject and of tax object) ke negara-negara yang dikategorikan sebagai tax haven atau negara yang memberikan perlakuan pajak khusus (keringanan pajak) atas suatu jenis penghasilan.

d) Formal tax planning

Melakukan penghindaran pajak dengan cara tetap mempertahankan substansi ekonomi dari suatu transaksi dengan cara memilih berbagai bentuk formal jenis transaksi yang memberikan beban pajak yang paling rendah. Sebelum perencanaan pajak dilakukan, tentunya ada beberapa hal yang memotivasi wajib pajak dalam melaksanakan perencanaan pajak.

2.1.1.2.2 Manfaat Perencanaan Pajak

1. Penghematan kas keluar, karena pajak yang merupakan unsur biayadapat kurangi.

2. Mengatur aliran kas, karena dengan perencanaan pajak yang matang dapat diestimasi kebutuhan kas untuk pajak.

2.1.1.3 Jenis-jenis Perencanaan Pajak

Menurut Erly Suandy (2011:27) jenis-jenis perencanaan pajak dibagi menjadi dua, yaitu :

1. Perencanaan pajak nasional (national tax planning)

2. Perencanaan pajak internasional (international tax planning)

Hal serupa mengenai jenis-jenis perencanaan pajak menurut Mohammad Zain (2005: 23) adalah sebagai berikut:

Perencanaan pajak dapat dibagi menjadi dua, yaitu: 1. Perencanaan pajak nasional (teritorial), 2. Perencanaan pajak internasional (global).

Dari kedua penjelasan diatas, maka dapat diambil kesimpulan bahwa perencanaan pajak dapat dibagi menjadi dua yaitu perencanaan pajak nasional dan perencanaan pajak internasional. Dari kedua jenis perencanaan tersebut, maka dapat diketahui perbedaan utama antara perencanaan pajak nasional dengan perencanaan pajak internasional. Perbedaan tersebut terletak pada peraturan pajak yang akan digunakan tersebut. Dalam perencanaan itu sendiri bahwa basional maupun iternasional di atur oleh undang undang domestik maupun Negara yang akan terlibat.

2.1.1.4 Motivasi Dilakukannya Perencanaan Pajak

Menurut Erly Suandy (2011:11), motivasi yang mendasari dilakukanya perencanaan pajak pada umumnya bersumber dari tiga unsur perpajakan, yaitu :

1. Kebijakan perpajakan (tax policy)

Kebijakan perpajakan (tax policy) merupakan alternatif dari berbagai sasaran yang hendak dituju dalam sistem perpajakan. Dari berbagai aspek kebijakan pajak, terdapat faktor-faktor yang mendorong dilakukannya suatu perencanaan pajak, diantaranya: jenis pajak yang akan dipungut, subjek pajak, objek pajak, tarif pajak, prosedur pembayaran pajak.

2. Undang-undang perpajakan (tax law)

Kenyataan menunjukan bahwa dimana pun tidak ada undang-undang yang mengatur setiap permasalahan secara sempurna. Karena itu, dalam pelaksanaanya selalu diikuti oleh ketentuan-ketentuan lain. Seringkali ketentuan pelaksanaan tersebut bertentangan dengan undang-undang itu sendiri karena disesuaikan dengan kepentingan pembuat kebijakan dalam mencapai tujuan lain yang ingin dicapainya. Akibatnya terbuka celah (loopholes) bagi wajib pajak untuk menganalisis kesempatan tersebut dengan cermat untuk perencanaan pajak yang baik

3. Administrasi perpajakan (tax administration)

Secara umum motivasi dilakukannya perencanaan pajak adalah untuk memaksimalkan laba setelah pajak (after tax return) karena pajak ikut mempengaruhi pengambilan keputusan atas suatu tindakan dalam operasi perusahaan untuk melakukan investasi melalui analisis yang cermat dan pemanfaatan peluang atau kesempatan yang ada dalam ketentuan peraturan yang sengaja dibuat oleh pemerintah.

2.1.1.5 Strategi Dalam Perencanaan Pajak

Menurut Sophar Lumbantoruan ( 1996:489 ) strategi dalam perencanaan pajak yaitu :

1. Pergeseran pajak (shifting), ialah pemindahan atau mentransfer beban pajak dari subjek pajak kepada pihak lain, dengan demikian, orang atau badan yangdikenakan pajak mungkin sekali tidak menanggungnya.

2. Kapitalisasi, ialah pengurangan harga objek pajak sama dengan jumlah pajakyang akan dibayarkan kemudian oleh pembeli.

3. Transformasi, ialah cara pengelakan pajak yang dilakukan oleh pabrikan dengan cara menanggung beban pajak yang dikenakan terhadapnya.

4. Tax Evasion, ialah penghindaran pajak dengan melanggar ketentuan peraturan perpajakan.

5. Tax Avoidance, ialah penghindaran pajak dengan menuruti peraturan yang ada.

2.1.1.6 Aspek Formal dan Administratif Perencanaan Pajak

Implementasi aspek formal dari perencanaan pajak (tax planning) menurut Erly Suandy (2008:8) adalah:

1. Menyelenggarakan Pembukuan atau Pencatatan. 2. Membayar Pajak.

3. Menyampaikan Surat Pemberitahuan.

Untuk lebih jelasnya dapat dilihat dari penjelasan berikut ini:

“ 1. Menyelenggarakan Pembukuan atau pencatatan

Wajib pajak badan yang haruslah melakukan pembukuan atau pencatatan atas semua transaksi yang dilakukan oleh perusahaannya. Pembukuan haruslah dilaksanakan secara taat asas dengan memperhatikan syarat pencatatan, tata cara pembukuan catatan dan tata cara penggunaan norma perhitungan.

2. Membayar Pajak

Wajib Pajak badan harus membayar pajak sesuai dengan jumlah pajak terutang yang harus mereka bayarkan terhadap Negara. Tetapi karena wajib pajak badan melakukan perencanaan pajak, maka mereka dapat meminimalisasi beban pajak terutangnya tetapi dengan cara yang legal dan tidak melanggar undang-undang perpajakan yang berlaku.

3. Menyampaikan Surat Pemberitahuan

Wajib pajak badan harus menyampaikan surat pemberitahuan pembayaran pajaknya, penyampaiannnya dapat langsung ke Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Penyuluhan Pajak, wajib pajak akan diberikan tanda terima SPT sebagai bukti atas pembayaran pajak

terutang yang harus dibayarkan kepada Negara”.

Menurt Erly Suandy (2011:8), aspek administratif dari kewajiban perpajakan meliputi :

“Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib

Pajak (NPWP) dan Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PKP), menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, membayar pajak, menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT), di samping memotong atau memungut pajak”.

2.1.1.7 Aspek Material dalam Perencanaan Pajak

Menurut Erly Suandy (2011:9) aspek material dalam perencanaan pajak meliputi :

“Pajak dikenakan terhadap objek pajak yang berupa keadaan, perbuatan,

maupun peristiwa. Basis perhitungan pajak adalah objek pajak. Maka untuk mengoptimalkan alokasi sumber dana, manajemen akan merencanakan pembayaran pajak yang tidak lebih (karena dapat mengurangi optimalisasi alokasi sumber daya) dan tidak kurang (supaya tidak membayar administrasi yang merupakan pemborosan dana). Untuk itu objek pajak harus dilaporkan secara benar dan lengkap. Pelaporan objek pajak yang benar dan lengkap harus bebas dari berbagai rekayasa

negatif”.

2.1.1.8 Dimensi dan Indikator Perencanaan Pajak

Adapun tahap-tahap dalam membuat perencanaan pajak menurut Erly Suandy (2008:13-24) adalah sebagai berikut:

“ 1. Menganalisis informasi yang ada (Analyzing The Existing Data Base). 2. Mambuat satu atau lebih model kemungkinan jumlah pajak (Designing

One or More Possible Tax Plans).

3. Mengevaluasi perencanaan pajak (Evaluating Tax Plans).

4. Mencari kelemahan dan memperbaiki kembali rencana pajak (debugging the tax plans).

5. Memutakhirkan rencana pajak (Updating The Tax Plans)”.

Untuk lebih jelasnya dapat dilihat dari penjelasan berikut ini:

1. Menganalisis informasi yang ada (Analyzing The Existing Data Base). Hal ini hanya bisa dilakukan dengan mempertimbangkan masing-masing elemen dari pajak, baik secara sendiri-sendiri maupun secara total pajak yang harus dapat dirumuskan sebagai perencanaan pajak yang efisien. Penting juga untuk memperhitungkan kemungkinan besarnya penghasilan dari suatu proyek dan pengeluaran-pengeluaran lain di luar pajak yang mungkin terjadi.

2. Membuat satu atau lebih model kemungkinan jumlah pajak (Designing One or More Possible Tax Plans)

3. Mengevaluasi perencanaan pajak (Evaluating Tax Plans)

Perencanaan pajak sebagai suatu perencanaan yang merupakan bagian kecil dari seluruh perencanaan strategis perusahaan, oleh karena itu perlu dilakukan evaluasi untuk melihat sejauh mana hasil pelaksanaan suatu perencanaan pajak terhadap beban pajak, perbedaan laba kotor, dan pengeluaran selain pajak atas berbagai alternative perencanaan.

4. Mencari kelemahan dan memperbaiki kembali rencana pajak (debugging the tax plans)

Untuk mengatakan bahwa hasil suatu perencanaan pajak baik atau tidak, tentu harus dievaluasi melalui berbagai rencana yang dibuat. Dengan demikian, keputusan terbaik atas perencanaan pajak harus sesuai dengan bentuk transaksi dan tujuan operasi. Perbandingan berbagai rencana harus dibuat sebanyak mungkin sesuai dengan bentuk perencanaan pajak yang diinginkan. Kadang suatu rencana harus diubah mengingat adanya perubahan peraturan atau perundang-undangan. Jadi akan sangat membantu jika pembuatan suatu rencana disertai dengan gambaran atau perkiraan berapa peluang kesuksesan dan berapa laba potensial jika berhasil maupun kerugian potensial jika terjadi kegagalan.

5. Memutakhirkan rencana pajak (Updating The Tax Plans)

Pemutakhiran dari suatu rencana adalah konsekuensi yang perlu dilakukan sebagaimana dilakukan oleh masyarakat yang dinamis. Dengan memberikan perhatian terhadap perkembangan yang akan datang maupun situasi yang terjadi saat ini.

2.1.2 Administrasi Pajak

2.1.2.1 Pengertian Administrasi Pajak

Administrasi menurut pendapat A. Dunsire yang telah dikutip oleh Donovan dan Jackson (1991) dikemukakan kembali oleh Yeremias T. Keban dan dikutip oleh Siti Kurnia Rahayu (2010:92) yaitu bahwa:

"Administrasi diartikan sebagai arahan, pemerintahan, kegiatan, implementasi, mengarahkan, penciptaan prinsip-prinsip implementasi kebijakan, kegiatan melakukan analisis, menyeimbangkan dan mempresentasikan keputusan, pertimbangan-pertimbangan kebijakan, sebagai pekerjaan individual dan kelompok dalam menghasilkan barang dan jasa publik, dan sebagai arena bidang kerja akademik dan teoritis."

Menurut Moh. Zain (2005) yang dikutip Siti Kurnia Rahayu (2010:22) mengatakan bahwa:

“Pajak adalah suatu pengalihan sumber dari sektor swasta ke sektor pemerintah, bukan akibat pelanggaran hukum, namun wajib dilaksanakan, berdasarkan ketentuan yang ditetapkan lebih dahulu, tanpa mendapat imbalan yang langsung dan proporsional, agar pemerintah dapat melaksanakan tugas-tugasnya untuk menjalankan pemerintahan.”

Menurut Rochmat Soemitro (1991) yang dikutip Siti Kurnia Rahayu (2010:1) merumuskan:

“Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara (peralihan kekayaan dari

sector partikulir ke sektor pemerintah) berdasarkan undang-undang (dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (tegen prestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan digunakan untuk membiayai pengeluaran

umum.”

Sedangkan menurut P.J.A Adriani yang dikutip Siti Kurnia Rahayu (2010:22) mengatakan bahwa:

"Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan." Sementara itu jika mengacu kepada Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan pada Pasal 1 angka 1 disebutkan arti Pajak adalah:

"Kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat."

Menurut Chaizi Nasucha (2004:37) yang dikutip oleh Siti Kurnia Rahayu (2010:97), reformasi administrasi perpajakan adalah:

“Penyempurnaan atau perbaikan kinerja administrasi, baik secara individu,

kelompok, maupun kelembagaan agar lebih efisien, ekonomi dan cepat. Dua tugas utama reformasi administrasi perpajakan adalah untuk mencapai efektivitas yang tinggi, yaitu kemampuan untuk mencapai tingkat kepatuhan yang tinggi dan efisiensi berupa kemampuan untuk membuat biaya administrasi per unit penerimaan pajak sekecil-kecilnya.”

Menurut Sophar Lumbantoruan yang dikutip oleh Siti Kurnia Rahayu (2010:93), administrasi perpajakan (Tax Administration) ialah cara-cara atau prosedur pengenaan dan pemungutan perpajakan. Administrasi pajak dalam arti sebagai prosedur meliputi antara lain tahap-tahap pendaftaran Wajib Pajak, penetapan pajak, pembayaran pajak, pelaporan pajak dan penagihan pajak.

Administrasi pajak dalam arti sempit merupakan penatausahaan dan pelayanan atas hak-hak dan kewajiban-kewajiban pembayaran pajak, baik penatausahaan dan pelayanan yang dilakukan di kantor pajak maupun ditempat wajib pajak, sedangkan administrasi pajak dalam arti luas meliputi fungsi, sistem dan organisasi atau kelembagaan.

Sedangkan menurut Djoned Gunadi M (2005:16) mengatakan bahwa:

“Administrasi Pajak adalah administrasi hukum atau legal administration, artinya administrasi yang harus dijalankan adalah bagaimana ketentuan hukum menghendaki khususnya ketentuan hukum formal perpajakan, disini administrasi pajak adalah merupakan instrumen dari ketentuan formal perpajakan yang ada. Hal yang demikian ini administrasi pajak memiliki posisi yang sangat penting, tidak hanya pada pelayanan, pengawasan, dan pembinaan namun juga menyangkut hak-hak wajib pajak yang yakin benar bahwa pelaksanaan kewajiban perpajakannya dilindungi

dengan administrasi yang baik.”

Berdasarkan definisi diatas dapat disimpulkan bahwa administrasi pajak adalah cara-cara atau prosedur pengenaan dan pemungutan perpajakan, pelayanan atas hak-hak dan kewajiban-kewajiban pembayaran pajak, baik penatausahaan dan pelayanan yang dilakukan di kantor pajak maupun ditempat wajib pajak.

2.1.2.2 Peran Administrasi Perpajakan

Mengenai peran administrasi perpajakan, Liberty Pandiangan yang dikutip oleh Siti Kurnia Rahayu (2010:93) mengemukakan bahwa:

“Administrasi perpajakan diupayakan untuk merealisasikan peraturan

perpajakan, dan penerimaan Negara sebagaimana amanat APBN.”

Menurut De Jantscher (1997) yang dikutip oleh Siti Kurnia Rahayu (2010:93) menekankan:

“Peran penting administrasi perpajakan dengan menuju pada kondisi

terkini, dan pengalaman di berbagai Negara berkembang, kebijakan perpajakan (tax policy) yang dianggap baik (adil dan efisien) dapat saja kurang sukses menghasilkan penerimaan atau mencapai sasaran lainnya

karena administrasi perpajakan tidak mampu melaksanakannya.”

Menurut Carlos A. Silvani (1992) dan dikutip oleh Siti Kurnia Rahayu (2010:93-94) mengatakan bahwa:

Administrasi pajak dikatakan efektif bila mampu mengatasi masalah-masalah:

1. Wajib Pajak yang tidak terdaftar (unregistered taxpayers)

Artinya sejauh mana administrasi pajak mampu mendeteksi dan mengambil tindakan terhadap anggota masyarakat yang belum terdaftar sebagai wajib pajak walau seharusnya yang bersangkutan sudah memenuhi ketentuan untuk menjadi wajib pajak. Penambahan jumlah wajib pajak secara signifikan akan meningkatkan jumlah penerimaan pajak. Penerapan sanksi tegas perlu diberikan terhadap mereka yang belum mendaftarkan diri sebagai wajib pajak padahal sebenarnya potensial untuk itu.

2. Wajib Pajak yang tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT)

Menyikapi wajib pajak yang sudah terdaftar tetapi tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT), atau disebut juga stop filing taxpayers, misalnya dengan melakukan pemeriksaan pajak untuk mengetahui sebab-sebab tidak disampaikannya Surat Pemberitahuan (SPT) tersebut. Kendala yang mungkin dihadapi adalah terbatasnya jumlah tenaga pemeriksa.

3. Penyelundup Pajak (tax evaders)

Penyelundup pajak (tax evaders) yaitu wajib pajak yang melaporkan pajak lebih kecil dari yang seharusnya menurut ketentuan perundang-undangan. Keberhasilan sistem self assessment yang memberi kepercayaan sepenuhnya kepada wajib pajak untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang terutang. Sangat tergantung dari kejujuran wajib pajak. Tidak mudah untuk mengetahui apakah wajib pajak melakukan penyelundupan atau tidak. Dukungan adanya bank data tentang wajib pajak dan seluruh aktivitas usahanya sangat diperlukan.

4. Penunggak Pajak (delinquent tax payers)

Dari tahun ke tahun tunggakan pajak jumlahnya semakin besar. Upaya pencairan tunggakan pajak dilakukan melalui pelaksanaan tindakan penagihan secara intensif.

Apabila kebijakan perpajakan yang ada mampu mengatasi masalah-masalah diatas secara efektif, maka administrasi perpajakannya sudah dapat dikatakan baik, sehingga tax ratio akan meningkat. Dasar bagi terwujudnya suatu administrasi pajak yang baik adalah diterapkannya prinsip-prinsip manajemen

modern yaitu perencanaan (Planning) yang baik, pengorganisasian (Organizing) yang tepat, pelaksanaan (Actuating) dan pengawasan (Controlling) yang berkesinambungan. Terdapatnya kebijakan perpajakan yang jelas dan sederhana sehingga memudahkan Wajib Pajak untuk melaksanakan kewajibannya, tersedianya Pegawai Pajak yang berkualitas, terampil, berdedikasi tinggi, memiliki kemampuan yang telah teruji dan jujur serta pelaksanaan penegakan hukum yang tegas dan konsisten. (Siti Kurnia Rahayu 2010:94)

Pada dasarnya sasaran administrasi perpajakan adalah upaya peningkatan kepatuhan taxpayers dalam pemenuhan kewajiban perpajakan dan pelaksanaan ketentuan perpajakan secara seragam satu persepsi antara wajib pajak dan fiskus sama dalam menilai suatu ketentuan untuk mendapatkan penerimaan maksimal dengan biaya optimal. (Siti Kurnia Rahayu 2010:95)

Setelah memperoleh kepercayaan masyarakat serta pengertian dan dukungan rakyat banyak, administrasi pajak baru dapat dianggap sehat (sound). Menurut Toshiyuki (2001) yang dikutip Siti Kurnia Rahayu (2010:95) menyatakan bahwa:

“Untuk mencapai hal tersebut, disyaratkan beberapa kondisi administrasi perpajakan seperti berikut:

1. Administrasi pajak harus dapat mengamankan penerimaan negara. 2. Harus berdasarkan peraturan perundang- undangan dan transparan. 3. Dapat merealisasikan perpajakan yang sah dan adil sesuai ketentuan

dan menghilangkan kesewenang-wenangan, arogansi, dan perilaku yang dipengaruhi kepentingan pribadi.

4. Dapat mencegah dan memberikan sanksi serta hukuman yang adil atas ketidakjujuran dan pelanggaran serta penyimpangan.

5. Mampu menyelenggarakan sistem perpajakan yang efisien dan efektif. 6. Meningkatkan kepatuhan pembayar pajak.

7. Memberikan dukungan pertumbuhan dan pembangunan usaha yang sehat masyarakat pembayar pajak.

8. Dapat memberikan kontribusi atas pertumbuhan demokrasi

masyarakat.”

2.1.2.3 Faktor-faktor Administrasi Perpajakan

Menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:110), modernisasi administrasi perpajakan pada dasarnya meliputi:

1. Restrukturisasi Organisasi

Untuk melaksanakan perubahan secara lebih efektif dan efisien, sekaligus mencapai tujuan organisasi yang diinginkan, penyesuaian struktur organisasi DJP merupakan suatu langkah yang harus dilakukan dan sifatnya cukup strategis. Lebih jauh lagi, struktur organisasi harus juga diberi fleksibilitas yang cukup untuk dapat selalu menyesuaikan dengan lingkungan eksternal yang sangat dinamis, termasuk perkembangan dunia bisnis dan teknologi.

Implementasi konsep administrasi perpajakan modern yang berorientasi pada pelayanan dan pengawasan, adalah struktur organisasi DJP perlu diubah, baik dilevel kantor pusat sebagai pembuat kebijakan maupun di level kantor operasional sebagai pelaksana implementasi kebijakan.

2. Penyempurnaan Proses Bisnis melalui Pemanfaatan Teknologi Komunikasi dan Informasi

Kunci perbaikan birokrasi yang berbelit-belit adalah perbaikan business process, yang mencakup metode, system, dan prosedur kerja. Untuk itu, perbaikan business process merupakan pilar penting program modernisasi

DJP, yang diarahkan pada penerapan full automation dengan memanfaatkan teknologi informasi dan komunikasi, terutama untuk pekerjaan yang sifatnya klerikal.

3. Penyempurnaan Manajemen Sumber Daya Manusia

Departemen Keuangan secara keseluruhan telah meluncurkan program Reformasi Birokrasi sejak akhir tahun 2006. Fokus program reformasi ini adalah perbaikan sistem dan manajemen SDM, dan direncanakan perubahan yang dilakukan sifatnya lebih menyeluruh. Hal ini perlu dan mendesak untuk dilakukan, karena disadari bahwa elemen yang terpenting dari suatu sistem organisasi adalah manusianya.

Secanggih apapun struktur, system, teknologi informasi, metode dan alur kerja suatu organisasi, semua itu tidak akan dapat berjalan dengan optimal tanpa didukung SDM yang capable dan berintegras. Harus disadari bahwa yang perlu dan harus diperbaiki sebenarnya adalah sistem dan manajemen SDM, bukan semata-mata melakukan rasionalisasi pegawai, karena sistem yang baik dan terbuka dipercaya akan bisa menghasilkan SDM yang berkualitas.

4. Pelaksnaan Good Governance

Suatu organisasi berikut sistemnya akan berjalan dengan baik manakala terdapat rambu-rambu yang jelas untuk memandu pelaksanaan tugas dan pekerjaannya, serta yang lebih penting lagi, konsistensi implementasi rambu-rambu tersebut.

Elemen terakhir adalah pelaksanaan good governance, yang seringkali dihubungkan dengan integritas pegawai dan institusi. Dalam praktek berorganisasi, good governance biasanya dikaitkan dengan mekanisme pengawasan internal (internal control) yang bertujuan untuk meminimalkan terjadinya penyimpangan ataupun penyelewengan dalam organisasi, baik itu dilakukan oleh pegawai maupun pihak lainnya, baik disengaja maupun tidak.

2.1.3 SAS (Self Assessment System)

2.1.3.1 Pengertian SAS (Self Assessment System)

Menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:101) SAS (Self Assessment System) adalah :

“Suatu sistem perpajakan yang memberi kepercayaan kepada wajib pajak

untuk memenuhi dan melaksanakan sendiri kewajiban dan hak

perpajakannya.”.

Sedangkan menurut Waluyo dan Wirawan B Ilyas (2003:18) menjelaskan bahwa :

“Self assessment system adalah pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada wajib pajak untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri

besarnya pajak yang harus dibayar”.

Dan menurut Mardiasmo (2009:7) pengertian SAS (Self Assessment System) adalah :

“Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada wajib

Dari berbagai definisi diatas dapat diambil kesimpulan bahwa SAS (Self Assessment System) adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan, menghitung, melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunya sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan yang berlaku.

Menurut Tony Marsyahrul (2005:9) dalam tata cara ini kegiatan pemnungutan pajak diletakkan kepada aktivitas masyarakat sendiri, yang wajib pajak diberi kepercayaan untuk

1. Menghitung sendiri pajak yang terutang 2. Memperhitungkan sendiri pajak yang terutang 3. Membayar sendiri jumlah pajak yang harus dibayar 4. Melaporkan sendiri jumlah pajak yng terutang.

Tata cara ini berhasil dengan baik apabila masyarakat sendiri mempunyai pengetahuan dan disiplin pajak yang tinggi.

2.1.3.2 Ciri-ciri SAS (Self Assessment System)

Menurut Tony Marsyahrul (2005:9), ciri-ciri SAS (Self Assessment System) adalah sebagi berikut :

1. Adanya kepastian hukum 2. Sederhana perhitungannya 3. Mudah pelaksanaanya 4. Lebih adil dan merata

5. Perhitungan pajak dilakukan oleh wajib pajak

2.1.3.3 Kewajiban Wajib Pajak Dalam SAS (Self Assessment System)

Kewajiban wajib pajak dalam self assessment system menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:103) adalah :

1. Mendaftarkan Diri ke Kantor Pelayanan Pajak

Wajib pajak mempunyai kewajiban mendaftarkan ke kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor Penyuluhan Potensi perpajakan (KP4) yang wilayahnya meliputi tempat tinggal atau kedudukan wajib pajak, dan dapat melalui e-register (media ekektronik online) untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).

2. Menghitung Pajak oleh Wajib Pajak

Menghitung pajak penghasilan adalah menghitung besarnya pajak terutang yang dilakukan pada setiap akhir tahun pajak, dengan cara mengalikan tarif pajak dengan pengenaan pajaknya. Sedangkan, memperhitungkan adalah mengurangi pajak yang terutang tersebut dengan jumlah pajak yang dilunasi dalam tahun berjalan yang dikenal sebagai kredit pajak prepayment).

3. Membayar Pajak Dilakukan Sendiri oleh Wajib Pajak

a. Membayar Pajak

1. Membayar sendiri pajak yang terutang: angsuran PPh pasal 25 tiap bulan, pelunasan PPh pasal 29 pada akhir tahun.

2. Melalui pemotongan dan pemungutan pihal lain (PPh Pasal 4 (2), PPh Pasal 15, PPh Pasal 21, 22, 23 dan 26). Pihal lain di sini berupa:

3. Pemungutan PPN oleh pihak penjual atau oleh pihak yang ditnjuk pemerintah

4. Pembayaran pajak-pajak lainnya; PBB, BPHTB, bea materai. b. Pelaksanaan Pembayaran Pajak

Pembayaran pajak dapat dilakukan di bank-bank pemerintah maupun swasta dan kantor pos dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) yang dapat diambil di KPP atau KP4 terdekat, atau dengan cara lain melalui pembayaran pajak secara elektronik (e-playment). c. Pemotongan dan Pemungutan

Jenis pemotongan/pemungutan adalah PPh Pasal 21, 22, 23, 26, PPh final pasal 4 (2),, PPh Pasal 15, dan PPN dan PPnBM merupakan pajak. Untuk PPh dikreditkan pada akhir tahun, sedangkan PPN dikreditkan pada masa diberlakukannya pemungutan dengan mekanisme pajak keluar dan pajak masukan.

4. Pelaporan Dilakukan Oleh Waijb Pajak

Surat Pemberitahuan (SPT) mempunyai fungsi sebagai sarana bagi wajib pajak di dalam melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang. Selain itu Surat Pemberitahuan berfungsi untuk melaporkan pembayaran tau pelunasan pajak, baik yang dilakukan wajib pajak sendiri maupun melalui mekanisme pemotongan dan pemungutan yang dilakukan oleh pihak ketiga, melaporkan harta dan

kewajiban, dan pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan dan pemungutan pajak yang telah dilakukan.

2.1.3.4Prasyarat SAS (Self Assessment System)

Menurut Erly Suandy (2002:95) dalam rangka melaksanakan self assessment system diperlukan beberapa prasyarat yang harus dipenuhi untuk menunjang keberhasilan dari pelaksanaan sistem pemungutan ini yaitu :

1. Kesadaran Wajib Pajak (Tax Consciousness)

Kesadaran Wajib Pajak artinya Wajib Pajak mau dengan sendirinya melakukan kewajiban perpajakannya seperti mendaftarkan diri, menghitung, membayar, dan melaporkan jumlah pajak terutangnya.

2. Kejujuran Wajib Pajak

Kejujuran Wajib Pajak artinya Wajib Pajak melakukan kewajibannya dengan sebenar-benarnya tanpa adanya manipulasi, hal ini dibutuhkan di dalam sistem ini karena fiskus memberikan kepercayaan kepada Wajib Pajak untuk menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang.

3. Kemauan membayar pajak dari Wajib Pajak (Tax Mindedness) Tax Mindedness artinya Wajib Pajak selain memiliki kesadaran akan kewajiban perpajakannya, namun juga dalam dirinya memiliki hasrat dan keinginan yang tinggi dalam membayar pajak terutangnya

4. Kedisiplinan Wajib Pajak (Tax Discipline)

Kedisiplinan Wajib Pajak artinya Wajib Pajak dalam melakukan kewajiban perpajakannya dilakukan dengan dengan tepat waktu sesuai dengan ketentuan dan peraturan yang berlaku.

2.1.3.5Hambatan Pelaksanaan SAS (Self Assessment Sytem)

Menurut Waluyo (2006:56) hambatan terhadap pelaksanaan self assessment system yang dikeompokkan menjadi dua, yaitu perlawanan pasif dan perlawanan aktif.

1. Perlawanan pasif

Masyarakat enggan (pasif) membayar pajak, yang dapat disebabkan antara lain:

a. Perkembangan intelektual dan moral masyarakat,

b. Sistem perpajakan yang (mungkin) sulit dipahami masyarakat, c. Sistem kontrol tidak dapat dilakukan atau dilaksanakan dengan baik.

2. Perlawanan aktif

Perlawanan aktif meliputi semua usaha dan perbuatan yang secara langsung ditujukan kepada fiskus dengan tujuan untuk menghindari pajak. Bentuknya antara lain :

a. Tax Avoidance, usaha meringankan beban pajak dengan tidak melanggar Undang-undang,

b. Tax Evasion, usaha meringankan beban pajak dengan cara melanggar Undang-undang (menggelapkan pajak).

2.1.3.6 Indikator SAS (Self Assessment Sysytem)

Indikator SAS (Self Assessment System) sama dengan kewajiban pajak menurut Siti Kurnia Rahayu (2010;103), yaitu :

1. Menghitung pajak oleh wajib pajak

2. Membayar pajak dilakukan sendiri oleh wajib pajak 3. Pelaporan dilakukan oleh wajib pajak

2.2 Kerangka Pemikiran

Perencanaan pajak , Administrasi pajak , dan Self Assessment System adalah masalah yang diangkat oleh Penulis untuk diteliti. Dalam system self assessment, peran serta masyarakat wajib pajak di dalam pemenuhan kewajiban perpajakan sangat penting dan bahkan menjadi faktor penentu di dalam pengumpulan pajak. Apabila system tersebut dapat dilakukan dengan baik, maka diyakini bahwa kepatuhan sukarela akan meningkat secara otomatis dan rakyat sebagai pembayar pajak. Dengan diberlakukannya self assessment system bisa saja

wajib pajak tidak jujur dalam membayarkan kewajiban pajaknya. Dengan sistem pajak itu juga wajib pajak bisa dengan leluasa untuk merencanakan kewajiban pajaknya agar pajak yang akan dibayarkan bisa diminimalkan.

Perencanaan pajak yang dilakukan wajib pajak tersebut rata-rata adalah wajib pajak yang kewajiban pajaknya sangat besar. Dengan menggunakan transfer pricing wajib pajak bisa dengan mudah untuk mengatur kewajiban pajaknya. Kualitas administrasi merupakan faktor yang sama pentingnya dengan kualitas hukum pajak dan kualitas kebijakan perpajakan. Administrasi perpajakan merupakan salah satu unsur yang penting dalam sistem perpajakan, karena suatu Negara dapat dengan sukses mencapai sasaran yang diharapkan dalam menghasilkan penerimaan pajak yang optimal karena administrasi perpajakannya mampu dengan efektif melaksanakan sistem perpajakan tersebut. Dalam administrasi pajak dapat dikatakan efektif apabila mampu mengatasi masalah-masalah seperti: 1) Wajib pajak yang tidak terdaftar, 2) Wajib pajak yang tidak menyampaikan SPT, 3) Penyelundup pajak, 4) Penunggak pajak (Carlos A. Silvani). Administrasi pajak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak karena apabila system perpajakannya tidak berjalan dengan baik, maka akan menyebabkan ketidakpatuhan wajib pajak. Oleh karena itu, administrasi pajak harus berjalan dengan baik diharapkan agar wajib pajak lebih termotivasi dalam memenuhi kewajiban perpajakannya dan meningkatkan kepatuhan wajib pajak.

Jika kesadaran masyarakat masih rendah dalam memahami masalah perpajakan, terutama kewajibannya dalam sistem perpajakan self assessment

system tersebut. maka target penerimaan pajak yang ditargetkan sulit untuk tercapai.

2.2.1 Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap SAS (Self Assessment System).

Menurut Mohamad Zain (2003:49) menyatakan bahwa :

“Dengan memanfaatkan pengecualian dan potongan yang diperkenankan

atau memanfaatkan hal-hal yang belum diatur dalam peraturan perpajakan yang berlaku. Untuk mencapai tujuan ini yang perlu dilakukan perusahaan adalah melakukan perencanaan pajak (tax planning), dan hanya mungkin dilakukan apabila pihak manajemen perusahaan memahami ketentuan perpajakan serta menyelenggarakan kebijakan-kebijakan akuntansi dan pembukuan yang memenuhi syarat. Sehingga dengan adanya Self Assessment System, maka perusahaan sebagai pemotong pajak atas penghasilan karyawan hendaknya memiliki strategi perhitungan pajak yang dapat menguntungkan perusahaan, tetapi tidak merugikan karyawan

maupun negara”.

Sedangkan berdasarkan penelitian Peter White, Anne Cronin, Christian Anderson, dan Dianna Smith menyatakan bahwa :

“A key priority of the ATO is to secure taxpayer compliance under the self-assessment system. One aspect of this task is to manage aggressive tax planning. Managing aggressive tax planning is important not only in protecting the integrity of the revenue collections, but also in helping to maintain community confidence in the tax system. The potential financial impact of aggressive tax planning is signifi cant, and while the ATO does not have a precise fi gure, it would be at least $1.7 billion”,

Berdasarkan pendapat para pakar dan peneliti sebelumnya, penulis menyimpulkan bahwa untuk meminimalkan kewajiban pajaknya yang perlu dilakukan perusahaan adalah dengan melakukan perencanaan pajak. Mengelola perencanaan pajak adalah hal yang penting dan tidak hanya dalam melindungi integritas dari pendapatan, tetapi juga dalam membantu mempertahankan kepercayaan masyarakat dalam sistem pajak. untuk mengamankan kepatuhan wajib pajak di bawah SAS (self-assessment system).

2.2.2 Pengaruh SAS (Self Assessment System) Terhadap Administrasi Pajak.

Menurut Fajar Budiman dan Nia Anggrie Pratiwi (2010) :

“Self Assessment system bertujuan mendorong Individu (Wajib Pajak)

kearah yang positif dalam pelaksanaan administrasi perpajakan dan dapat dilaksanakan dengan mudah, tertib, efektif, efesien, dan terkendali sehingga diharapkan dapat meningkatkan kepatuhan dalam membayar

pajak.”

Sedangkan berdasarkan penelitian Nada O. Eissa and William Jack (2009) menyatakan bahwa :

“Di lain pihak sistem ini mempunyai beberapa keunggulan yaitu dapat meningkatkan produktifitas dan murah. Pemerintah tidak lagi dibebankan kewajiban administrasi menghitung jumlah pajak terutang Wajib Pajak dan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak untuk memberitahukan (sekaligus memerintahkan pembayaran) jumlah tersebut kepada Wajib Pajak, sehingga waktu, tenaga dan biaya sehubungan dengan hal tersebut dapat dihemat atau dialihkan untuk melakukan aktivitas pemerintahan lainnya. Selain itu sistem self assessment akan mendorong Wajib Pajak untuk memahami dengan baik atas sistem perpajakan yang berlaku terhadapnya”. Berdasarkan pendapat para pakar dan peneliti sebelumnya, penulis menyimpulkan bahwa berdasarkan peraturan perpajakan yang ada bahwa Self Assessment System mendorong wajib pajak ke arah positif untuk meningkatkan pengetahuan pajak mereka yang kebijakan pajaknya setiap tahun berubah sehingga pelaksanaan administrasi perpajakan lebih rapi, sederhana, dan mudah untuk dipahami.

2.2.3 Penelitian Sebelumnya

Tabel 2.1

No Peneliti

Judul dan Obyek Penelitian

Hasil

Persamaan Perbedaan

1 Simon

James and Clinton Alley (Jurnal of Finance and Managemen t in Public Services, Volume 2,

No. 2,

September 2010)

Tax Compliance, Self Assessment

and Tax

Administration

The paper describes the purpose of tax compliance and the factors that affect the willingness of taxpayers to comply with a tax system

Variabel yang diteliti sama yakni

Administrasi Pajak dan Self Assessment System

Tempat dan

waktu

penelitian serta tidak

menggunakan variable Perencanaan Pajak

2 Peter White, Anne Cronin, Christian Anderson, dan Dianna Smith

The Australian Taxation Offi ce‟s

Management of Aggressive Tax Planning

Salah satu aspek dari tugas ini adalah untuk mengelola perencanaan pajak agresif. Mengelola perencanaan pajak agresif adalah hal yang penting dan tidak hanya dalam melindungi

integritas dari koleksi pendapatan, tetapi juga dalam membantu

mempertahankan kepercayaan masyarakat dalam sistem pajak. untuk mengamankan kepatuhan wajib pajak di bawah SAS ( self-assessment system),

Variabel yang diteliti sama yakni

Perencanaan Pajak dan Self Assessment System

Tempat dan

waktu

penelitian serta tidak

menggunakan variable Administrasi Pajak

3 Choong

Kwai Fatt and Edward

Wong Sek

Khin

A Study on Self-Assessment Tax System

Awareness in Malaysia

Self Assessment System yang bertanggung jawab pada pedagang kecil

untuk memahami

Variabel yang diteliti sama

yakni Self

Assessment System

Tempat dan

waktu

penelitian serta tidak

sistem baru dan

untuk memenuhi

aspek administrasi

pajak untuk

perhitungan, pembayaran pajak,

pembukuan dan

catatan. Studi ini memberikan wawasan penting

bahwa pajak

Malaysia pembuat

kebijakan dan

harusnya IRBM

serius

mempertimbangkan Surat Ketetapan

Pajak, untuk

mencapai efisiensi pajak kepatuhan administrasi,

khususnya pada

kesadaran pembayar pajak dan jasa kebutuhan memiliki beberapa implikasi

bagi para

perencanaan pajak dan kebijakan pajak.

variable Perencanaan

Pajak dan

Administrasi Pajak

4 Mohd Rizal Palil and Ahmad Fariq Mustapha

Factors affecting tax compliance behaviour in Self Assessment System

Pajak dan

perencanaan pajak digunakan untuk mengukur

pengetahuan pajak khusus dalam arti kemampuan untuk menghitung

kewajiban pajak atas penghasilan dan

kekayaan untuk

pembayar pajak

yang berbeda dalam situasi yang berbeda khususnya, dalam SAS.

Variabel yang diteliti sama yakni

Perencanaan Pajak dan Self Assessment System

Tempat dan

waktu

penelitian serta tidak

menggunakan variable Administrasi Pajak

5 Nyoman Darmayasa dan Nyoman Sentosa Hardika Perencanaan Pajak Dari Aspek Ratio

Benchmarking, Kebijakan Akuntansi, Dan Administrasi Sebagai Strategi Penghematan Pajak.

Perencanaan pajak

adalah dalam

manajemen pajak. Manajemen pajak meliputi

perencanaan pajak, pelaksanaan

kewajiban perpajakan,

pengendalian pajak.

Pada umumnya

penekanan

perencanaan pajak

adalah untuk

meminimalkan kewajiban pajak. kewajiban pajak

bermula dari

implemantasi undang-undang.

Variabel yang diteliti sama yakni

Perencanaan Pajak

Tempat dan

waktu

penelitian serta tidak

menggunakan variable Administrasi Pajak dan Self Assessment System

6 Mohd Rizal Palil dan Ahmad Fariq Mustapha

Factors Affecting Tax Compliance Behaviour In Self Assessment System

Hasil penelitian

dalam jurnal

menunjukkan lebih lanjut kepada para pembuat kebijakan dan sejauh mana pentingnya

pengetahuan pajak dalam sistem self

assesment dan

dalam cara apa bisa mempengaruhi kepatuhan itu. Hal ini juga memberikan

indikator bagi

administrator pajak dari pengetahuan

pajak dalam

membantu dengan

desain program

pendidikan pajak , sistem pajak dan menyederhanakan mengembangkan tentang pemahaman pembayaran pajak

Variabel yang diteliti sama yakni

Administrasi Pajak dan Self Assessment System

Tempat dan

waktu

penelitian serta tidak

menggunakan variable Perencanaan Pajak

7 John Hutagaol (Jurnal Perpajakan Indonesia, Volume 4,

Self Assessment Implementasi & Kendalanya

Dalam system self assessment,

peran serta

masyarakat wajib pajak di dalam pemenuhan

Variabel yang diteliti sama

yakni Self

Assessment System

Tempat dan

waktu

penelitian serta tidak

menggunakan variable

No 4, Januari 2005 : 24-25) kewajiban perpajakan sangat penting dan bahkan menjadi

faktor penentu di dalam

pengumpulan pajak. Apabila

system tersebut dapat dilakukan dengan baik, maka diyakini

bahwa kepatuhan sukarela akan meningkat secara otomatis.

Perencanaan

Pajak dan

Administrasi Pajak

8 Kristina Murphy and Karen Byng

Preliminary Findings From „The Australian Tax System Survey Of Tax Scheme Investors‟

membendung perencanaan pajak

agresif secara

umum. Bergerak

untuk

mengamandemen undang-undang untuk

memperkenalkan sanksi keuangan bagi promotor dan perencanaan pajak agresif.

kurangnya

pemahaman dari

sistem

self-assessment adalah penyebab timbulnya perencanaan pajak di Australia, dan mereka

menunjukkan bahwa Kantor Pajak perlu

berbuat lebih

banyak untuk

mendidik

masyarakat tentang kewajiban mereka

di bawah

self-assessment

Variabel yang diteliti sama yakni

Perencanaan Pajak dan Self Assessment System

Tempat dan

waktu

penelitian serta tidak

menggunakan variable Administrasi Pajak

Dengan melandaskan pada pendapat para ahli, teori-teori yang relevan dan berdasarkan kerangka pemikiran diatas, maka dapat dilakukan paradigma sebagai berikut:

Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran

Pajak

Administrasi Perpajakan Perencanaan

Pajak

Tata cara/Prosedur pemenuhan kewajiban pajak Tata cara/Upaya

meminimalkan kewajiban pajak

Wajib Pajak Wajib Pajak

Self Assesment Sistem

Hipotesis : Pengaruh Perencanaan Pajak dan Administrasi Pajak terhadap Self

2.2.4 Paradigma Penelitian

Gambar 2.2 Paradigma Pemikiran

2.3 Hipotesis

Menurut Sugiyono (2011:64) pengertian hipotesis adalah sebagai berikut :

“Hipotesis merupakan jawaban sementara terhadap rumusan masalah

penelitian, oleh karena itu rumusan masalah penelitian biasanya disusun

dalam bentuk kalimat pertanyaan”.

Hipotesis penelitian dapat diartikan sebagai jawaban yang bersifat sementara terhadap masalah penelitian, sampai terbukti melalui data yang

TAX PLANNING

Nur Hidayat (2005) Mohamad Zain (2009)

Erly Suandy (2011)

TAX

ADMINISTRATION

Djoned Gunadi M (2005) Siti Kurnia Rahayu (2010) Sophar Lumbantoruan

(2010)

SAS (SELF ASSESSMENT SYSTEM)

Siti Kurnia Rahayu (2010) Waluyo dan Wirawan B

Ilyas (2003) Mardiasmo (2009) Jurnal : Peter White, Anne Cronin, Christian Anderson, dan Dianna Smith (2004)

Buku : Mohamad Zain (2003)

Jurnal : Nada O. Eissa and William Jack (2009), dan Fajar Budiman dan Nia Anggrie Pratiwi (2010)

terkumpul dan harus diuji secara empiris. Berdasarkan kerangka pemikiran di atas, maka penulis mengajukan hipotesis sementara adalah

1. Terdapat pengaruh perencanaan pajak terhadap SAS (Self Assessment System).

2. Terdapat pengaruh SAS (Self Assessment System) terhadap administrasi pajak.

Administrasi Pajak

Administrasi menurut pendapat A. Dunsire yang telah dikutip oleh Donovan dan Jackson (1991) dikemukakan kembali oleh Yeremias T. Keban dan dikutip oleh Siti Kurnia Rahayu (2010:92) yaitu "Administrasi diartikan sebagai arahan, pemerintahan, kegiatan, implementasi, mengarahkan, penciptaan prinsip-prinsip implementasi kebijakan, kegiatan melakukan analisis, menyeimbangkan dan mempresentasikan keputusan, pertimbangan-pertimbangan kebijakan, sebagai pekerjaan individual dan kelompok dalam menghasilkan barang dan jasa publik, dan sebagai arena bidang kerja akademik dan teoritis."

Menurut Moh. Zain (2005) yang dikutip Siti Kurnia Rahayu (2010:22) mengatakan “Pajak adalah suatu pengalihan sumber dari sektor swasta ke sektor pemerintah, bukan akibat pelanggaran hukum, namun wajib dilaksanakan, berdasarkan ketentuan yang ditetapkan lebih dahulu, tanpa mendapat imbalan yang langsung dan proporsional, agar pemerintah dapat melaksanakan tugas-tugasnya untuk menjalankan pemerintahan.”

Menurut Sophar Lumbantoruan yang dikutip oleh Siti Kurnia Rahayu (2010:93), administrasi perpajakan (Tax Administration) ialah cara-cara atau prosedur pengenaan dan pemungutan perpajakan. Administrasi pajak dalam arti sebagai prosedur meliputi antara lain tahap-tahap pendaftaran Wajib Pajak, penetapan pajak, pembayaran pajak, pelaporan pajak dan penagihan pajak.

Self Assessment System

Menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:101) SAS (Self Assessment System) adalah “Suatu sistem perpajakan yang memberi kepercayaan kepada wajib pajak untuk memenuhi dan melaksanakan sendiri kewajiban dan hak perpajakannya”. Sedangkan menurut Waluyo dan Wirawan B Ilyas (2003:18) menjelaskan “Self assessment system adalah pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada wajib pajak untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang harus dibayar”.

Dari berbagai definisi diatas dapat diambil kesimpulan bahwa SAS (Self Assessment System) adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan, menghitung, melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunya sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan yang berlaku.

Menurut Tony Marsyahrul (2005:9) dalam tata cara ini kegiatan pemnungutan pajak diletakkan kepada aktivitas masyarakat sendiri, yang wajib pajak diberi kepercayaan untuk menghitung sendiri pajak yang terutang, memperhitungkan sendiri pajak yang terutang, membayar sendiri jumlah pajak yang harus dibayar, melaporkan sendiri jumlah pajak yng terutang.

Kerangka Pemikiran

H1 : Pengaruh Perencanaan Pajakterhadap Self Assessment System.

Menurut Mohamad Zain (2003:49) menyatakan bahwa “Dengan memanfaatkan pengecualian dan potongan yang diperkenankan atau memanfaatkan hal-hal yang belum diatur dalam peraturan perpajakan yang berlaku. Untuk mencapai tujuan ini yang perlu dilakukan perusahaan adalah melakukan perencanaan pajak (tax planning), dan hanya mungkin dilakukan apabila pihak manajemen perusahaan memahami ketentuan perpajakan serta menyelenggarakan kebijakan-kebijakan akuntansi dan pembukuan yang memenuhi syarat. Sehingga dengan adanya Self Assessment System, maka perusahaan sebagai pemotong pajak atas penghasilan karyawan hendaknya memiliki strategi perhitungan pajak yang dapat menguntungkan perusahaan, tetapi tidak merugikan karyawan maupun negara”.

H2 : Pengaruh Self Assessment System terhadap Administrasi Pajak.

Menurut Fajar Budiman dan Nia Anggrie Pratiwi (2010) “Self Assessment system bertujuan mendorong Individu (Wajib Pajak) kearah yang positif dalam pelaksanaan administrasi perpajakan dan dapat dilaksanakan dengan mudah, tertib, efektif, efesien, dan terkendali sehingga diharapkan dapat meningkatkan kepatuhan dalam membayar pajak”.

III. OBJEK DAN METODE PENELITIAN

Objek penelitian yang akan diteliti dalam penelitian ini adalah perencanaan pajak, self assessment system, dan administrasi pajak orang pribadi di KPP Pratama Bandung Karees. Metode pengujian data menggunakan analisis deskriptif dan analisis verifikatif. Metode penelitian ini menggunakan metode deskriptif analisis dan verifikatif dengan pendekatan kuantitatif. Dengan menggunakan metode penelitian akan diketahui hubungan yang signifikan antara variabel yang diteliti sehingga menghasilkan kesimpulan yang akan memperjelas gambaran mengenai objek yang diteliti. Verifikatif dilakukan untuk menguji hipotesis dengan menggunakan perhitungan statistik yaitu dengan alat uji statistik Analisis Jalur (Path Analysis).

Verifikatif berarti menguji teori dengan pengujian suatu hipotesis apakah diterima atau ditolak. Unit analisis dalam penelitian ini adalah Wajib Pajak Orang Pribadi pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bandung Karees sebanyak 116.287 orang yang didapat melalui data Wajib Pajak Orang Pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Bandung Karees sepanjang tahun 2013. Analisis yang digunakan untuk membuktikan hipotesis pada penelitian ini adalah Analisis Jalur (Path Analysis).

Menurut Umi Narimawati dkk. (2010:48) analisis jalur mengkaji hubungan sebab akibat yang bersifat struktural dari variable independen terhadap variable dependen dengan mempertimbangkan keterkaitan antar variable independen.

IV. HASIL DAN PEMBAHASAN Perencanaan Pajak

Pada bagian ini akan disajikan hasil dan pembahasan penelitian yang diperoleh dari penyebaran kuesioner/angket kepada responden sebagai sumber data utama dalam penelitian ini, selain perolehan data melalui observasi lapangan dan wawancara sebagai sumber data yang melengkapi data utama. Kuesioner / angket terdiri dari 10 butir pernyataan dengan perincian 3 butir pernyataan mengenai perencanaan pajak, 4 butir pernyataan mengenai administrasi pajak,

dan 3 butir pernyataan mengenai self assessment system. Metode analisis yang digunakan untuk mengolah data pada penelitian ini adalah analisis deskriptif dan path analysis sebagai alat bantu dalam penarikan kesimpulan.

Dari hasil penelitian didapat kontribusi pengaruh perencanaan pajak dengan self assessment system adalah sebesar 0,146 dan koefisien determinasi antara perencanaan pajak dengan self assessment system adalah sebesar 2,1%. Artinya hal tersebut mengindikasikan bahwa perencanaan pajak berkontribusi rendah terhadap self assesment system. Kecilnya koefisien determinan perencanaan pajak dengan self assessment system (2,1%), terjadi karena banyak wajib pajak orang pribadi yang belum merencanakan pajaknya dengan benar. Hal ini ditandai dengan hasil deskriptif dari tiap-tiap indikator perencanaan pajak dibawah ini:

1. Indikator pertama yaitu menganalisis informasi yang ada (X1.1) memperoleh

persentase sebesar 51,00% tetapi masih gap sebesar 49,00%.

2. Indikator kedua yaitu evaluasi perencanaan pajak (X1.2) memperoleh persentase

sebesar 74,80% tetapi masih terdapat gap sebesar 25,20%.

3. Indikator ketiga yaitu mencari kelemahan rencana pajak (X1.3) memperoleh

persentase sebesar 73,00% tetapi masih gap sebesar 27,00%.

Hal ini sesuai dengan fenomena yang diungkapkan oleh Bambang Heru Ismiarso (2010) bahwa pada kenyataanya banyak wajib pajak orang pribadi yang tidak merencanakan pajak dengan benar, misalnya pada saat penyerahan faktur pajak oleh wajib pajak dan setelah diperiksa ulang oleh Ditjen Pajak, transaksinya tidak pernah ada, juga sesuai dengan fenomena yang diungkapkan oleh Peter White, Anne Cronin, Christian Anderson, dan Dianna Smith dalam penelitiannya yang mengungkapkan bahwa Salah satu aspek dari tugas ini adalah untuk mengelola perencanaan pajak agresif. Mengelola perencanaan pajak agresif adalah hal yang

penting dan tidak hanya dalam melindungi integritas dari koleksi pendapatan, tetapi juga dalam membantu mempertahankan kepercayaan masyarakat dalam sistem pajak. untuk mengamankan kepatuhan wajib pajak di bawah SAS (self-assessment system).

Administrasi Pajak

Dari hasil penelitian didapat kontrbusi pengaruh administrasi pajak dengan self assessment system adalah sebesar 0,550 dan koefisien determinasi antara administrasi pajak dengan self assessment system adalah sebesar 30,3%. Artinya hal tersebut mengindikasikan bahwa konstruk yang terbentuk memiliki tingkat keeratan korelasi yang rendah. Kecilnya koefisien determinasi administrasi pajak dengan self assessment system (30,3%), terjadi karena administrasi pajak yang masih berbelat belit sehingga menyulitkan wajib pajak. Hal ini ditandai dengan hasil deskriptif dari tiap-tiap indikator administrasi pajak dibawah ini:

1. Indikator pertama yaitu Pendaftaran Pajak (X2.1) memperoleh persentase sebesar

89,80% tetapi masih terdapat masalah dan gap sebesar 10,20%.

2. Indikator kedua yaitu Pembayaran Pajak (X2.2) memperoleh persentase sebesar

74,60% tetapi masih terdapat masalah dan gap sebesar 25,40%.

3. Indikator ketiga yaitu Pelaporan Pajak (X2.3) memperoleh persentase sebesar

56,00% tetapi masih terdapat masalah dan gap sebesar 44,00%.

4. Indikator keempat yaitu Penagihan Pajak (X2.4) memperoleh persentase sebesar

73,00% tetapi masih terdapat masalah dan gap sebesar 27,00%.

Hal ini sesuai dengan fenomena yang diungkapkan oleh Alex (2014) yang mengatakan bahwa Banyak orang mendaftarkan diri menjadi wajib pajak namun hanya mendapatkan NPWP yang kemudian digunakan untuk membuat Visa, hal ini menjadi masalah bahwa adanya wajib pajak pasif yang terdaftar (Alex, 2014), juga sesuai dengan fenomena yang diungkapkan oleh Andri (2012) yaitu kendala dalam administrasi pajak adalah wajib pajak merasa pelayanan yang diberikan sedikit menyulitkan atau membingungkan seperti mereka harus mengantri lama sehingga wajib pajak harus membutuhkan waktu lama dalam melakukan administrasi.

V. KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan

Berdasarkan penelitian yang dilakukan pada wajib pajak orang pribadi pada KPP Bandung Karees diperoleh kesimpulan sebagai berikut :

1. Perencanaan pajak tidak dominan terhadap SAS (Self Assesment System) dan lebih di dominasi oleh variabel lain yang tidak diteliti dan secara keseluruhan wajib pajak orang pribadi melakukan perencanaan pajak cukup baik. Ini berarti wajib pajak melakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan. Masalah yang terjadi pada SAS (Self Assessment System) terjadi karena wajib pajak tidak sepenuhnya menganalisis informasi yang ada untuk merencanakan pajaknya. Wajib pajak sudah cukup mengevaluasi perencanaan pajaknya dengan benar sehingga wajib pajak juga sudah bisa mencari kelemahan rencana pajak yang sebelumnya telah ditetapkan.

2. SAS (Self Assesment System) tidak dominan terhadap administrasi pajak dan lebih di dominasi oleh variabel lain yang tidak diteliti dan masalah yang terdapat pada administrasi pajak terjadi karena tujuan dari administrasi pajak yang ditetapkan pemerintah belum berjalan dengan baik. Terkait dengan administrasi pajak yang ditetapkan pemerintah dinilai masih berbelat belit sehingga meyulitkan wajib pajak. Mengenai pendaftaran pajak, banyak yang telah mendaftarkan diri walaupun kadang tidak digunakan dengan baik. Terkait pembayaran pajak sudah tidak menyulitkan wajib pajak

sehingga sebagian besar wajib pajak sudah sering melaporkan SPT nya. Dan terkait penagihan pajak yang dilakukan Direktorat Jendral Pajak sudah sesuai dengan pajak yang terutang.

Saran

Berdasarkan kesimpulan yang telah dikemukakan, maka peneliti memberikan saran sebagai berikut :

1. Perencanaan pajak dan SAS (Self Assessment System) yang dilakukan wajib pajak dinilai sudah cukup baik, akan tetapi dengan adanya wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang banyak wajib pajak yang merencanakan pajaknya, dan masih ada beberapa wajib pajak yang belum mengetahui beberapa peraturan perpajakan yang digunakan untuk mencari celah dalam penghematan pajak. Oleh karena itu wajib pajak perlu memahami terlebih dahulu peraturan yang berlaku untuk menghemat pajaknya dan membayarkannya sendiri sesuai dengan SAS (Self Assessment System) yang berlaku, agar penghematan pajak yang dilakukan tidak melanggar peraturan. Untuk memahami peraturan yang berlaku maka perlu sering diadakannya penyuluhan-penyuluhan guna meningkatkan pengetahuan wajib pajak dan juga lebih digiatkan pemeriksaan pajak yang mendalam agar perencanaan pajak yg ilegal dapat segera diatasi.

2. SAS (Self Assessment System) dan administrasi pajak yang ditetapkan pemerintah dan dilakukan oleh wajib pajak dinilai sudah baik dalam pelaksanaannya. Meskipun administrasi pajak dinilai sudah baik dan dengan sistem yang berlaku yaitu SAS (Self Assessment System) yang memberi wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang, tetap harus ada pengawasan lagi agar dapat meningkatkan pendapatan pajak dan dapat meningkatkan kesejahteraan dan kebahagiaan masyarakat. Perlu juga diadakannya pemberitahuan mengenai administrasi pajak guna meningkatkan kepatuhan pembayaran pajak dan untuk mencegah ketidakjujuran dan pelanggaran serta penyimpangan dalam administrasi pajak.

VI. DAFTAR PUSTAKA

Ahmad Yani. 2011. Strategi Pemberantasan Mafia Pajak. Diakses Melalui http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=8799&It emid=48. Pada Kamis, 27 Januari 2011

Burton, Richard. 2011. Kajian Aktual Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat.

Choong Kwai Fatt and Edward Wong Sek Khin. 2011. A Study on Self-Assessment Tax System Awareness in Malaysia. Australian Journal of Basic and Applied Sciences, 5 (7) : 881-888, 2011 - ISSN 1991-8178

Crumbley D. Larry ,Friedman Jack, Anders Susan B, Dictionay of Tax Term, New York : Barron’s Bussiness guides.

Erly Suandy. 2001. Perencanaan Pajak. Jakarta : Selemba Empat

Erly Suandy. 2011. Perencanaan Pajak, Edisi 5. Jakarta : Salemba Empat.

Fuad Rahmany. 2011. Ditjen Pajak Menenggarai Perusahaan Tambang Tak Jujur Bayar Pajak.

Diakses Melalui

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=9818&Itemid=48. Pada Jumat, 28 Oktober 2011

Fuad Rahmany. 2013.Ditjen Pajak Siapkan 16 Langkah Strategis di 3 Bidang Untuk Amankan Pajak 2013. Diakses Melalui

http://www.pajak.go.id/content/news/ditjen-pajak-siapkan-16-langkah-strategis-di-3-bidang-untuk-amankan-pajak-2013. Pada Selasa, 15 Januari 2013 - 14:53

Fuad Rahmany. 2013. PPh atas Wajib Pajak Peredaran Bruto Tertentu adalah Untuk Keadilan. Diakses Melalui http://news.detik.com/read/2013/07/08/010002/2294174/727/pph-atas-wajib-pajak-peredaran-bruto-tertentu-adalah-untuk-keadilan. Pada Senin, 08/07/2013 - 01:00 WIB

Gunadi. 2004. “Rasionalitas Reformasi Administrasi Perpajakan”. Diakses Melalui

URL:http://www.infopajak.com/berita/170504bi1.htm). Pada 17 Mei 2004

Hekinus Manao. 2010. Self assessment tutupi kekurangan SDM pajak. Diakses Melalui http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=8157&Itemid=48. Pada Sabtu,28 Agustus 2010

Ibnu Subiyanto. 2000. Metodologi penelitian. Yogyakarta : UPP AMPYKPN.

Jonathan Sarwono. 2006. Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif. Yogyakarta : Graha Ilmu. Kemal Azis Stamboel. 2011. Genjot Habis Setoran Pajak, Pemerintah Harus Hapus Mafia.

Diakses Melalui

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=9592&Itemid=48. Pada Selasa, 6 September 2011

Luthans, Fred. 2006. Perilaku Organisasi, (Alih Bahasa V.A Yuwono, dkk),Edisi Bahasa Indonesia, Yogyakarta: ANDI.

Lyon Susan M. 1996. Intenasional Tax Glossary, 3rd editan, IBFD publications BV. Mardiasmo. 2009. Perpajakan, Edisi Revisi 2009. Yogyakarta : Andi Offset Yogyakarta. Moh. Nazir. 2003. Metode Penelitian. Jakarta : Ghalia Indonesia

Mohd Rizal Palil. 2010. Tax Knowledge And Tax Compliance Determinants In Self Assessment System In Malaysia.

Mohammad Zain, 2003. Manajemen Perpajakan, Jakarta : Salemba Empat. Mohammad Zain, 2005. Manajemen Perpajakan, Jakarta : Salemba Empat. Mohammad Zain, 2009. Manajemen Perpajakan, Jakarta : Salemba Empat. Nur Hidayat. 2005. Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.

Nurmantu. Safri. 2003. Pengantar perpajakan. Jakarta: Yayasan Obor.

Peter White, Anne Cronin, Christian Anderson, Dianna Smith. 2004. The Australian Taxation Offi

ce’s Management of Aggressive Tax Planning. The Auditor - General, Audit Report

No.23 2003–04, Performance Audit - ISSN 1036 – 7632, ISBN 0 642 80750 7 Ridwan. 2006. Metode dan Teknik Menyusun Tesis, Cetakan 4. Bandung : Alfabeta

Robbins, Stephen P. dan Timothy A. Judge. 2008. Perilaku Organisasi Edisi ke-12, Jakarta: Salemba Empat.

Rochmat Soemitro. 1991. Pajak Ditinjau dari Segi Hukum. Bandung : Eresco

Rusli Yusuf. 2012. Masih Gunakan Sistem Manual - Picu Anjloknya Pendapatan Pajak. Diakses Melalui

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=10385&Itemid=48. Pada Jumat, 22 Juni 2012

Sakli Anggoro. 2011. Ayo Tertib Pajak. Diakses Melalui

http://pajak.com/index.php?option=com_content&task=view&id=9506&Itemid=48. Rabu, 03 Augustus 2011

Sanjaya, W. 2006. Strategi Pembelajaran. Jakarta: Kencana Prenada Media Group

Siti Kurnia Rahayu. 2010. Perpajakan Indonesia, Konsep dan Aspek Formal. Yogyakarta : Graha Ilmu.

Siti Kurnia Rahayu, dan Ely Suhayati. 2010. Perpajakan : Teori dan Teknis Perhitungan. Yogyakarta : Graha Ilmu.

Siti Resmi. 2003. Perpajakan : Teori dan Kasus, Edisi 1. Jakarta : Salemba Empat Sophar Lumbantoruan. 1996. Akuntansi Pajak. Jakarta : Grasindo

Sugiyono. 2004. Metode Penelitian Bisnis. Bandung : Alfabeta CV Sugiyono. 2006. Metode Penelitian Bisnis. Bandung : Alfabeta CV Sugiyono. 2008. Metode penelitian Administrasi. Bandung : Alfabeta CV

Sugiyono. 2009. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D, Bandung : Alfabeta CV Syarifudin. 2013. Dari 24 Juta Wajib Pajak, Hanya 10 Juta yang Lapor SPT di 2012. Diakses

Melalui http://finance.detik.com/read/2013/02/22/2177072/dari-24-juta-wajib-pajak-hanya-10-juta-yang-lapor-spt-di-2012. Jumat, 22 Februari 2013 | 14.30.23 WIB

Timbul Hamonangan Simanjutak. 2009. Kepatuhan Pajak (Tax Compliance) dan Bagi Hasil Pajak Dalam Perekonomian Di Jawa Timur. Jurnal Ekonomi & Studi Pembangunan Vol.1 No.2 2009

Tjiptardjo. 2012. Tax Ratio Indonesia 15,7 Persen. Diakses Melalui http://nasional.kompas.com/read/2010/12/05/08595088/function.simplexml-load-file. Minggu, 5 Desember 2010 | 08:59 WIB

Tony Marsyahrul. 2005. Pengantar Perpajakan. Jakarta : Grasindo.

Umi Narimawati, Sri Dewi Anggadini, Linna Ismawati. 2010. Penulisan Karya Ilmiah, Panduan Awal Menyusun Skripsi dan Tugas Akhir Aplikasi Pada Fakultas Ekonomi UNIKOM. Bekasi : Genesis.

Waluyo. 2008. Akuntansi Pajak. Jakarta : Salemba Empat.