Ukuran KAP Spesialisasi industri

31

3.3.1.1. Ukuran KAP

Seperti yang dijelaskan sebelumnya bahwa semakin besar ukuran suatu KAP maka semakin baik kualitas audit yang akan dihasilkan. Berdasarkan ukuran KAP, maka dapat dibagi menjadi KAP besar dan KAP kecil. KAP besar dapat dikelompokkan sebagai Auditor big four. KAP big four di Indonesia berdasarkan data Top 100 Firm Accounting Today tahun 2013 accountingtoday.com antara lain sebagai berikut. 1 KAP Osman Bing Satrio yang berafiliasi dengan Deloitte 2 KAP Haryanto Sahari yang berafiliasi dengan Pricewaterhouse Coopers PWC 3 KAP Purwantono, Sarwoko, Sandjaja yang berafiliasi dengan Ernst Young 4 KAP Sidharta, Sidharta, Widjaja yang berafiliasi dengan KPMG Dalam penelitian ini ukuran KAP ini merupakan variabel dummy. Perusahaan yang diaudit oleh audit big four menggunakan skala 1 dan perusahaan yang diaudit oleh audit non big four menggunakan skala 0. Universitas Sumatera Utara 32

3.3.1.2. Spesialisasi industri

Auditor yang memiliki pemahaman mengenai spesialisasi industri diyakini lebih unggul dalam menyediakan jasa audit yang lebih berkualitas dan kredibel. Spesialisasi industri pada penelitian ini ditentukan dengan frekuensi tugas auditor dalam melakukan audit pada kelompok - kelompok perusahaan yang terdaftar di BEI. Semakin banyak auditor melakukan audit terhadap suatu kelompokjenis perusahaan maka semakin baik pemahaman spesialisasi industrinya. Dalam penelitian ini KAP yang memiliki spesialisasi auditor ditetapkan harus memiliki persentase lebih dari 25 dari perusahaan yang berkategori sama terhadap perusahaan berkategori lainnya pada periode penelitian. Dalam Zhou and Elder 2004, rumus untuk menentukan rasio spesialisasi industri yaitu Rasio = mn Dimana : m = Jumlah perusahaan yang diaudit oleh auditor yang sama dalam kelompok usaha yang sama n = Jumlah perusahaan yang diaudit dalam kelompok usaha yang sama Universitas Sumatera Utara 33 Pengelompokan 10 kelompok perusahaan yang ada di BEI yaitu sektor Pertanian, Pertambangan, Industri Dasar, Aneka Industri, Barang Konsumsi, Properti, Infrastruktur, Keuangan, Perdagangan dan Jasa, dan Manufaktur. Berikut adalah tabel KAP yang memiliki spesialisasi industri dalam penelitian ini. Tabel 3.1 Daftar KAP dengan spesialisasi industri No Nama KAP Spesialisasi Rasio ≥25 1 Purwantono, Suherman Surja Perdagangan dan Jasa, Barang konsumsi, Pertanian 2 Osman Bing Satrio Rekan Properti 3 RSM Aryanto, Amir Jusuf, Mawar Saptoto Infrastruktur 4 Kosasih, Nurdiyaman, Tjahjo Rekan Pertanian 5 Tanubrata Sutanto Fahmi Rekan Pertanian, Barang konsumsi 6 Anwar dan Rekan Manufaktur 7 Jamaludin, Ardi, Sukimto Rekan Barang konsumsi Sumber : Diolah oleh penulis Dalam spesialisasi industri juga merupakan variabel dummy. Perusahaan yang memiliki spesialisasi industri menggunakan skala 1 dan perusahaan yang tidak memiliki spesialisasi industri menggunakan skala 0. Universitas Sumatera Utara 34

3.3.2. Variabel dependen Y