Akuntansi Berbasis Kas Level Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual

Finance Statistics GFS yang di dalamnya menyarankan kepada negara-negara debiturnya untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual dalam pembuatan laporan keuangan. Alasan penerapan basis akrual ini karena saat pencatatan recording sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya. Jadi basis akrual ini menyediakan estimasi yang tepat atas pengaruh kebijakan pemerintah terhadap perekonomian secara makro. Selain itu basis akrual menyediakan informasi yang paling komprehensif karena seluruh arus sumber daya dicatat, termasuk transaksi internal, in-kind transaction , dan arus ekonomi lainnya. Menurut Lundqvist 2003 Basis akrual adalah basis akuntansi dimana transaksi dan peristiwa lain dicatat ketika terjadi dan tidak hanya ketika kas tau ekuivalennya diterima atau dibayarkan. Oleh karena itu, transaksi dan peristiwa dicatat dalam arsip akuntansi dan dituangkan dalam laporan keuangan periode yang bersangkutan. Unsur-Unsur akuntansi akrual adalah asset, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan biaya. IFAC, Glossary of Defined Terms.

2. Akuntansi Berbasis Kas

Menurut PSAP 01 Basis kas adalah basis akuntansi yang mengakui pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar. Cudia 2008 mengemukakan bahwa akuntansi kas mencatat pendapatan ketika diterima dan mencatat beban ketika dibayarkan. Menurut Baharuddin dan Sinaga 2006 jika digunakan basis kas maka tidak ada piutang dari pendapatan karena pendapatan diakui hanya pada saat kas diterima. Basis kas ini dapat mengukur kinerja keuangan pemerintah yaitu untuk mengetahui perbedaan antara penerimaan kas dan pengeluaran kas dalam suatu periode. Basis kas menyediakan informasi mengenai sumber dana yang dihasilkan selama satu periode, penggunaan dana dan saldo kas pada tanggal pelaporan. Akuntansi berbasis kas ini tentu mempunyai kelebihan dan keterbatasan. Kelebihan-kelebihan akuntansi berbasis kas adalah laporan keuangan berbasis kas memperlihatkan sumber dana, alokasi dan penggunaan sumber-sumber kas, mudah untuk dimengerti dan dijelaskan, pembuat laporan keuangan tidak membutuhkan pengetahuan yang mendetail tentang akuntansi, dan tidak memerlukan pertimbangan ketika menentukan jumlah arus kas dalam suatu periode. Sementara itu keterbatasan akuntansi berbasis kas adalah hanya memfokuskan pada arus kas dalam periode pelaporan berjalan, dan mengabaikan arus sumber daya lain yang mungkin berpengaruh pada kemampuan pemerintah untuk menyediakan barang-barang dan jasa- jasa saat sekarang dan saat mendatang; laporan posisi keuangan neraca tidak dapat disajikan, karena tidak terdapat pencatatan secara double entry; tidak dapat menyediakan informasi mengenai biaya pelayanancost of service sebagai alat untuk penetapan harga pricing, kebijakan kontrak publik, untuk kontrol dan evaluasi kinerja Mustofa, 2006.

3. Level Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual

Pengenalan akuntansi akrual merupakan perubahan signifikan pada tradisi manajemen sektor publik. Guthrie 1998 menyatakan bahwa adopsi akuntansi akrual memerlukan adanya perubahan teknologi informasi dan budaya departemenorganisasi. Adopsi terhadap praktek baru memerlukan adaptasi. Menurut Windels Christiaens 2007 untuk memfokuskan pada adopsi terhadap perubahan akuntansi menggunakan accounting index. Accounting index dibangun berdasarkan konsep compliance index yang digunakan Christiaens 1999 untuk menguji reformasi akuntansi pada kotamadya. Menurut Christiaens 1999 compliance index terdiri dari 66 elemen. Elemen-elemen tersebut disajikan dalam tabel dibawah ini: Tabel 1. Elements Compliance Index Item Measure 1. Timeliness Completeness 2. Stocks disclosed 3. Doubtfuldebtors recorded 4. Debtor taxes disclosed 5. Provisions disclosed 6. Educational staff: salaries equals subsidies Valuation 7. No Starting value certain assets Qt D D D D D D Tabel 1 Lanjutan Item Measure Cut - off 8. Deffered charges disclosed 9. Deffered income disclosed 10. Accrued charges disclosed 11. Accrued income disclosed Classification 12. Sign assets correct 13. Sign liabilities correct 14. Sign ProfitLoss Account correct D D D D D D D 15. GL account 62401 applied Compensation 16. amounts receivable within one year 17. debts falling due within one year 18. trades creditors 19. taxation, salaries and social security 20. other amounts payable 21. accrualsdefferal Mechanical accuracy 22. reconiliation results 23. reconciliations reserves 24. investment subsidies 25. accumulated depreciations 26. promised subsidies 27. redemption loans 64=765 28. redemption loans 665 =74 29. invoices in suspense 30. subsidies 270274 31. loans agreed 275 Disclosure 32. valuation rules disclosed 33. fixed assets movements schedule 34. adjusments capital 35. details and statements of loans 36. details investment 37. details accruals deferrals 38. details III.25 and IV.27 39. details amounts receivable 40. details capital and reserves D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D Tabel 1 Lanjutan Item Measure 41. details granted subsidies 42. details creditors 43. capital gainloss disposal fixed assets 44. details PL account:costs 45. details PL account: revenues 46. trial balance 47. contingencies disclosed D D D D D D D 48. previous year figures Formalistic requirements 49. statement 173X tax 50. statement cadastral revenues 51. statement deferred appropriations Form T 52. statement decreed claims receivable 53. Mod. 15A 54. Mod. 15BC 55. Mod. 15D 56. Mod. 15E 57. Mod. 15F 58. summary budgetary result and accounting result 59. reconciliation budgetaryfinancial accounting 60. comparison budget-budgetary account Adequacy and usefulness 61. guidelines annual accounts 62. analysis budgetary accounts 63. analysis annual accounts 64. pictorial, graphical presentations 65. different colours 66. page consecutively numbered. D D D D D D D D D D D D D D D D D D D Sumber : Christiaens 1999 Menurut Windels Christiaens 2007 accounting index yang dimodifikasi dari penelitian Christiaens 1999 terdiri dari 9 komponen utama yang mencakup 90 elemen. Komponen-komponen tersebut terdiri dari completeness, valuation, cut-off, classification, mechanical accuracy, time lines, adequacy and usefulness, formalistic requirement, disclosure. Dalam penelitian ini level adopsi akuntansi berbasis akrual diukur dengan memodifikasi elements of compliance index Christiaens, 1999 dan elements of accounting index Windels Christiaens, 2007 yang disesuaikan dengan kondisi di Indonesia dengan berpedoman pada SAP dan datanya dapat di akses atau tersedia di Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Elemen Accounting index disajikan dalam tabel berikut: Tabel 2. Elemen Accounting Index Komponen Ukuran Co mple te ne ss 1. Pe rse d ia a n d iung ka p ka n D 2. Exc e p tio na l c o st re ve nue d ic a ta t D 3. Piuta ng Pa ja k d iung ka p ka n D 4. G a ji Pe g a wa i sa m a d e ng a n sub sid i D Valuatio n 5. Tid a k a d a nila i a wa l d a la m m e ne ntuka n a se t D 6. a krua l d e fe ra l p a d a ne ra c a a wa l D Classific atio n 7. Kla sifika si a se t b e na r D 8. Kla sifika si Uta ng b e na r D 9. Kla sifika si sub sid i b e na r D 10. Sim b o l to ta l a se t d a n ke wa jib a n p o sitif D Me c hanic al ac c urac y 11. Re ko nsilia si Mo d a l D 12. Re ko nsilia si C a d a ng a n D 13. Re ko nsilia si ka s d a ri ko ntrib usi p e m e rinta h d a e ra h D 14. Re ko nsilia si C a sh Flo w D 15. Re ko nsilia si Pe rse d ia a n D Disc lo sure 16. Atura n p e nila ia n d iung ka p ka n D Ta b e l 2 La njuta n Komponen Ukuran 17. Ske d ul Muta si Aktiva te ta p d iung ka p ka n D 18. Pe rub a ha n Ekuita s d iung ka p ka n D 19. Pinja m a n d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D 20. Inve sta si d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D 21. Akrua l d e fe ra l d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D 22. Se jum la h p iuta ng d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D 23. Ekuita s d a n c a d a ng a n d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D 24. Sub sid i ya ng d ite rim a d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D 25. Kre d itur d iung ka p ka n D 26. Ke untung a n ke rug ia n p e njua la n a ktiva te ta p D 27. Bia ya d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D 28. Pe nd a p a ta n d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D 29. Fig ur ta hun se b e lum nya D Fo rmalistic re q uire me nts 30. G a m b a ra n Um um La p o ra n ta huna n D 31. De skrip si La p o ra n ta huna n D 32. Ke ua ng a n La p o ra n ta huna n D 33. Ske m a a lira n ke ua ng a n D 34. Pe ng und a ng a n se c a ra re sm i d iung ka p ka n D Ade quac y and Use fulne ss 35. Pe tunjuk a nnua l a c c o unts D 36. Ana lisis a kun a ng g a ra n D 37. Ana lisis a nnua l a c c o unts D 38. Pe nya jia n d e ng a n g a m b a r d a n g ra fik D 39. Pe nya jia n d e ng a n wa rna ya ng b e rb e d a D 40. Me no m o ri Ha la m a n d e ng a n te ra tur D

4. Akuntabilitas Keuangan Daerah