Finance Statistics
GFS yang di dalamnya menyarankan kepada negara-negara debiturnya untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual dalam pembuatan laporan
keuangan. Alasan penerapan basis akrual ini karena saat pencatatan
recording
sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya. Jadi basis akrual ini menyediakan estimasi yang tepat atas pengaruh kebijakan pemerintah terhadap perekonomian
secara makro. Selain itu basis akrual menyediakan informasi yang paling komprehensif karena seluruh arus sumber daya dicatat, termasuk transaksi
internal,
in-kind transaction
, dan arus ekonomi lainnya. Menurut Lundqvist 2003 Basis akrual adalah basis akuntansi dimana
transaksi dan peristiwa lain dicatat ketika terjadi dan tidak hanya ketika kas tau ekuivalennya diterima atau dibayarkan. Oleh karena itu, transaksi dan peristiwa
dicatat dalam arsip akuntansi dan dituangkan dalam laporan keuangan periode yang bersangkutan. Unsur-Unsur akuntansi akrual adalah asset, kewajiban,
ekuitas, pendapatan dan biaya. IFAC, Glossary of Defined Terms.
2. Akuntansi Berbasis Kas
Menurut PSAP 01 Basis kas adalah basis akuntansi yang mengakui pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar.
Cudia 2008 mengemukakan bahwa akuntansi kas mencatat pendapatan ketika diterima dan mencatat beban ketika dibayarkan.
Menurut Baharuddin dan Sinaga
2006 jika digunakan basis kas maka tidak ada piutang dari pendapatan karena pendapatan diakui hanya pada saat kas diterima.
Basis kas ini dapat mengukur kinerja keuangan pemerintah yaitu untuk mengetahui perbedaan antara penerimaan kas dan pengeluaran kas
dalam suatu periode. Basis kas menyediakan informasi mengenai sumber dana yang dihasilkan selama satu periode, penggunaan dana dan saldo kas
pada tanggal pelaporan. Akuntansi berbasis kas ini tentu mempunyai kelebihan dan
keterbatasan. Kelebihan-kelebihan akuntansi berbasis kas adalah laporan keuangan berbasis kas memperlihatkan sumber dana, alokasi dan penggunaan
sumber-sumber kas, mudah untuk dimengerti dan dijelaskan, pembuat laporan keuangan tidak membutuhkan pengetahuan yang mendetail tentang
akuntansi, dan tidak memerlukan pertimbangan ketika menentukan jumlah arus kas dalam suatu periode. Sementara itu keterbatasan akuntansi berbasis
kas adalah hanya memfokuskan pada arus kas dalam periode pelaporan berjalan, dan mengabaikan arus sumber daya lain yang mungkin berpengaruh
pada kemampuan pemerintah untuk menyediakan barang-barang dan jasa- jasa saat sekarang dan saat mendatang; laporan posisi keuangan neraca tidak
dapat disajikan, karena tidak terdapat pencatatan secara double entry; tidak dapat menyediakan informasi mengenai biaya pelayanancost of service
sebagai alat untuk penetapan harga pricing, kebijakan kontrak publik, untuk kontrol dan evaluasi kinerja Mustofa, 2006.
3. Level Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual
Pengenalan akuntansi akrual merupakan perubahan signifikan pada tradisi manajemen sektor publik. Guthrie 1998 menyatakan bahwa adopsi akuntansi
akrual memerlukan adanya perubahan teknologi informasi dan budaya departemenorganisasi. Adopsi terhadap praktek baru memerlukan adaptasi.
Menurut Windels Christiaens 2007 untuk memfokuskan pada adopsi terhadap perubahan akuntansi menggunakan accounting index. Accounting index dibangun
berdasarkan konsep compliance index yang digunakan Christiaens 1999 untuk menguji reformasi akuntansi pada kotamadya. Menurut Christiaens 1999
compliance index terdiri dari 66 elemen. Elemen-elemen tersebut disajikan dalam tabel dibawah ini:
Tabel 1. Elements Compliance Index
Item Measure
1. Timeliness
Completeness
2. Stocks disclosed
3. Doubtfuldebtors recorded
4. Debtor taxes disclosed
5. Provisions disclosed
6. Educational staff: salaries equals subsidies
Valuation
7. No Starting value certain assets
Qt D
D D
D D
D
Tabel 1 Lanjutan Item
Measure Cut - off
8. Deffered charges disclosed
9. Deffered income disclosed
10. Accrued charges disclosed
11. Accrued income disclosed
Classification
12. Sign assets correct
13. Sign liabilities correct
14. Sign ProfitLoss Account correct
D D
D D
D D
D
15. GL account 62401 applied
Compensation
16. amounts receivable within one year
17. debts falling due within one year
18. trades creditors
19. taxation, salaries and social security
20. other amounts payable
21. accrualsdefferal
Mechanical accuracy
22. reconiliation results
23. reconciliations reserves
24. investment subsidies
25. accumulated depreciations
26. promised subsidies
27. redemption loans 64=765
28. redemption loans 665 =74
29. invoices in suspense
30. subsidies 270274
31. loans agreed 275
Disclosure
32. valuation rules disclosed
33. fixed assets movements schedule
34. adjusments capital
35. details and statements of loans
36. details investment
37. details accruals deferrals
38. details III.25 and IV.27
39. details amounts receivable
40. details capital and reserves
D D
D D
D D
D
D D
D D
D D
D D
D D
D D
D D
D D
D D
D
Tabel 1 Lanjutan Item
Measure
41. details granted subsidies
42. details creditors
43. capital gainloss disposal fixed assets
44. details PL account:costs
45. details PL account: revenues
46. trial balance
47. contingencies disclosed
D D
D D
D D
D
48. previous year figures
Formalistic requirements
49. statement 173X tax
50. statement cadastral revenues
51. statement deferred appropriations Form T
52. statement decreed claims receivable
53. Mod. 15A
54. Mod. 15BC
55. Mod. 15D
56. Mod. 15E
57. Mod. 15F
58. summary budgetary result and accounting result
59. reconciliation budgetaryfinancial accounting
60. comparison budget-budgetary account
Adequacy and usefulness
61. guidelines annual accounts
62. analysis budgetary accounts
63. analysis annual accounts
64. pictorial, graphical presentations
65. different colours
66. page consecutively numbered.
D D
D D
D D
D D
D D
D D
D
D D
D D
D D
Sumber : Christiaens 1999 Menurut Windels Christiaens 2007 accounting index yang
dimodifikasi dari penelitian Christiaens 1999 terdiri dari 9 komponen utama yang mencakup 90 elemen. Komponen-komponen tersebut terdiri dari
completeness, valuation, cut-off, classification, mechanical accuracy, time lines, adequacy and usefulness, formalistic requirement, disclosure. Dalam penelitian
ini level adopsi akuntansi berbasis akrual diukur dengan memodifikasi elements of compliance index Christiaens, 1999 dan elements of accounting index Windels
Christiaens, 2007 yang disesuaikan dengan kondisi di Indonesia dengan berpedoman pada SAP dan datanya dapat di akses atau tersedia di Laporan
Keuangan Pemerintah Daerah. Elemen Accounting index disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 2.
Elemen Accounting Index
Komponen Ukuran
Co mple te ne ss
1. Pe rse d ia a n d iung ka p ka n D
2. Exc e p tio na l c o st re ve nue d ic a ta t D
3. Piuta ng Pa ja k d iung ka p ka n D
4. G a ji Pe g a wa i sa m a d e ng a n sub sid i D
Valuatio n
5. Tid a k a d a nila i a wa l d a la m m e ne ntuka n a se t D
6. a krua l d e fe ra l p a d a ne ra c a a wa l D
Classific atio n
7. Kla sifika si a se t b e na r D
8. Kla sifika si Uta ng b e na r D
9. Kla sifika si sub sid i b e na r D
10. Sim b o l to ta l a se t d a n ke wa jib a n p o sitif D
Me c hanic al ac c urac y
11. Re ko nsilia si Mo d a l D
12. Re ko nsilia si C a d a ng a n D
13. Re ko nsilia si ka s d a ri ko ntrib usi p e m e rinta h d a e ra h D
14. Re ko nsilia si C a sh Flo w D
15. Re ko nsilia si Pe rse d ia a n D
Disc lo sure
16. Atura n p e nila ia n d iung ka p ka n D
Ta b e l 2 La njuta n
Komponen Ukuran
17. Ske d ul Muta si Aktiva te ta p d iung ka p ka n D
18. Pe rub a ha n Ekuita s d iung ka p ka n D
19. Pinja m a n d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D
20. Inve sta si d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D
21. Akrua l d e fe ra l d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D
22. Se jum la h p iuta ng d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D
23. Ekuita s d a n c a d a ng a n d iung ka p ka n se c a ra
d e ta il D
24. Sub sid i ya ng d ite rim a d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D
25. Kre d itur d iung ka p ka n D
26. Ke untung a n ke rug ia n p e njua la n a ktiva te ta p D
27. Bia ya d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D
28. Pe nd a p a ta n d iung ka p ka n se c a ra d e ta il D
29. Fig ur ta hun se b e lum nya D
Fo rmalistic re q uire me nts
30. G a m b a ra n Um um La p o ra n ta huna n D
31. De skrip si La p o ra n ta huna n D
32. Ke ua ng a n La p o ra n ta huna n D
33. Ske m a a lira n ke ua ng a n D
34. Pe ng und a ng a n se c a ra re sm i d iung ka p ka n D
Ade quac y and Use fulne ss
35. Pe tunjuk a nnua l a c c o unts D
36. Ana lisis a kun a ng g a ra n D
37. Ana lisis a nnua l a c c o unts D
38. Pe nya jia n d e ng a n g a m b a r d a n g ra fik D
39. Pe nya jia n d e ng a n wa rna ya ng b e rb e d a D
40. Me no m o ri Ha la m a n d e ng a n te ra tur D
4. Akuntabilitas Keuangan Daerah