Dampak bagi hasil sebagai non-deductible expense berpengaruh pada kenaikan laba sebelum pajak yang berpengaruh langsung pada besaran
penghasilan kena pajak dengan menggunakan tarif lapisan tertinggi sebesar 30. Penerapan inilah yang dinilai menghambat bisnis asuransi syariah Ade Dodo,
2006. Peraturan perpajakan telah dijelaskan dalam Surat S- 720PJ.422001 tetap dikeluarkan pemerintah yang mau tidak mau harus diterima
oleh bisnis asuransi syariah di Indonesia. Melihat kondisi tersebut penelitian ini dilaksanakan untuk mengetahui
seberapa besar efektivitas penerapan peraturan perpajakan dalam perusahaan asuransi syariah. Efektivitas organisasi dimana para anggotanya melaksanakan
tugas sesuai kedudukan dan peran mereka dalam penerapan Pajak Penghasilan Pasal 23 pada transaksi Mudharabah. Berdasarkan uraian diatas, penelitian ini
dibuat dalam bentuk skripsi dengan judul: “Analisis Efektivitas Penerapan Pajak Penghasilan PPh Pasal 23 pada Transaksi Mudharabah” Studi
Kasus Pada PT. Asuransi Takaful Umum.
B. Perumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang diatas, rumusan masalah dalam penelitian ini adalah: “Bagaimana efektivitas penerapan dari Pajak Penghasilan PPh Pasal 23
dalam transaksi mudharabah pada PT. Asuransi Takaful Umum”.
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
Tujuan dari penelitian ini adalah mengetahui seberapa besar efektivitas dari penerapan Pajak Penghasilan PPh Pasal 23 dalam transaksi mudharabah pada
asuransi syariah. Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat yang berguna bagi berbagai pihak, diantaranya:
1. Bagi perusahaan, penelitian ini dapat memberikan sumbangan pemikiran seberapa besarkah tingkat efektivitas penerapan dari PPh 23 pada PT.
Asuransi Takaful Umum. 2. Bagi akademisi adalah untuk dijadikan referensi kajian lebih lanjut,
menambah pengetahuan berdasarkan aplikasi langsung atas objek penelitian pada perusahaan dengan harapan menambah luas wawasan berpikir khususnya
masalah pajak. 3. Bagi masyarakat umum, harapan menambah luas wawasan masalah asuransi
syariah dan pengenaan pajaknya.
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
E. Asuransi
1. Definisi Asuransi konvensional Kata asuransi berasal dari bahasa Belanda, yaitu assurantie. Dalam hukum Belanda
disebut Verzekering artinya pertanggungan. Dari peristilahan assurantie kemudian timbul istilah assuradeur bagi penanggung, dan ada istilah geassureerde bagi tertanggung
Muhammad Syakir Sula, 2004:26. Menurut Abbas Salim 2005:15 memberikan definisi tentang asuransi sebagai suatu
alat untuk mengurangi risiko keuangan dengan cara pengumpulan unit-unit exposure dalam jumlah yang memadai, untuk membuat agar kerugian individu dapat diperkirakan. Sedangkan
menurut Green tanpa tahun:
“Asuransi adalah suatu lembaga ekonomi yang bertujuan mengurangi risiko, dengan jalan mengkombinasikan dalam suatu pengelolaan sejumlah obyek yang cukup besar jumlahnya,
sehingga kerugian tersebut secara menyeluruh dapat diramalkan dalam batas-batas tertentu”.
Pengertian asuransi menurut Pasal 246 Kitab Undang-undang Hukum Dagang KUHD Republik Indonesia, dikatakan bahwa
“Asuransi atau pertanggungan adalah suatu perjanjian, dengan mana seorang penanggung mengikatkan diri pada tertanggung dengan menerima suatu premi, untuk memberikan
penggantian kepadanya karena suatu kerugian, kerusakan atau kehilangan keuntungan yang diharapkan, yang mungkin akan dideritanya karena suatu peristiwa yang tak tertentu”.
www.asuransi-mobil.com2007.
Menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 2 Tahun 1992 tentang usaha perasuransian Bab 1, Pasal 1, menyebutkan bahwa
“Asuransi atau pertanggungan adalah perjanjian antara dua pihak atau lebih, dengan mana pihak penanggung mengikatkan diri kepada tertanggung dengan menerima premi asuransi,
untuk memberikan penggantian kepada tertanggung karena kerugian, kerusakan atau kehilangan keuntungan yang diharapkan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga
yang mungkin akan diderita tertanggung, yang timbul dari suatu peristiwa yang tidak pasti, atau untuk memberikan suatu pembayaran yang didasarkan atas meninggal atau hidupnya
seseorang yang dipertanggungkan” Muhammad Syakir Sula, 2004:27.
Menurut Undang-undang tahun 1992 tentang Usaha Perasuransian, terdapat tiga jenis usaha asuransi, yaitu:
a. Usaha asuransi kerugian, yang memberikan jasa dalam penanggulangan resiko atas kerugian, kehilangan manfaat, dan tanggungjawab hokum kepada pihak ke-3 yang timbul
dari peristiwa yang tidak pasti.
b. Usaha asuransi jiwa, yang memberikan jasa dalam penanggulangan risiko yang dikaitkan
dengan hidup atau meninggalnya seseorang yang dipertanggungkan.
c. Usaha reasuransi, yang memberikan jasa dalam pertanggungan ulang terhadap resiko
yang dihadapi oleh perusahaan asuransi kerugian dan atau perusahaan asuransi jiwa.
Menurut Herman Darmawi 2001:101 definisi perusahaan asuransi kerugian adalah: “Perusahaan asuransi yang memberikan jasa dalam penanggulangan resiko atas kerugian,
kehilangan manfaat, dan tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga, yang timbul dari peristiwa yang tidak pasti. Produk asuransi kerugian yang pada umumnya ditawarkan industri
asuransi dapat digolongkan atas asuransi kebakaran, asuransi transportasi, dan asuransi aneka”.
2. Definisi Asuransi Syariah Dalam bahasa Arab Asuransi disebut At-ta’min, At-ta’min yang memiliki arti
memberi perlindungan, ketenangan, rasa aman dan bebas dari rasa takut. Menta’minkan sesuatu, artinya seseorang membayar menyerahkan uang cicilan agar ia atau ahli warisnya
mendapatkan sejumlah uang sebagaimana yang telah disepakati, atau untuk mendapatkan ganti terhadap hartanya yang hilang Muhammad Syakir Sula, 2004:28.
Menurut Dewan Syariah Nasional MUI dalam Fatwa DSN No. 21 DSN- MUIIX2001 Asuransi Syariah Ta’min, Takaful atau Tadhamun adalah
“Usaha saling melindungi dan tolong menolong diantara sejumlah orangpihak melalui investasi dalam bentuk aset danatau tabarru’ yang memberikan pola pengembalian untuk
menghadapi resiko tertentu melalui akad perikatan yang sesuai dengan syariah. Akad yang sesuai dengan syariah adalah yang tidak mengandung gharar penipuan, maysir perjudian,
riba, dzulm penganiayaan, risywah suap, barang haram dan maksiat”. a. Al-‘Aqila Asal Mula Asuransi Syariah
Konsep asuransi Islam sudah ada sejak zaman Rasulullah yang disebut aqilah. Al-Aqilah
yaitu saling memikul atau bertanggung jawab untuk keluarganya. Sementara dalam hadist Nabi, Abu Hurairah pernah mengatakan:
“Bahwa pernah ada dua wanita suku Huzail bertikai. Salah seorang dari mereka memukul yang lain dengan batu hingga mengakibatkan kematian wanita itu dan jabang bayi dalam
rahimnya. Pewaris korban membawa kejadian itu ke pengadilan. Nabi Muhammad memberikan keputusan bahwa kompensasi bagi pembunuh anak bayi adalah
membebaskan seorang budak laki-laki atau wanita, sedangkan kompensasi atas membunuh wanita adalah uang darah diyat yang harus dibayar oleh aqilah saudara
pihak ayah dari yang tertuduh”.
Kesiapan membayar kontribusi keuangan sama dengan praktik premi asuransi. Sementara itu, kompensasi yang dibayar berdasarkan al-aqilah mungkin sama dengan
nilai pertanggungan dalam praktik asuransi sekarang. Karena merupakan bentuk perlindungan untuk pewaris terhadap kematian yang tidak diharapkan dari sang sorban
Muhammad Syakir Sula, 2004:31. b. At- Takaful Tolong Menolong
Menurut Muhammad Syakir Sula 2004:33 istilah lain yang sering digunakan untuk asuransi syariah adalah takaful. Secara bahasa, takaful berasal dari akar kata yang
artinya menolong, memberi nafkah dan mengambil alih perkara seseorang. Arti takaful dalam pengertian muamalah adalah saling memikul risiko diantara sesama muslim
sehingga antara satu dengan yang lainnya menjadi penanggung atas risiko yang lainnya. Takaful
dengan pengertian seperti ini sesuai dengan firman Allah SWT. “Dan tolong- menolonglah kamu dalam mengerjakan kebajikan dan takwa, dan jangan tolong-
menolong dalam berbuat dosa dan pelanggaran” QS. al-Maidah:2.
c. Aqad Akad Menurut Muhammad Syakir Sula 2004:38-39 lafal akad berasal dari lafal
arab al-aqd yang berarti perikatan, perjanjian, dan pemufakatan al-ittifaq. Pernyataan pihak-pihak yang berakad itu disebut ijab dan qabul. Ijab adalah pernyataan pertama
yang dikemukakan oleh salah satu pihak, yang mengandung keinginannya secara pasti untuk mengikatkan diri. Sedangkan qabul adalah pernyataan pihak lain setelah
ijab yang menunjukkan persetujuannya untuk mengikatkan diri. d. Al-Mudharabah Bagi Hasil
Menurut Slamet Wiyono 2005:122 definisi mudharabah adalah: “Akad kerjasama usaha antara shahibul maal pemilik dana dan mudharib pengelola
dana dengan nisbah bagi hasil menurut kesepakatan dimuka, jika usaha mengalami kerugian maka seluruh kerugian ditanggung oleh pemilik dana, kecuali jika ditemukan
adanya kelalaian atau kesalahan oleh pengelola dana, seperti penyelewengan, kecurangan, dan penyalahgunaan dana”.
Menurut Antonio Syafi’i dalam Muhammad Syakir Sula 2004:333 rukun mudharabah adalah 1 pemodal sahibul mal, 2 pengelola mudharib, 3 modal
maal, 4 nisbah keuntungan, 5 sighat aqd. 1 Menurut Muhammad Syakir Sula 2004:337 keunggulan sistem mudharabah, antara
lain: a Bank atau asuransi akan menikmati peningkatan bagi hasil pada saat keuntungan
usaha nasabah meningkat. b Bank maupun asuransi akan lebih selektif dan prudent ‘hati-hati’ mencari usaha
yang benar-benar halal, aman, dan c Menguntungkan, karena keuntungan yang konkret dan benar-benar terjadi itulah
yang akan dibagikan. d Prinsip bagi hasil dalam mudharabah ini berbeda dengan prinsip bunga, bank
menagih penerima pembiayaan nasabah satu jumlah bunga tetap berapa pun keuntungan yang dihasilkan nasabah sekalipun merugi dan krisis ekonomi.
2 Pendapatan Mudharabah Esensi kontrak mudharabah adalah kerjasama untuk mencapai profit
berdasarkan akumulasi komponen dasar dari pekerjaan dan modal, dimana keuntungan ditentukan melalui kedua komponen ini. Profit laba pada asuransi
syariah untuk asuransi kerugian, diperoleh dari surplus underwriting dan hasil investasi. Dari laba tersebut dilakukan bagi hasil al-mudharabah antara perusahaan
dengan peserta sebagaimana perjanjian atau akad di awal masuk asuransi syariah Muhammad Syakir Sula, 2004:343
Menurut Muhammad Syakir Sula 2004:341-343 unsur-unsur dari bagi hasil adalah:
a Modal Untuk menghindari perselisihan, dalam kontrak mudharabah secara
khusus ditentukan jumlah modal yang disertakan. Modal dalam kontrak mudharabah tidak dapat dijadikan sebagai utang bagi pihak mudharib pada
waktu terjadinya kontrak. b Manajemen
Mazhab Hanafi membagi kontrak mudharabah ke dalam dua bentuk. Yaitu, kontrak mudharabah yang tidak terlarang dan kontrak mudharabah yang
terlarang. Kontrak yang tidak terlarang adalah kontrak di mana pihak mudharib diberi kebebasan yang luas dalam mengelola usahanya serta menentukan
keputusan yang menurutnya dianggap paling tepat. Mudharib juga diperbolehkan mencampur modal kontrak mudharabah dengan barang miliknya
sendiri. Dan diperbolehkan membelanjakan modal tersebut ke dalam kepentingan lapangan usaha yang dianggap tepat.
Kontrak mudharabah yang terlarang adalah bahwa mudharib bebas menjalankan usahanya sebatas sesuai dengan praktek yang umumnya berlaku
dalam perdagangan. Adanya pembatasan terhadap kebebasan dalam menentukan usahanya akan merusak keabsahan kontrak.
c Masa Berlakunya Kontrak Kontrak mudharabah dapat diakhiri oleh salah satu pihak dengan jalan
memberitahu pihak lain atas keputusan tersebut. Mayoritas ulama menyatakan mudharabah bukanlah bentuk kontrak yang mengikat. Menurut Imam Malik,
kalau mengakhiri kontrak dilakukan, maka mudharib akan mendapatkan keuntungan dari hasil kerjanya sendiri, tidak dari yang lain.
d Jaminan Investor tidak dapat menjamin dari pihak mudharib untuk memastikan
kembalinya modal yang diberikan atau modal beserta keuntungan profit.
Karena dalam kontrak mudharabah, hubungan antara investor dan mudharib terikat dalam satu gadaian yang saling mempercayakan.
3. Implementasi al-Mudharabah pada Asuransi Umum Menurut Lumansyah Lubis dalam Muhammad Syakir Sula 2004:347-349 dengan
prinsip-prinsip syariah, implementasi sistem mudharabah dapat kita lihat pada operasional PT. Asuransi Takaful Umum sebagai berikut:
a. Akad Mudharabah 1 Akad mudharabah berarti surplus underwriting dari hasil operasi perusahaan dibagi
di antara operator dengan peserta atau partisipan.
2 Dasar perhitungan mudharabah dihitung dengan menggunakan rata-rata tertimbang surplus underwriting
yang diperoleh.
b. Ketentuan Mudharabah, antara lain: 1 Perhitungan mudharabah harus didasarkan kepada kinerja dari Takaful Fund
perusahaan asuransi tersebut. 2 Pembayaran mudharabah tidak di-offset langsung dengan premi renewal kecuali atas
permintaan peserta. 3 Mudharabah tidak dapat dibayarkan di muka.
c. Persyaratan Pembayaran Mudharabah, yaitu: 1 Polis telah jatuh tempo
2 Premi takaful kontribusi telah dibayar penuh. 3 Tidak ada pembayaran klaim selama periode covered.
d. Formula Perhitungan Mudharabah, yaitu: 1 Periode takaful
2 Takaful kontribusi 3 Tanggal Pembayaran
4 Rate Mudharabah e. Tata Cara Perhitungan Mudharabah
Besarnya mudharabah yang dihitung diperoleh dengan cara rata-rata tertimbang dari surplus underwriting. Rasio mudharabah diperoleh dengan membagi rata-rata
tertimbang mudharabah yang akan dibagikan dengan premi bruto rata-rata dan dibulatkan ke atas.
f. Tata Cara Pembayaran Mudharabah, antara lain:
1 Cadangan mudharabah dibagikan kepada peserta yang selesai pertanggungannya dengan menggunakan rate atas premi yang disetor peserta.
2 Peserta yang menerima mudharabah adalah peserta yang tidak mendapatkan manfaat klaim.
3 Peserta yang melakukan keterlambatan pelunasan diberikan mudharabah secara profesional.
4 Peserta yang telah jatuh tempo polisnya dikirimi surat konfirmasi untuk menentukan pembayaran mudharabahnya.
5 Pengiriman surat konfirmasi mudharabah bersamaan dengan pengiriman surat konfirmasi perpanjangan yang dilakukan customer care.
6 Konfirmasi mudharabah dari nasabah segera diserahkan ke divisi keuangan untuk segera dibayarkan.
g. Sistem Pembayaran Mudharabah, yaitu: 1 Transfer melalui bank.
2 Cek atas nama tertanggung. 3 Cash tunai.
4 Transfer ke rekening koperasi peserta. 5 Disumbangkan ke lembaga zakat.
4. KMK No: 424KMK.062003 Tentang Kesehatan Keuangan Perusahaan Asuransi Dan Reasuransi
Pasal 1 Dalam Keputusan Menteri Keuangan ini, yang dimaksud dengan:
5. Prinsip Syariah adalah prinsip perjanjian berdasarkan hukum Islam antara Perusahaan Asuransi atau Perusahaan Reasuransi dengan pihak lain, dalam menerima amanah dengan
mengelola dana peserta melalui kegiatan investasi atau kegiatan lain yang diselenggarakan sesuai syariah.
6. Produk Asuransi Yang Dikaitkan Dengan Investasi adalah produk asuransi yang memberikan hasil investasi yang sepenuhnya mengacu kepada hasil Investasi pasar.
7. Premi Neto adalah premi neto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 Peraturan Pemerintah Nomor 73 Tahun 1992 tentang Penyelenggaraan Usaha Perasuransian
sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 63 Tahun 1999. Pasal 10
Kekayaan yang diperkenankan harus dimiliki dan dikuasai oleh Perusahaan Asuransi atau Perusahaan Reasuransi, dalam bentuk:
a. investasi; b. bukan investasi.
5. Keputusan Direktorat Jenderal Pajak Berdasarkan Surat S-720PJ.422001 pada tanggal 28 Nopember 2001 ditujukan
kepada Direktur Utama PT. Asuransi Takaful Umum tentang Penegasan Mengenai Perlakuan Pajak Penghasilan Atas Mudharabah, menghasilkan penegasan:
a. Mudharabah dapat dikategorikan sebagai pengembalian premi kepada pemegang polis apabila hal tersebut mengakibatkan pengurangan nilai pertanggungan yang dinyatakan
dalam polis dan terjadi sebelum berakhirnya periode pertanggungan. b. Mudharabah dapat dikategorikan sebagai dividen atau pembagian laba dari perusahaan
asuransi kepada pemegang polis, apabila hal tersebut tidak mengakibatkan pengurangan nilai pertanggungan yang dinyatakan dalam polis dan terjadi setelah berakhirnya periode
pertanggungan. c. Melihat pada substansi daripada pembentukan cadangan mudharabah yang dilakukan
oleh PT. Asuransi Takaful Umum, maka mudharabah tersebut lebih merupakan pembagian laba atau bonus karena tidak terjadi klaim atau hanya terjadi klaim sampai
batas tertentu saja setelah berakhirnya periode pertanggungan. Oleh karena itu, pembentukan cadangan mudharabah tersebut tidak boleh mengurangi penghasilan kena
pajak dan atas pembayaran mudharabah kepada peserta Takaful dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan sebesar 15 dari jumlah bruto yang tidak bersifat final dapat
dikreditkan dalam perhitungan Pajak Penghasilan yang bersangkutan pada SPT Tahunan.
6. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2000 Tentang Pajak Penghasilan Pasal 4
a. Yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia
maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun,
termasuk: 1 Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan
asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; 2 Premi asuransi;
F. Perpajakan
