Steccolini 2004 mengadakan penelitian analisis empiris yang bertujuan memperoleh pemahaman yang baik mengenai peranan annual
report sebagai media akuntabilitas untuk stakeholders dalam konteks reformasi pemerintahan lokal di Italia. Hasilnya sangat meragukan atas peran
nyata annual report sebagai media akuntabilitas untuk stakeholders pemerintah lokal di Italia.
7. Pengembangan Hipotesis.
a . Pe ng a ruh Ad o psi Akunta nsi Be rb a sis Akrua l te rha d a p ORO E.
Menurut Mardiasmo 2005 efisiensi adalah pencapaian output yang maksimum dengan input tertentu atau penggunaan input yang terendah untuk
mencapai output tertentu. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa efisiensi mengacu pada rasio terbaik antara output dengan input biaya.
Dengan kata lain akuntabilitas atas penggunaan sumber daya keuangan dapat diukur dengan rasio efisiensi. Rasio efisiensi menurut Cohen 2006 adalah
total operating revenue to operating expense OROE. Semakin besar total operating revenue dibanding total operating expense, maka semakin tinggi
tingkat efisiensi suatu pemerintah daerah. Dalam rangka mengadopsi
akuntansi berbasis akrual pencatatan pembayaran atas piutang pajak tahun lalu dengan basis kas dicatat sebagai pendapatan periode saat ini, hal ini akan
menambah besarnya pendapatan periode ini. Tetapi secara akrual tidak boleh dicatat sebagai pendapatan periode ini karena transaksi ini akan berpengaruh
terhadap besarnya aktiva lancar yaitu berkurangnya piutang pajak dan manambah rekening kas. Jadi pencatatan dengan basis akrual pendapatan
periode ini akan cenderung lebih kecil dibanding dengan pencatatan dengan
basis kas. Demikian juga dengan pencatatan biaya, biaya depresiasi, biaya kerugian atas piutang yang tidak tertagih, biaya kerugiannya lainnya. Biaya-
biaya tersebut dalam akuntansi berbasis kas tidak dicatat sedangkan di dalam basis akrual biaya-biaya tersebut seharusnya dicatat. Hal ini akan
berpengaruh biaya dengan basis akrual cenderung dicatat lebih besar daripada biaya dengan basis kas.
Da ri ura ia n d i a ta s d a p a t d isim p ulka n b a hwa p e nd a p a ta n d e ng a n b a sis a krua l d ic a ta t c e nd e rung le b ih ke c il se d a ng ka n b ia ya
d ic a ta t c e nd e rung le b ih b e sa r. De ng a n ka ta la in, d e ng a n se m a kin ting g i p e m e rinta h d a e ra h m e ng a d o p si a kunta nti b e rb a sis a krua l,
m a ka ra sio O RO E jug a a ka n se m a kin turun. Ha l ini m e ng ind ika sika n e fisie nsi p e m e rinta h d a e ra h se m a kin b e rkura ng .
Be rd a sa rka n lo g ika te o ri te rse b ut d i a ta s, m a ka hip o te sis p e rta m a d a la m p e ne litia n ini a d a la h se b a g a i b e rikut:
H
1
: Ad o p si a kunta nsi b e rb a sis a krua l b e rp e ng a ruh te rha d a p O RO E
b . Pe ng a ruh Ad o psi Akunta nsi Be rb a sis Akrua l te rha d a p RO A.
Akunta b ilita s a ta s p e ng e lo la a n se luruh a ktiva d itunjukka n d e ng a n ra sio p ro fita b ilita s. Ra sio p ro fita b ilita s m e nurut C o he n 2006
d iukur d e ng a n re turn o n a sse ts RO A ra sio ini m e nunjukka n b a hwa se m a kin ting g i RO A m e ng ind ika sika n b a hwa d e ng a n m e m a nfa a tka n
a ktiva nya se m a ksim a l
m ung kin, p e m e rinta h
d a e ra h m a m p u
m e ng ha silka n surp lus ya ng se m a kin ting g i.
Menurut Cohen 2007 dalam rangka mengadopsi akuntansi berbasis akrual pencatatan pembayaran atas piutang pajak tahun lalu dengan basis kas
dicatat sebagai pendapatan periode saat ini, hal ini akan menambah besarnya pendapatan periode ini. Tetapi secara akrual tidak boleh dicatat sebagai
pendapatan periode ini karena transaksi ini akan berpengaruh terhadap besarnya aktiva lancar yaitu berkurangnya piutang pajak dan manambah
rekening kas. Jadi pencatatan dengan basis akrual pendapatan periode ini akan cenderung lebih kecil dibanding dengan pencatatan dengan basis kas.
Demikian juga dengan pencatatan biaya, biaya depresiasi, biaya kerugian atas piutang yang tidak tertagih, biaya kerugiannya lainnya. Biaya-biaya tersebut
dalam akuntansi berbasis kas tidak dicatat sedangkan di dalam basis akrual biaya-biaya tersebut seharusnya dicatat. Hal ini akan berpengaruh biaya
dengan basis akrual cenderung dicatat lebih besar daripada biaya dengan basis kas.
Da ri ura ia n d i a ta s d a p a t d isim p ulka n b a hwa p e nd a p a ta n d e ng a n b a sis a krua l d ic a ta t c e nd e rung le b ih ke c il se d a ng ka n b ia ya
d ic a ta t c e nd e rung le b ih b e sa r. Ha l ini a ka n b e ra kib a t te rha d a p surp lus ya ng d iha silka n a ka n c e nd e rung le b ih re nd a h, se hing g a RO A
ya ng d iha silka n c e nd e rung re nd a h. Ja d i d e ng a n m e ng a d o p si a kunta nsi b e rb a sis a krua l a ka n b e ra kib a t p a d a re nd a hnya RO A.
Be rd a sa rka n lo g ika te o ri te rse b ut d i a ta s, m a ka hip o te sis p e rta m a d a la m p e ne litia n ini a d a la h se b a g a i b e rikut:
H
2
: Ad o p si a kunta nsi b e rb a sis a krua l b e rp e ng a ruh te rha d a p RO A.
c . Pe ng a ruh Ad o psi Akunta nsi Be rb a sis Akrua l te rha d a p CR.
Ra sio likuid ita s m e nurut C o he n 2006 d iukur d e ng a n c urre nt ra tio C R ra sio ini m e nunjukka n ke m a m p ua n p e m e rinta h d a e ra h
d a la m m e m e nuhi ke wa jib a n la nc a r d e ng a n a ktiva la nc a r ya ng d im iliki. De ng a n d e m ikia n se m a kin ting g i C R m e nunjukka n b a hwa
a ktiva la nc a rnya se m a kin ting g i ya ng b e ra rti p e m e rinta h d a e ra h tid a k m e ng a la m i ke sulita n d a la m m e m b a ya r ke wa jib a n ja ng ka
p e nd e knya . De ng a n m e la kuka n p e nc a ta ta n b e rb a g a i re ke ning a krua l m isa lnya p iuta ng , p e rse ko t b ia ya d ib a ya r d im uka d a n
a kun a krua l ya ng la in ke d a la m ne ra c a te ruta m a d a la m a ktiva la nc a r, m a ka C R a ka n se m a kin ting g i.
Be rd a sa rka n lo g ika te o ri te rse b ut d i a ta s, m a ka hip o te sis p e rta m a d a la m p e ne litia n ini a d a la h se b a g a i b e rikut:
H
3
: Ad o p si a kunta nsi b e rb a sis a krua l b e rp e ng a ruh te rha d a p C R
d . Pe ng a ruh Ad o psi Akunta nsi Be rb a sis Akrua l te rha d a p LA.
Akunta b ilita s a ta s p e ng e lo la a n se luruh a ktiva d a n ke wa jib a nnya d itunjukka n d e ng a n ra sio so lva b ilita s. Ra sio so lva b ilita s m e nurut
C o he n 2006 d e ng a n lo ng te rm lia b ilitie s to to ta l a sse ts LA ra sio ini
m e nunjukka n ke m a m p ua n
p e m e rinta h d a e ra h
d a la m m e m e nuhi se luruh uta ng ja ng ka p a nja ng nya d e ng a n to ta l a ktiva
ya ng d im iliki. Da la m ra ng ka m e ng a d o p si a kunta nsi b e rb a sis a krua l p e rlu
m e la kuka n p e nc a ta ta n a ta s p iuta ng , p e rse ko t b ia ya d ib a ya r
d im uka d a n a kun a krua l ya ng la in. De ng a n m e nc a ta t a kun p iuta ng , p e rse ko t b ia ya d ib a ya r d im uka d a n a kun a krua l ya ng
la in nila i a ktiva ya ng d isa jika n d a la m ne c a ra c e nd e rung le b ih b e sa r d a ri p a d a d e ng a n p e nc a ta ta n b a sis ka s. De ng a n d e m ikia n
nila i a ktiva b e rb a sis a krua l p e nc a ta ta nnya c e nd e rung le b ih b e sa r se hing g a a ka n m e ng a kib a tka n ra sio LA a ka n turun, ja d i se m a kin
ting g i d a la m m e ng a d o p si a kunta nsi b e rb a sis a krua l a ka n m e ng a kib a tka n ra sio LA re nd a h.
Be rd a sa rka n lo g ika te o ri te rse b ut d i a ta s, m a ka hip o te sis p e rta m a d a la m p e ne litia n ini a d a la h se b a g a i b e rikut:
H
4
: Ad o p si a kunta nsi b e rb a sis a krua l b e rp e ng a ruh te rha d a p LA
B. Kerangka Pikir Penelitian
