Pengaruh Peranan Audit Internal dalam Pencegahan dan Pendeteksian Kecurangan di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan

1 SKRIPSI

PENGARUH PERANAN AUDIT INTERNAL DALAM PENCEGAHAN DAN PENDETEKSIAN KECURANGAN DI PT BANK SUMUT

KANTOR CABANG MEDAN

OLEH

RUTHMITA TAMPUBOLON 110503141

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI DEPARTEMEN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

MEDAN 2015

i PERNYATAAN

Saya yang bertanda tangan di bawah ini menyatakan dengan sesungguhnya bahwa skripsi saya yang berjudul “Pengaruh Peranan Audit Internal dalam Pencegahan dan Pendeteksian Kecurangan di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan” adalah benar hasil karya tulis saya sendiri yang disusun sebagai tugas akademik guna menyelesaikan beban akademik pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.

Bagian atau data tertentu yang saya peroleh dari perusahaan atau lembaga, dan/atau saya kutip dari hasil karya orang lain telah mendapat izin, dan/atau dituliskan sumbernya secara jelas sesuai dengan norma, kaidah dan etika penulisan ilmiah.

Apabila kemudian hari ditemukan adanya kecurangan dan plagiat dalam skripsi ini, saya bersedia menerima sanksi sesuai dengan peraturan yang berlaku.

Medan, Oktober2015 Yang membuat pernyataan

RUTHMITA TAMPUBOLON NIM. 11050141

ii ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh peranan audit internal terhadap pencegahan dan pendeteksian kecurangan. Penelitian ini menggunakan data primer yang diperoleh melalui penyebaran kuesioner kepada 34 orang (70,8%) responden. Sampel dalam penelitian ini adalah manager tingkat menengah dan atas serta auditor internal yang bekerja di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan. Metode analisis yang digunakan adalah metode analisis regresi linear sederhana yang dilakukan sebanyak dua kali yaitu, analisis pertama dilakukan untuk mencari pengaruh peranan audit internal dalam pencegahan kecurangan. Kedua, untuk mencari pengaruh peranan audit internal dalam pendeteksian kecurangan.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa peranan audit internal berpengaruh terhadap pencegahan dan pendeteksian kecurangan. Hasil uji koefisien determinasi menunjukkan bahwa 65,4% pencegahan kecurangan dipengaruhi oleh peranan audit internal dan 78,% pendeteksian kecurangan dipengaruhi oleh peranan audit internal. Hal ini berarti semakin baik peranan audit internal akan menyebabkan pencegahan dan pendeteksian kecurangan yang semakin baik juga.

Kata Kunci : peranan audit internal, pencegahan kecurangan, pendeteksian kecurangan.

iii ABSTRACT

The purpose of thisstudy was to analyse about the influance of internal audit role toward fraud prevention and fraud detection. Data used for this study were obtained from primary source, through the distribution of questionnaire to 34 respondents (70,8%). Samples used in this study were internal auditors and middle to upper manager at branch’s bank of PT Bank Sumut Medan. The analyzing method used was Simple Linear Regression Method which done twice. The first regression analysis was done to find the influence of the internal audit role toward fraud prevention, and the second was to find he influence of the internal audit role toward fraud detection.

The result of this study indicated the internal audit role influenced toward both fraud prevention and detection. The coefficient of determination test indicated that 65,4% fraud prevention was influenced by the internal audit role and 78,% fraud detection was influenced by the internal audit role. It meant that the internal audit role was better, as result the fraud prevention and detection became increasing.

iv KATA PENGANTAR

Puji dan syukur penulis ucapkan kehadirat Tuhan yang Maha Esa yang telah memberikan rahmat serta karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul “Pengaruh Peranan Audit Internal dalam Pencegahan dan Pendeteksian Kecurangan di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan”. Skripsi ini diselesaikan sebagai salah satu persyaratan untuk meraih gelar Sarjana Ekonomi (S.E) pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Departemen Akuntansi di Universitas Sumatera Utara.

Pada kesempatan ini penulis juga ingin mengucapkan terima kasih kepada pihak yang telah membantu keberhasilan penyusunan skripsi ini baik secara langsung maupun tidak langsung. Penulis mengucapkan terimakasih sebesar-besarnya antara lain kepada:

1. Bapak Prof. Dr. Azhar Maksum, M.Ec.Ac, Ak, CA selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.

2. Bapak Dr. Syafruddin Ginting Sugihen, MAFIS, Ak., dan Bapak Drs. Hotmal Ja’far, M.M., Ak., selaku Ketua Departemen Akuntansi dan Sekretaris Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara. 3. Bapak Drs. Firman Syarif, M.Si, Ak dan Ibu Dra. Mutia Ismail, M.M, Ak selaku

Ketua dan Sekretaris Program Studi Akuntansi S1 Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera Utara.

v

4. Bapa selaku Dosen Pembimbing yang telah

meluangkan waktu untuk memberikan bimbingan, saran, serta pengarahan kepada penulis dalam proses penyusunan dan penyelesaian skripsi ini.

5. Bapak Drs. Arifin Lubis, M.M. Ak.dan Bapak Drs. HasanSakti Siregar, M.Si, Ak. selaku Dosen Penguji dan Dosen Pembanding yang telah memberikan koreksi serta petunjuk dan saran sehingga skripsi ini dapat menjadi lebih baik lagi.

6. Orangtua Penulis mamatersayang dan bou tersayang yang selalu memberikan dukungan baik moril dan materi serta dari segi doa yang selalu menyertai hingga terselesaikannya seluruh skripsi ini dan saudari Penulis kakak sepupu Rina SugiartiPasaribu, Debora Eflina Tampubolon, dan adik Penulis Allocia Naomi Tampubolon yang selama ini juga telah memberikan banyak motivasi kepada penulis; kepada sahabat-sahabat penulis: Edria Hodmaida, Elya Clara, Riski Nur Amelia, Selly Monica Gulo, Wirdha Annisa Hsb, Yenni Monica Aruan, dan Yesika Lamtiur Hutabarat terima kasih atas kebersamaan indah yang kita lalui, semoga kita bisa menjadi pribadi yang membanggakan orangtua kita;kepada Della Priscilla dan Evi Siallagan yang sudah turut membantu pengerjaan skripsi ini; serta kepada semua pihak yang telah membantu baik secara langsung maupun tidak langsung, yang tidak bisa penulis sebutkan satu persatu.

Akhir kata, penulis juga menyadari masih banyak terdapat kesalahan dan kekurangan dalam penulisan. Untuk itu penulis mengharapkan kritik dan saran yang

vi membangun demi kesempurnaan penulisan ini. Penulis juga berharap skripsi ini dapat bermanfaat bagi pihak yang membutuhkannya, terima kasih.

Medan, Oktober 2015 Penulis

RUTHMITA TAMPUBOLON NIM. 110503141

vii DAFTAR ISI

Halaman

PERNYATAAN ... i

ABSTRAK ... ii

ABCTRACT ... iii

KATA PENGANTAR ... iv

DAFTAR ISI ... vii

DAFTAR TABEL ... x

DAFTAR GAMBAR ... xi

DAFTAR LAMPIRAN ... xii

BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang ... 1

1.2 Rumusan Masalah ... 5

1.3 Tujuan Penelitian ... 5

1.4 Manfaat Penelitian ... 6

BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Riwayat Singkat PT Bank Sumut ... 7

2.2 Departemen Audit Internal PT Bank Sumut ... 9

2.3Audit Internal ... 12

2.3.1 Pengertian Audit Internal ... 12

2.3.2 Tujuan Audit Internal ... 13

2.3.3 Peranan Audit Internal dalam Pencegahan dan Pendeteksian Fraud (Kecurangan) ... 14

2.3.4 Standar Profesional Audit Internal ... 16

2.4Fraud(Kecurangan) ... 19

2.4.1 Definisi Fraud ... 19

2.4.2 Kondisi Penyebab Fraud ... 21

2.4.3 Faktor Pendorong terjadinya Fraud ... 22

2.4.4 Jenis dan Bentuk Fraud ... 24

2.5Pencegahan Fraud (Kecurangan) ... 26

2.6 Pendeteksian Fraud ... 29

2.6.1 Audit Berbasis Risiko (Risk-Based Audit) untuk Deteksi Fraud ... 30

viii 2.6.2 Pengembangan Jaringan Informan (Audit Intelligence)

Untuk Deteksi Fraud ... 32

2.7 Penelitian Terdahulu ... 35

2.8 Kerangka Konseptual dan Hipotesis Penelitian ... 39

BAB III METODE PENELITIAN 3.1 Metode Penelitian yang Digunakan ... 42

3.2 Jenis dan Sumber Data ... 43

3.3 Metode Pengumpulan Data ... 43

3.4 Variabel Penelitian ... 43

3.4.1 Variabel Dependen dan Variabel Independen... 44

3.4.2 Defenisi Operasional ... 44

3.5 Populasi dan Sampel ... 46

3.6 Metode Analisis Data ... 46

3.6.1 Analisis Data ... 47

3.6.2 Uji Validitas ... 50

3.6.3 Uji Reliabilitas ... 50

3.6.4 Analisis Korelasi ... 51

3.6.5 Uji Model Regresi ... 51

3.6.6 Uji Hipotesis ... 52

BAB IV HASIL PENELITIAN 4.1 Gambaran Umum Objek Penelitian ... 54

4.1.1 Tempat dan Waktu Penelitian ... 54

4.1.2 Karakteristik Responden ... 55

4.1.3 Deskripsi Variabel Penelitian ... 57

4.2Uji Kualitas Data ... 60

4.2.1 Uji Validitas ... 60

4.2.2 Uji Reliabilitas ... 62

4.3Analisis Data ... 62

4.3.1 Analisis Data Peranan Audit Internal ... 62

4.3.2 Analisis Data Pencegahan dan Pendeteksian Fraud ... 63

4.3.3 Analisis Korelasi ... 65

4.4Analisis Regresi Linear Sederhana ... 67

4.5 Uji Hipotesis ... 69

4.5.1 Uji t ... 69

ix

4.6 Hasil Pembahasan ... 71

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN 5.1 Kesimpulan... 75

5.2 Keterbatasan ... 76

5.3 Saran ... 76

DAFTAR PUSTAKA ... 78

x DAFTAR TABEL

No. Tabel Judul Halaman

2.1 Tabel Penelitian Terdahulu ... 35

3.1 Definisi Operasional ... 45

3.2 Interpretasi Koefisien Korelasi ... 51

4.1 Data Distribusi Sampel Penelitian ... 54

4.2 Karakteristik Responden ... 55

4.3 Deskripsi Peranan Audit Internal ... 57

4.4 Deskripsi Pencegahan Fraud ... 58

4.5 Deskripsi Pendeteksian Fraud ... 59

4.6 Hasil Uji Validitas Peranan Audit Internal ... 60

4.7 Hasil Uji Validitas Pencegahan Fraud ... 61

4.8 Hasil Uji Validitas Pendeteksian Fraud ... 61

4.9 Hasil Uji Reliabilitas ... 62

4.10 Rata-rata (Mean) Variabel X ... 63

4.11 Rata-rata (Mean) VariabelY1 ... 64

4.12 Rata-rata (Mean) VariabelY2 ... 64

4.13 Korelasi Rank Spearman Peranan Audit Internal terhadap Pencegahan Fraud ... 65

4.14 Korelasi Rank Spearman Peranan Audit Internal terhadap Pendeteksian Fraud ... 66

4.15 Hasil Analisis Regresi Linear Sederhana Peranan Audit Internal terhadap Pencegahan Fraud ... 67

4.16 Hasil Analisis Regresi Linear Sederhana Peranan Audit Internal terhadap Pendeteksian Fraud ... 68

4.17 Hasil Uji Koefisien Determinasi Peranan Audit Internal terhadap Pencegahan Fraud ... 70

4.18 Hasil Uji Koefisien Determinasi Peranan Audit Internal terhadap Pendeteksian Fraud ... 71

xi DAFTAR GAMBAR

No. Gambar Judul Halaman 2.1 Kerangka Konseptual ... 41

xii DAFTAR LAMPIRAN

No. Lampiran Judul Halaman

1 Surat Izin Riset ... 80

2 Kuesioner ... 81

3 Tabulasi Data Jawaban Responden ... 87

4 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Peranan Audit Internal ... 95

5 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Pencegahan Fraud ... 96

6 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Pendeteksian Fraud ... 97

7 Hasil Analisis Korelasi ... 98

ii ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh peranan audit internal terhadap pencegahan dan pendeteksian kecurangan. Penelitian ini menggunakan data primer yang diperoleh melalui penyebaran kuesioner kepada 34 orang (70,8%) responden. Sampel dalam penelitian ini adalah manager tingkat menengah dan atas serta auditor internal yang bekerja di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan. Metode analisis yang digunakan adalah metode analisis regresi linear sederhana yang dilakukan sebanyak dua kali yaitu, analisis pertama dilakukan untuk mencari pengaruh peranan audit internal dalam pencegahan kecurangan. Kedua, untuk mencari pengaruh peranan audit internal dalam pendeteksian kecurangan.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa peranan audit internal berpengaruh terhadap pencegahan dan pendeteksian kecurangan. Hasil uji koefisien determinasi menunjukkan bahwa 65,4% pencegahan kecurangan dipengaruhi oleh peranan audit internal dan 78,% pendeteksian kecurangan dipengaruhi oleh peranan audit internal. Hal ini berarti semakin baik peranan audit internal akan menyebabkan pencegahan dan pendeteksian kecurangan yang semakin baik juga.

Kata Kunci : peranan audit internal, pencegahan kecurangan, pendeteksian kecurangan.

iii ABSTRACT

The purpose of thisstudy was to analyse about the influance of internal audit role toward fraud prevention and fraud detection. Data used for this study were obtained from primary source, through the distribution of questionnaire to 34 respondents (70,8%). Samples used in this study were internal auditors and middle to upper manager at branch’s bank of PT Bank Sumut Medan. The analyzing method used was Simple Linear Regression Method which done twice. The first regression analysis was done to find the influence of the internal audit role toward fraud prevention, and the second was to find he influence of the internal audit role toward fraud detection.

The result of this study indicated the internal audit role influenced toward both fraud prevention and detection. The coefficient of determination test indicated that 65,4% fraud prevention was influenced by the internal audit role and 78,% fraud detection was influenced by the internal audit role. It meant that the internal audit role was better, as result the fraud prevention and detection became increasing.

1 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Fraud (kecurangan) dewasa ini merupakan suatu permasalahan yang dihadapi semua organisasi di setiap negara, di sektor industri apapun, termasuk sektor perbankan. Sektor perbankan memegang peranan penting dalam aktivitas perekonomian suatu negara dilihat dari perannya sebagai lembaga intermediasi keuangan (financial intermediary), yang kegiatan utamanya adalah menghimpun dan menyalurkan dana masyarakat dari unit surplus (penabung) kepada unit deficit (peminjam). Hal ini sesuai dengan amanat Undang-Undang Perbankan yang menyebutkan fungsi perbankan di Indonesia adalah sebagai penghimpun dan penyalur dana masyarakat untuk menunjang pembangunan nasional, meningkatkan pemerataan, pertumbuhan ekonomi, dan stabilitas nasional ke arah peningkatan kesejahteraan rakyat banyak.

Seiring meningkatnya aktivitas perekonomian, semakin banyak pihak yang menggunakan jasa bank baik dari sektor pemerintah, sektor swasta, hingga masyarakat umum. Kepala Ekonom BNI (Bank Negara Indonesia), Ryan Kiryanto, mengatakan bahwa hampir sebanyak 62% kegiatan ekonomi Indonesia ditopang oleh sektor perbankan (dalam www.infobanknews.com). Semakin berkembangnya suatu entitas, tentunya semakin banyak departemen, bagian-bagian, atau unit-unit untuk

2 menjalankan masing-masing fungsi sesuai prosedur. Melihat kondisi seperti ini, manajemen dihadapkan pada keterbatasan kemampuan untuk mengawasi dan mengendalikan operasi entitas. Lemahnya pengawasan dan pengendalian inilah yang dapat membuka celah terjadinya fraud (kecurangan) seperti pencurian, pemerasan, penggelapan, pemalsuan, dll. Otoritas Jasa Keuangan, lembaga pengawasan industry perbankan di Indonesia, menyatakan sepanjang tahun 2013 menangani 619 kasus kejahatan atau kecurangan perbankan di berbagai daerah (Antaranews.com

Salah satu kasus kecurangan perbankan yang diungkapkan dalam ).

Kompas.com

Kasus fraud lain yaitu pembobolan uang nasabah prioritas Citibank Landmark senilai Rp.16,63 miliar yang dilakukan oleh Senior Relationship Manager (RM) bank tersebut pada tahun 2011. Inong Malinda Dee, selaku RM, menarik dana nasabah tanpa sepengetahuan pemilik melalui slip penarikan kosong yang sudah ditandatangani nasabah. Tidak hanya bank swasta, BUMN pun tidak luput dari kasus

yaitu kasus konspirasi kecurangan investasi/ deposito senilai Rp111 miliar untuk kepentingan pribadi Kepala Cabang Bank Mega Jababeka dan Direktur Keuangan PT Elnusa Tbk pada tahun 2011. Pihak manajemen Elnusa menegaskan bahwa pencairan dana deposito berjangka hanya dilakukan sekali pada 5 Maret 2010. Pencairan itu senilai Rp.50 miliar dari total deposito Rp.161 miliar. Sisa deposito senilai Rp.111 miliar tersebut diduga dicairkan dengan cara yang tidak sesuai dengan prosedur perbankan yang berlaku dan tanpa persetujuan pihak manajemen. Kecurangan ini menyebabkan kerugian yang besar bagi PT Elnusa dan Bank Mega.

3 fraud. Salah satunya kasus pencairan deposito dan melarikan pembobolan tabungan nasabah Bank Mandiri yang melibatkan lima tersangka dimana salah satu pelakunya Customer Service bank tersebut. Modusnya memalsukan tanda tangan di slip penarikan, kemudian ditransfer ke rekening tersangka. Kasus yang juga terjadi pada tahun 2011 ini menyebabkan kerugian Rp.18 miliar (dalam Kompas.com).

Kecurangan (fraud) bank dapat menjadi ancaman serius bagi pertumbuhan suatu bank, dan dapat memicu kepada bank distress. Hal ini disebabkan tindakan fraud akan mengurangi jumlah dana yang didepositkan yang otomatis akan mengurangi jumlah dana modal bank. Biaya fraud juga biasanya sulit untuk diperkirakan karena tidak semua tindak kecurangan dapat terungkap atau bahkan dapat dilaporkan, karena biasanya bank akan berusaha menutupi tindakan fraud yang terjadi demi menjaga kepercayaan nasabah/ klien (Asukwo, 1999 dalam Akinyomi, 2012).

Besarnya potensi kerugian yang ditimbulkan oleh fraud mengharuskan bank memperkuat system pengendalian dan pengawasan internalnya. Sebagai lembaga perantara keuangan, bank harus menjaga dana yang dipercayakan nasabah agar tidak dicuri oleh pihak-pihak yang tidak bertanggung-jawab. Untuk itu penting bagi setiap bank mempunyai departemen audit internal untuk membantu manajemen, sehingga cakupan pengawasan dan pengendalian operasional perusahaan semakin luas. Audit internal bertugas untuk memastikan bahwa setiap orang dalam perusahaan bekerja sesuai dengan aturan dan prosedur internal perusahaan, serta memastikan setiap asset

4 perusahaan digunakan sesuai dengan aturan dan prosedur. Kecuranganbisa terjadi kapan saja dan tidak akan terungkap jika tidak ada yang mengungkapnya. Apabila terdeteksi adanya indikasi terjadinya kecurangan, tugas seorang auditor internal untuk mengungkap dan melaporkannya. Survey fraud yang dilakukan salah satu Kantor Akuntan Publik, KPMG, pada tahun 2003 mencatat bahwa sebanyak 65% responden menyatakan bahwa tindakan fraud berhasil diungkapkan karena pekerjaan yang dilakukan tim internal audit (KPMG forensic, 2006).

Dalam aktivitas suatu entitas peluang terjadinya fraud akan selalu ada. Suatu entitas tidak akan terbebas sepenuhnya dari kemungkinan terjadinya fraud meskipun sudah memiliki audit internal dan system pengendalian internal. Namun dengan adanya audit internal, risiko terjadinya fraud dapat diminimalkan dengan upaya pencegahan. Apabila fraud sudah terjadi akan lebih cepat terdeteksi dengan adanya auditor internal sehingga penanganannya pun semakin cepat sebelum terjadi kerugian akuntansi yang besar. Untuk dapat memerangi fraud serta menciptakan pengendalian dan pengawasan internal yang efektif, auditor internal harus menjalankan tugasnya dengan fokus dan penuh tanggung-jawab.

Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian sebelumnya oleh Ratna Amalia (2013) dengan judul Pengaruh Audit Internal terhadap Pencegahan dan Pendeteksian Fraud. Variabel dependen dan independen yang diteliti penulis sama dengan penelitian Ratna Amalia, namun dengan indikator variabel independen yang berbeda. Adapun perbedaan lainnya adalah di objek penelitian, dimana penelitian

5 sekarang dilakukan pada PT Bank Sumut Kantor Pusat Medan, sedangkan penelitian sebelumnya dilakukan pada Gabungan Koperasi Pegawai Republik Indonesia (GKPRI) Jawa Barat.

Berdasarkan uraian latar belakang di atas, penulis tertarik untuk mengetahui bagaimana peranan audit internal dalam pencegahan dan pendeteksian fraud di PT Bank Sumut, yang kemudian membuat penelitian skripsi yang berjudul “PENGARUH PERANAN AUDIT INTERNAL DALAM PENCEGAHAN DAN PENDETEKSIAN FRAUD DI PT BANK SUMUT KANTOR CABANG MEDAN”.

1.2 Perumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang di atas, maka rumusan masalah dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

1. Apakah peranan Audit Internal berpengaruh dalam mencegah fraud di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan?

2. Apakah peranan Audit Internal berpengaruh dalam mendeteksi fraud di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan?

1.3 Tujuan Penelitian

Sesuai dengan rumusan masalah di atas, tujuan penelitian ini adalah sebagai berikut:

6 1. Untuk mengetahui apakah peranan audit internal berpengaruh dalam

mencegah fraud di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan.

2. Untuk mengetahui apakah peranan audit internal berpengaruh dalam mendeteksi fraud di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan.

1.4 Manfaat Penelitian

Penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi:

1. Penulis, penelitian ini bermanfaat untuk menambah wawasan tentang audit internal dan pengaruhnya dalam pencegahan dan pendeteksian fraud. 2. Entitas (Bank), penelitian ini diharapkan dapat menambah informasi bagi

manajemen tentang pentingnya peranan audit internal dalam organisasi. 3. Pembaca dan pihak lain, penelitian ini diharapkan dapat menambah

wawasan pembaca dan dapat dijadikan sebagai bahan referensi dalam penelitian selanjutnya.

7 BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Riwayat Singkat PT Bank Sumut

Bank Pembangunan Daerah Sumatera Utara didirikan pada tanggal 4 November 1961 dengan Akta Notaris Rusli Nomor 22 dalam bentuk Perseroan Terbatas (PT) dengan sebutan BPDSU. Pada tahun 1962 berdasarkan UU No. 13 tahun 1962 tentang Ketentuan Pokok Bank Pembangunan Daerah dan sesuai dengan Peraturan Daerah Tingkat I Sumatera Utara No.5 tahun 1965 bentuk usaha diubah menjadi Badan Usaha Milik Daerah (BUMD).

Modal dasar pada saat itu sebesar Rp 100 juta dan sahamnya dimiliki oleh Pemerintah Daerah Tingkat I Sumatera Utara dan Pemerintah Daerah Tingkat II se-Sumatera Utara. Sejalan dengan Program Rekapitalisasi, bentuk hukum BPDSU tersebut harus diubah dari Perusahaan Daerah (PD) menjadi Perseroan Terbatas (PT) agar saham Pemerintah Pusat dapat masuk untuk pengembangan dan di kemudian hari saham pihak ketiga dimungkinkan dapat masuk atas persetujuan DPRD Tingkat I Sumatera Utara, sehingga berdasarkan hal tersebut maka pada tahun 1999, bentuk hukum BPDSU dirubah kembali menjadi Perseroan Terbatas dengan nama PT. Bank Pembangunan Daerah Sumatera Utara atau disingkat PT. Bank SUMUT yang berkedudukan dan berkantor Pusat di Medan, Jl. Imam Bonjol No. 18, yang didirikan berdasarkan Akta No.38 tanggal 16 April 1999 dibuat dihadapan Alina Hanum, SH,

8 Notaris di Medan yang telah mendapat pengesahan dari Departemen Kehakiman Republik Indonesia Nomor C-8224 HT.01.01.TH 99 tanggal 05 Mei 1999.

Modal dasar pada saat itu ditetapkan sebesar Rp 400 miliar. Seiring dengan pertimbangan kebutuhan proyeksi pertumbuhan bank, maka pada tanggal 15 Desember 1999 melalui Akta No.31, modal dasar ditingkatkan menjadi Rp 500 miliar. Sesuai dengan Akta No.39 tanggal 10 Juni 2008 yang dibuat dihadapan H. Marwansyah Nasution, SH, Notaris di Medan berkaitan dengan Akta Penegasan No.05 tanggal 10 November 2008 yang telah memperoleh persetujuan dari Menteri Hukum dan Hak Asasi Manusia Republik Indonesia sebagaimana dinyatakan dalam Surat Keputusan No. AHU-AH.01-87927.AH.01.02 tahun 2008 tanggal 20 November 2008 yang diumumkan dalam Tambahan Berita Negara Republik Indonesia No.10 tanggal 03 Februari 2009, maka modal dasar ditambah dari Rp. 500 miliar menjadi Rp. 1 triliun.

Anggaran Dasar terakhir, sesuai dengan Akta No. 12, tanggal 18 Mei 2011 dari Notaris Afrizal Arsad Hakim, S.H., mengenai Pernyatan Keputusan Rapat PT. Bank Pembangunan Daerah Sumatera Utara. Perubahan anggaran dasar ini telah memperoleh persetujuan dari Menteri Hukum dan Hak Asasi Manusia Republik Indonesia sebagaimana dinyatakan dalam Surat Keputusan No. AHU-33566.AHU.01.02 Tahun 2011 tanggal 5 Juli 2011, dimana modal dasar mengalami perubahan dari Rp. 1 triliun menjadi Rp. 2 triliun.

9

2.2 Departemen Audit Internal PT Bank Sumut

1. Latar Belakang Divisi Pengawasan

Departemen audit internal PT Bank Sumut yang selanjutnya akan dibahas dalam bab ini disebut dengan Divisi Pengawasan. Dengan semakin berkembangnya industry perbankan, Divisi Pengawasan yang tadinya hanya membantu manajemen dalam memastikan bahwa system pengendalian internal perusahaan telah memadai dan berjalan baik sesuai dengan ketentuan, dituntut berperan lebih jauh dalam membantu meningkatkan kinerja perusahaan, yaitu sebagai mitra strategis manajemen dalam penyempurnaan pengelolaan perusahaan dengan melakukan pemeriksaan, evaluasi, analisis dan pengkajian dalam rangka mengembangkan dan menjaga efektivitas pengendalian internal, manajemen resiko (risk management), serta penerapan prinsip-prinsip Tata Kelola Perusahaan yang Baik (Good Corporate Governance).

Dalam kaitannya dengan penerapan Good Corporate Governance, Divisi Pengawasan merupakan organ pendukung yang dibentuk Direksi untuk menegaskan penerapan prinsip-prinsip Good Corporate Governance. Pelaksanaan fungsi audit internal akan menjadi wujud penerapan prinsip transparansi, kemandirian, akuntabilitas, pertanggungjawaban, dan kewajaran.

2. Visi dan Misi Divisi Pengawasan

10 • Menjadi pilar peningkatan kinerja dan penerapan GCG.

• Menjadi unit organisasi yang handal dan professional dalam pengawasan serta pemberian jasa konsultasi kepada manajemen.

Misi:

• Menjadi mitra strategis manajemen untuk memberikan nilai tambah dalam proses bisnis internal perusahaan.

• Membantu manajemen mendapatkan jaminan yang memadai dalam mewujudkan GCG.

• Meningkatkan kemitraan dengan auditor eksternal.

3. Ruang Lingkup Tugas Divisi Pengawasan

Ruang lingkup pekerjaan dari Divisi Pengawasan mencakup kegiatan assurance dan consulting terhadap seluruh aspek dan kegiatan bank, yang meliputi:

• Audit Keuangan, yaitu penilaian atas tersedianya informasi keuangan yang benar, lengkap, tepat waktu, dan relevan dalam rangka pengambilan keputusan yang tepat dan dapat dipertanggungjawabkan. • Audit Kepatuhan, yaitu penilaian kepatuhan terhadap peraturan

perundang-undangan yang berlaku.

• Audit Operasional, mencakup penilaian tentang daya guna dan kehematan dalam penggunaan sarana yang tersedia.

11 • Penilaian dan pengujian terhadap manajemen resiko yang diterapkan

dalam perusahaan dalam rangka membantu manajemen meminimalkan resiko.

• Penilaian dan evaluasi terhadap penerapan GCG oleh pelaku bisnis dalam perusahaan.

• Melakukan Audit Investigasi terhadap kegiatan perusahaan yang mempunyai indikasi adanya kecurangan atau penyimpangan maupun tindak pidana korupsi.

• Melakukan kegiatan consulting berupa pemberian advis dan jasa lainnya yang dibutuhkan oleh auditee.

4. Fungsi Divisi Pengawasan

Peranan Divisi Pengawasan dalam perusahaan adalah membantu Direksi dalam pencapaian sasaran perusahaan dengan lebih cepat, lebih efisien, dan lebih ekonomis melalui jasa assurans dan consulting.

Divisi Pengawasan dalam melaksanakan tugasnya , menjalankan fungsi sebagai berikut:

• Memastikan kecukupan dan efektivitas Sistem Pengendalian Intern.

• Merupakan konsultan bagi pihak-pihak intern bank yang membutuhkan, terutama yang menyangkut ruang lingkup tugasnya.

12 • Merupakan mitra strategis dalam penyempurnaan kegiatan pengelolaan

perusahaan, memberikan nilai tambah melalui rekomendasi atas hasil audit yang dilakukannya.

2.3 Audit Internal

2.3.1 Pengertian Audit Internal

Audit internal merupakan suatu lembaga independen dalam organisasi yang dibuat untuk membantu manajemen dalam menjalankan aktivitas organisasi. Pelaksana audit internal disebut auditor internal. Audit internal semakin berperan penting dalam suatu entitas seiring dengan semakin kompleksnya sistem dan segala aktivitas entitas tersebut, yang membuat manajemen kesulitan dalam mengawasi semua aktivitas perusahaan. Hal ini memungkinkan adanya aktivitas yang terluput dari pengawasan manajemen. Dengan adanya audit internal, pengawasan dan pengendalian setiap aktivitas pun akan semakin efektif dan efisien.

Definisi audit internal menurut IIA (Institute of Internal Auditors) adalah sebagai berikut:

“Internal auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization's operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.”

Pengertian audit internal jika diterjemahkan dari pernyataan di atas adalah suatu aktivitas independen, keyakinan objektif, dan konsultasi yang dirancang untuk

13 memberi nilai tambah dan meningkatkan operasi organisasi. Audit tersebut membantu organisasi mencapai tujuannya dengan menerapkan pendekatan yang sistematis dan berdisiplin untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas proses pengelolaan risiko, kecukupan control, dan pengelolaan organisasi.

2.3.2 Tujuan Audit Internal

Tujuan utama audit internal adalah untuk membantu manajemen agar dapat melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya dengan efektif. Ruang lingkup audit internal menjangkau semua tahapan aktivitas dalam organisasi. Untuk itu, tujuan audit internal harus disesuaikan dengan tujuan manajemen, sehingga auditor internal itu sendiri berada dalam posisi untuk menghasilkan nilai tertinggi pada hal-hal yang dianggap manajemen paling penting bagi kesuksesan organisasi.

Auditor dapat membantu meningkatkan tugas manajemen denganmemeriksa salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan yaitu salah saji atau penghilangan secara sengaja jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk mengelabui pemakai laporan keuangan,memeriksa salah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva (seringkali disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan), berkaitan dengan pencurian aktiva entitas yang berakibat laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

14 IBK. Bhayangkara (2013:4) menyatakan tujuan audit internal diantaranya adalah:

1. Menilai keandalan laporan keuangan.

2. Menentukan tingkat kepatuhan suatu entitas terhadap hukum, peraturan, kebijakan, rencana, dan prosedur.

3. Menilai pengendalian internal organisasi.

4. Menilai efisiensi dan efektivitas penggunaan sumber daya.

5. Program peninjauan terhadap konsistensi hasil dengan tujuan organisasi.

2.3.3 Peranan Audit Internal dalam Pencegahan dan Pendeteksian Fraud

Dalam International Professional Practice Framework – Practice Guide (2009) dijelaskan bahwa audit internal berperan dalam mencegah dan mendeteksi fraud (kecurangan) dalam organisasi. Auditor internal mengevaluasi risiko yang dihadapi oleh organisasi berdasarkan perencanaan audit dengan pengujian yang tepat. Auditor internal harus peka terhadap tanda-tanda dan kemungkinan adanya kecurangan di dalam organisasi. Ketika auditor eksternal berfokus pada salah saji material dalam laporan keuangan, internal auditor berfokus mendeteksi gejala-gejala fraud. Auditor internal bisa dikatakan sebagai pihak yang paling memahami organisasi dan system pengendaliannya. Lebih rinci, auditor internal dapat membantu pencegahan fraud dengan menguji dan mengevaluasi efektivitas pengendalian internal. Sebagai tambahan, auditor internal dapat membantu manajemen membuat

15 ukuran-ukuran pencegahan fraud yang efektif dengan memahami kekuatan dan kelemahan organisasi.

Pentingnya kegiatan audit internal bagi suatu organisasi dapat menjadi indikasi komitmen organisasi untuk menciptakan pengendalian internal yang efektif dan manajemen risiko kecurangan. Peranan auditor internal dalam manajemen risiko kecurangan (fraud risk management) mencakup investigasi atas dugaan adanya kecurangan, analisis penyebab utama kecurangan dan rekomendasi perbaikan pengendalian, mengawasi hotline yang ditujukan bagi para pelapor atau whistleblower, dan mengadakan sesi pelatihan etika. Jika diberi tugas dan tanggung-jawab yang demikian, audit internal diwajibkan untuk memiliki keahlian dan kemampuan, termasuk pengetahuan akan skema kecurangan, teknik investigasi, dan pengetahuan akan hukum.

Auditor internal dapat melakukan proactive auditing untuk mencari penyalahgunaan asset dan informasi yang keliru. Dalam hal ini termasuk penggunaan teknik audit dengan computer, termasuk data mining (penggalian data), untuk mendeteksi jenis kecurangan tertentu. Auditor internal juga dapat menggunakan prosedur analitis atau prosedur lainnya untuk menemukan hal-hal yang janggal dan melaksanakan analisis terperinci dari setiap akun dan transaksi yang berisiko tinggi untuk mengidentifikasi potensi kecurangan.

16 2.3.4 Standar Profesional Audit Internal (Fraud-related Standards)

Agar pelaksanaan audit internal berjalan dengan baik dan sesuai dengan yang diharapkan organisasi, maka harus ada suatu standar khusus untuk menjadi pedoman auditor internal dalam menjalankan tugasnya.IIA (Institute of Internal Auditors) dalam IPPF (International Professional Practices Framework), menyatakan beberapa standar yang berkaitan secara langsung dengan fraud dan peranan auditor internal dalam mendeteksi, mencegah, dan memonitor risiko fraud:

1. Proficiency and Due Professional Care

2. Reporting to Senior Management and the Board 3. Risk Management

4. Engagement Objectives

Adapun penjelasan dari keempat standar adalah:

1. Proficiency and Due Professional Care a. Proficiency (Keahlian/Kecakapan)

Auditor internal harus memiliki pengetahuan yang cukup untuk dapat menilai risiko kecurangan dan cara organisasi menangani risiko tersebut, namun tidak diharapkan memiliki keahlian seperti seseorang yang tanggung jawab utamanya adalah mendeteksi dan menginvestigasi kecurangan (The Institute of Internal Auditing, 2009).

17 Internal auditor harus menerapkan kecermatan profesionalnya dengan mempertimbangkan hal-hal berikut (The Institute of Internal Auditing, 2009):

- Luasnya cakupan pekerjaan yang diperlukan untuk mencapai tujuan penugasan.

- Kompleksitas, materialitas, atau signifikansi dari suatu permasalahan yang mana diterapkan prosedur assurans.

- Kecukupan dan efektivitas proses tata kelola, manajemen risiko, dan pengendalian.

- Peluang terjadinya kesalahan, kecurangan, atau ketidaktaatan yang signifikan.

- Biaya penugasan assurans dalam kaitannya dengan manfaat potensial.

2. Reporting to Senior Management and the Board

CAE (Chief Executive Audit) atau Kepala Satuan Audit Internal harus melaporkan secara periodik kepada manajemen senior dan dewan komisaris mengenai tujuan, kewenangan, tanggung jawab, dan kinerja aktivitas audit internal. Laporan tersebut juga harus mencakup risiko signifikan yang dihadapi, permasalahan pengendalian, risiko terjadinya kecurangan, permasalahan pemerintahan, dan permasalahan lainnya yang dibutuhkan atau diminta laporannya oleh manajemen senior dan dewan komisaris(The Institute of Internal Auditing, 2009).

18 3. Risk Management

Risk management (manajemen risiko) didefenisikan sebagai (CIMA Official Terminology, 2005 dalam CIMA Fraud Risk Management, 2009):

“the ‘process of understanding and managing risks that the entity is inevitably subject to in attempting to achieve its corporate objectives.” Bagi setiap entitas/ organisasi, setiap risiko yang ada dapat mempengaruhi pencapaian tujuan organisasi. Manajemen risiko diadakan untuk mengamati risiko yang menjadi ancaman bagi organisasi, kemudian membuat perencanaan untuk memperkecil risiko-risiko tersebut. Risiko fraud merupakan salah satu risiko dan ancaman terbesar bagi organisasi.

Organisasi yang memiliki audit internal, aktivitas audit internal harus mengevaluasi kemungkinan terjadinya kecurangan dan bagaimana organisasi menangani risiko fraud tersebut. Aktivitas penilaian risiko fraud menjadi suatu komponen penting, suatu alat yang membantu manajemen dan auditor internal secara sistematis mengidentifikasi dimana dan bagaimana kemungkinan terjadinya fraud, dan siapa yang dalam posisi yang memungkinkan untuk melakukan fraud. Penilaian risiko fraud berkonsentrasi pada skema dan scenario fraud untuk menentukan keberadaan internal control, dan untuk menentukan apakah kontrol/ pengendalian tersebut bisa dielakkan.

19 Dalam melakukan pelaksanaan audit (audit engagement), auditor internal harus (The Institute of Internal Auditing, 2009):

a. mempertimbangkan kemungkinan kesalahan (error) yang signifikan, kecurangan, ketidakpatuhan, dan eksposur lain pada saat menyusun dan mengembangkan tujuan penugasan.

b. memiliki pengetahuan yang cukup untuk mengidentifikasi red flag yang mengindikasikan kemungkinan terjadinya fraud.

c. peka terhadap setiap peluang yang memungkinkan terjadinya fraud, seperti kekurangan pengendalian (control deficiency). Jika terdeteksi adanya kekurangan pengendalian, auditor internal harus melakukan pengujian tambahan untuk mengidentifikasi apakah ada kecurangan yang terjadi.

d. mengevaluasi apakah manajemen secara aktif mempertahankan tanggung jawab program manajemen risiko fraud, bahwa setiap perbaikan karena adanya kekurangan pengendalian (control deficiency) atau kelemahan telah dilakukan secara tepat waktu dan memadai.

e. mengevaluasi indicator-indikator fraud dan memutuskan apakah tindakan lebih lanjut dibutuhkan atau apakah harus merekomendasikan pelaksanaan investigasi.

2.4 Fraud (Kecurangan)

20 Arens (2008:430) menggambarkan kecurangan sebagai setiap upaya penipuan yang disengaja, yang dimaksudkan untuk mengambil harta atau hak orang atau pihak lain.

Akinyomi (2012) menjelaskan fraud sebagai berikut:

“In legal terms, fraud is seen as the act of depriving a person underhandedly of something, which such a person would or might entitled to, but for the perpretation of fraud. In its lexical meaning, fraud is an act of trickery which is intentionally practiced in order to gain illegitimate advantage. Therefore, for any action to constitute a fraud there must be deceitful objective to benefit (on the part of the perpretator) at the disadvantage of another person or group. Fraud typically requires stealing and manipulation of accounts, frequently accompanied by cover up to the theft. It also involves the translation of the stolen resources or property into own resources or property.”

Dari kutipan di atas dijelaskan bahwa dalam istilah hukum fraud dinyatakan sebagai suatu tindakan merampas harta seseorang secara diam-diam dan tidak jujur. Dengan kata lain fraud adalah tindakan menipu yang sengaja dilakukan untuk memperoleh keuntungan secara tidak sah. Dengan demikian akan ada pihak yang diuntungkan (pelaku fraud dan kelompoknya) dan ada pihak yang dirugikan (korban tindakan fraud). Tindakan fraud biasa berupa pencurian uang/asset dan pemanipulasian akun-akun, yang kemudian akan berusaha ditutupi oleh pelaku.

Adapun istilah fraud (kecurangan) berbeda dengan error (kekeliruan). Faktor utama yang membedakan antara fraud dan error adalah tindakan yang mendasarinya, apakah termasuk tindakan yang disengaja atau tidak disengaja yang dapat mengakibatkan terjadinya salah saji dalam laporan keuangan. Jika tindakan yang

21 menyebabkan salah saji tersebut dilakukan secara sengaja, maka disebut fraud, sedangkan tindakan yang dilakukan tidak sengaja disebut error.

2.4.2 Kondisi Penyebab Fraud

Arens (2006:432) menyatakan ada tiga kondisi yang mendorong terjadinya fraud. Ketiga kondisi ini disebut sebagai segitiga kecurangan (fraud triangle), yaitu:

1. Insentif/ Tekanan. Manajemen atau pegawai lain merasakan insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan.

2. Kesempatan. Situasi yang membuka kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk melakukan kecurangan.

3. Sikap/ Rasionalisasi. Ada sikap, karakter, atau serangkaian nilai-nilai etis yang membolehkan manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur, atau mereka berada dalam lingkungan yang cukup menekan yang membuat mereka merasionalisasi tindakan yang tidak jujur.

Faktor tekanan biasanya timbul karena manajemen takut kehilangan insentif/ bonus yang dijanjikan atau ancaman pemecatan karena kegagalan mencapai target yang ditentukan. Jika pada akhirnya gagal mencapai target, mereka merekayasa laporan keuangan sedemikian rupa demi bonus atau kelanjutan kontrak perusahaan.

Dalam suatu entitas, jika pengendalian internalnya lemah, maka kesempatan untuk melakukan kecuranganakan terbuka. Dengan adanya kesempatan, seseorang dapat terpicu untuk melakukan kecurangan meskipun sebelumnya dia tidak memiliki niat untuk itu.

Sikap/ rasionalisasi melibatkan seseorang, baik itu manajemen ataupun karyawan, yang membenarkan tindakan kecurangan. Pelaku fraud meyakini bahwa

22 tindakannya bukanlah suatu kecurangan tetapi adalah sesuatu yang merupakan haknya, karena pelaku merasa telah berjasa kepada organisasi atas setiap kontribusinya. Dalam beberapa kasus lainnya terdapat pula kondisi dimana pelaku tergoda untuk melakukan fraud karena adanya anggapan bahwa yang dicuri tidak seberapa, dianggap hanya sekedar meminjam dan pada waktunya akan dikembalikan.

2.4.3 Faktor Pendorong terjadinya Fraud

Terdapat empat factor pendorong seseorang untuk melakukan fraud, yang disebut juga dengan teori GONE, yaitu (Pusdiklatwas BPKP,2008):

1. Greed ( Keserakahan ) 2. Opportunity ( Kesempatan ) 3. Need ( Kebutuhan )

4. Exposure ( Pengungkapan )

Factor Greed dan Need merupakan factor yang berhubungan dengan individu pelaku fraud (disebut sebagai factor individu). Keserakahan dan kebutuhan merupakan hal yang bersifat sangat personal sehingga sulit sekali dapat dihilangkan oleh ketentuan perundangan. Apabila seseorang merasakan ada kebutuhan yang mendesak, ditambah factor motivasi dan keserakahan, maka seseorang akan cenderung melanggar peraturan.

23 Opportunity dan Exposure merupakan factor yang berhubungan dengan organisasi sebagai korban perbuatan fraud (disebut sebagai factor generik). Adanya kesempatan mendorong seseorang melakukan fraud, dengan pemikiran tidak akan ada kesempatan yang sama di lain waktu. Sementara exposure atau pengungkapan berkaitan dengan proses pembelajaran berbuat curang, karena menganggap sanksi terhadap pelaku fraud tergolong ringan.

Menurut Asukwo (1999) dalam Idolor (2010), secara umum penyebab fraud adalah sebagai berikut:

1. Poor Internal Control (Lemahnya Pengendalian Internal)

2. Poor Book-Keeping (Lemahnya Sistem Pencatatan/ Pembukuan) 3. Greed (Keserakahan)

4. Inadequate Training and Re-Training (kurangnya pelatihan)

Pengendalian Internal yang tidak memadai biasanya menciptakan peluang bagi karyawan, pelanggan, dan non-pelanggan untuk melakukan fraud. Jadi, untuk mengurangi atau menghilangkan tindakan fraud, sangat penting untuk terus menjaga efektifitas audit internal, security system, serta pengawasan ketaatan setiap karyawan dalam pelaksanaan tugasnya. Ketidakmampuan untuk membuat pembukuan dengan tepat, disertai kegagalan dalam merekonsialiasi akun-akun; baik harian, mingguan, dan bulanan, juga dapat menciptakan peluang terjadinya fraud.

24 Dalam banyak kasus ditemui bahwa factor greed (keserakahan) dianggap salah satu factor utama penyebab tindakan fraud. Adanya sifat serakah yang biasanya didorong oleh keinginan untuk cepat kaya agar dapat hidup mewah, membuat seseorang menginginkan keuntungan financial yang melebihi pendapatan mereka, dan termotivasi untuk melakukan tindakan fraud.

Kurangnya pelatihan sumber daya manusia, baik dalam praktik maupun teori mengenai aktivitas dan operational entitas dapat menyebabkan buruknya kinerja karyawan, yang akhirnya dapat memengaruhi efisiensi dan efektivitas operasional perusahaan, dan membuka celah bagi pelaku fraud.

2.4.4 Jenis dan Bentuk Fraud (Kecurangan)

Statement on Auditing Standards (SAS) No. 82 mengidentifikasikan dua jenis kecurangan, yaitu pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan aktiva. Pelaporan keuangan yang curang (management fraud) adalah dimana manajemen berupaya mengubah pelaporan laba atau asset lain dengan menambah jumlah asset atau pendapatan atau mengurangi jumlah beban-beban dan hutang dengan tujuan mempercantik atau memperbaik laporan keuangan. Penyalahgunaan aktiva (employee fraud) adalah dimana karyawan mencuri uang atau barang dari pemberi kerja. Tindakan fraud lainnya dapat berupa penggelapan, serta pencurian dana dan asset perusahaan (Alleyne and Howard, 2005).

25 Adeyemo (2012) mengklasifikasikan jenis fraud, khususnya di bidang perbankan, berdasarkan pelakunya yaitu:

1. Management Fraud (Kecurangan Manajemen)

Menurut Fakunle (2006:173) dalam Adeyemo (2012), kecurangan manajemen berupa pemanipulasian transaksi dan akun-akun yang dilakukan oleh staff senior demi kepentingan pribadi pihak tertentu. Kecurangan manajemen biasa dilakukan oleh pihak manajemen, seperti direktur atau manajer. Korban kecurangan ini biasanya para investor dan kreditor dengan laporan keuangan sebagai media tindakan kecurangan. Dalam kebanyakan kasus, kecurangan manajemen dilakukan untuk melaporkan kinerja keuangan yang lebih baik dari sebenarnya, dengan tujuan menarik perhatian investor dan kreditur.

2. Insiders or Employee Fraud (Kecurangan Internal/ Karyawan)

Kecurangan ini disebut juga kecurangan non-manajemen, dimana pelakunya adalah karyawan bank atau organisasi itu sendiri. Tindakan kecurangan ini bertujuan untuk memperoleh uang atau properti dari organisasi, demi keuntungan pribadi pelaku. Menurut Olatunji (2009:183) dalam Adeyemo (2012), Insiders fraud di bank melibatkan penipuan, pemalsuan dokumen, tindakan yang melewati batas otoritas, serta penggelapan dana.

3. Outsiders Fraud (Kecurangan Eksternal)

Kecurangan ini dilakukan oleh nasabah dan non-nasabah bank. Fungsi utama bank komersial adalah untuk menyalurkan dana dari pihak yang kelebihan dana dan yang membutuhkan dana. Dalam menjalankan fungsi ini, bank dan pegawai bank berhubungan langsung dengan nasabah maupun non-nasabah bank, yang mana dapat menimbulkan risiko kecurangan.

4. Insiders/Outsiders Fraud (Kecurangan Pihak Dalam/ Luar)

Kecurangan ini merupakan tindakan kerjasama antara karyawan bank atau organisasi dengan nasabah atau non-nasabah dengan tujuan memperoleh uang dari bank atau organisasi tersebut. Agar tindakan kecurangan oleh pelaku eksternal berhasil, seringkali dibutuhkan pihak internal untuk memberi informasi kepada pihak eksternal yang terkait.

26 2.5 Pencegahan Fraud (Kecurangan)

Manajemen bertanggung jawab mengimplementasikan tata kelola korporasi dan prosedur pengendalian untuk meminimalkan risiko kecurangan, yang dapat dikurangi melalui kombinasi antara tindakan mencegah, menghalangi, dan mendeteksi. Karena kolusi dan dokumentasi palsu menyulitkan pendeteksian kecurangan, sering kali lebih efektif dan hemat bagi perusahaan jika berfokus pada pencegahan fraud. Dengan mengimplementasikan program dan pengendalian anti kecurangan, manajemen dapat mencegah kecurangan dengan mempersempit kesempatan (Arens 2008:440).

Dalam Khanna dan Arora (2009) dinyatakan:

“…the best way of preventing fraud was to understand why it happened. Fraudster generally identifies loopholes in control procedures and then assess whether their potential rewards will outweigh the penalties should they be caught. A regular control is most effective for prevention of frauds and normally requires little management time or effort. Prevention of frauds starts with identification of weakness in current systems of the organization. Next the organization must improve those systems with new or better controls. The introduction and enforcement of controls will reduce the opportunities for frauds. The control warns potential fraudster that the management is actively monitoring the business and in turns deters frauds. Education, training and awareness programmes are informal intervention measures that should be implemented to prevent frauds.”

Dari kutipan di atas dapat disimpulkan, untuk mencegah fraud sangatlah penting untuk terlebih dahulu memahami penyebab terjadinya tindakan fraud tersebut. Secara umum, pelaku fraud memanfaatkan celah-celah dalam prosedur pengendalian. Karena itu, pencegahan fraud dapat dimulai dengan mengidentifikasi kelemahan dalam system pengendalian yang diikuti dengan upaya memperbaiki atau

27 mengganti system tersebut menjadi lebih baik lagi. Adanya system pengendalian internal yang baik dalam suatu organisasi akan dapat mencegah dan mengurangi peluang terjadinya tindak kecurangan.

Dalam Arens et al., (2008:440) dijelaskan bahwa hasil riset juga menunjukkan bahwa cara paling efektif untuk mencegah dan menghalangi kecurangan adalah mengimplementasikan program serta pengendalian anti kecurangan, yang didasarkan pada nilai-nilai yang dianut perusahaan. Nilai-nilai ini membantu menciptakan budaya jujur dan etika yang menjadi dasar bagi tanggung jawab pekerjaan para karyawan. Menetapkan tone at the top yang benar dalam organisasi juga penting untuk dapat mencegah kecurangan. Kejujuran dan integritas manajemen akan memperkuat kejujuran dan integritas karyawan di seluruh organisasi. Suatu organisasi juga harus membuat kebijakan untuk mengurangi kemungkinan mempekerjakan dan mempromosikan orang-orang yang tingkat kejujurannya rendah, terutama yang akan menduduki jabatan penting, agar berhasil mencegah kecurangan dengan lebih efektif.

Pusdiklatwas BPKP (2008) menyatakan pencegahan fraud yang efektif memiliki 5 (lima) tujuan, yaitu:

1. Prevention, mencegah terjadinya fraud secara nyata pada semua lini organisasi

2. Deterance, menangkal pelaku potensial bahkan tindakan untuk yang bersifat coba-coba

28 4. Identification, mengidentifikasi kegiatan beresiko tinggi dan kelemahan

pengendalian

5. Civil Action Prosecution, melakukan tuntutan dan penjatuhan sanksi yang setimpal atas perbuatan kecurangan kepada pelakunya.

Pusdiklatwas BPKP (2008:38) menyatakan ada beberapa metode pencegahan yang lazim ditetapkan oleh manajemen mencakup – namun tidak terbatas pada – beberapa hal berikut:

a. Penetapan Kebijakan Anti Fraud

Kebijakan unit organisasi harus memuat a high ethical tone dan harus dapat menciptakan lingkungan kerja yang kondusif untuk mencegah tindakan-tindakan fraud dan kejahatan ekonomi lainnya. Seluruh jajaran manajemen dan karyawan harus mempunyai komitmen yang sama. Dengan demikian, kebijaksanaan yang ada akan dilaksanakan dengan baik.

b. Prosedur Pencegahan Baku

Pada dasarnya komitmen manajemen dan kebijakan suatu instansi/ organisasi merupakan kunci utama dalam mencegah dan mendeteksi fraud. Namun demikian, harus pula dilengkapi dengan prosedur penanganan pencegahan secara tertulis dan ditetapkan secara baku sebagai media pendukung. Secara umum prosedur pencegahan harus memuat:

1) Pengendalian internal, diantaranya adalah pemisahan fungsi sehingga tercipta kondisi saling cek antar fungsi.

2) System review dan operasi yang memadai bagi system computer, sehingga memungkinkan computer tersebut untuk mendeteksi fraud secara otomatis.

3) Adanya prosedur mendeteksi fraud secara otomatis (built in) dalam system, mencakup prosedur yang memadai untuk melaporkan fraud yang ditemukan dan untuk mendeposisikan setiap individu yang terlibat fraud. c. Organisasi

Adanya audit committee yang independen menjadi nilai plus. Unit audit internal mempunyai tanggung jawab untuk melakukan evaluasi secara berkala atas aktivitas organisasi secara berkesinambungan. Bagian ini juga berfungsi untuk menganalisis pengendalian intern dan tetap waspada terhadap fraud pada saat melaksanakan audit.

29 Sistem yang dirancang dan dilaksanakan secara kurang baik akan menjadi sumber atau peluang terjadinya fraud, yang pada gilirannya menimbulkan kerugian financial bagi organisasi.

e. Kepekaan terhadap Fraud

Kerugian dan fraud dapat dicegah apabila organisasi atau instansi mempunyai staff yang berpengalaman dan mempunyai ‘SILA’ (Suspicious, Inquisitive, Logical, dan Analytical Mind), sehingga mereka peka terhadap sinyal-sinyal fraud.

2.6 Pendeteksian Fraud (Kecurangan)

Audit internal memainkan peran yang penting dalam memantau aktivitas untuk memastikan bahwa program dan pengendalian anti kecurangan telah berjalan efektif. Aktivitas audit internal dapat menghalangi sekaligus mendeteksi kecurangan. Auditor internal akan membantu menghalangi kecurangan dengan memeriksa dan mengevaluasi pengendalian internal yang mengurangi risiko kecurangan. Mereka akan membantu mendeteksi kecurangan dengan melaksanakan prosedur audit yang dapat mengungkapkan pelaporan keuangan yang curang serta penyalahgunaan aktiva (Arens et al., 2008:445). Kumaat (2011:156) mendefenisikan pendeteksian kecurangan (fraud) sebagai upaya untuk mendapatkan indikasi awal yang cukup mengenai tindak kecurangan, sekaligus mempersempit ruang gerak para pelaku kecurangan (yaitu ketika pelaku menyadari prakteknya telah diketahui, maka sudah terlambat untuk berkelit).

Melalui aktivitas pendeteksian ini dapat diketahui apakah ada tindakan kecurangan yang sedang terjadi atau sudah terjadi, yang didukung oleh bukti-bukti yang diperoleh selama proses pendeteksian. Upaya pendeteksian fraud ini dapat

30 berlangsung dalam waktu cepat, tetapi terkadang harus membutuhkan waktu yang lama. Menurut Kumaat (2011:156) cepat atau lambatnya pendeteksian bergantung pada:

1. Faktor di pihak pelaku, yaitu kemampuannya menyiasati system atau menutup celah dari praktek kecurangannya, sehingga menentukan tingkat kerumitan suatu tindak kecurangan.

2. Faktor yang ditentukan oleh kapasitas auditor sendiri, yaitu kemampuannya mengembangkan audit berbasis risiko (risk based audit) dan membangun Jaringan Informan (Audit Intelligence) dengan tetap bersikap hati-hati.

Untuk itu setiap auditor internal harus terus belajar untuk meningkatkan pengetahuan dan keahliannya agar dapat mencegah dan mendeteksi kecurangan dengan efektif dan efisien.

2.6.1 Audit Berbasis Resiko (Risk-Based Audit) untuk Deteksi Fraud

Dewasa ini, manajemen resiko telah menjadi suatu kebutuhan yang esensial dalam pelaksanaan tata kelola perusahaan yang baik. Setiap entitas dituntut untuk mengidentifikasi setiap resiko bisnis yang mungkin dihadapi dan kemudian merancang kebijakan untuk mengatasi resiko tersebut. Manajemen memiliki tanggung jawab dalam mengidentifikasi dan mengatasi resiko, namun auditor internal juga berperan untuk memastikan bahwa setiap resiko telah diatasi dengan seharusnya.

31 Defenisi audit berbasis resiko (risk based internal auditing) (Chartered Institute of Internal Auditors, 2014):

“IIA defines risk based internal auditing (RBIA) as a methodology that links internal auditing to an organisation’s overall risk management framework. RBIA allows internal audit to provide assurance to the board that risk management processes are managing risk effectively, in relation to the risk appetite.”

Kumaat (2011:157) menjelaskan Audit Berbasis Resiko dalam konteks pendeteksian fraud adalah suatu rangkaian aktivitas pengawasan yang terencana, terpadu, dan berkesinambungan dalam rangka memetakan, mengamati, memverifikasi, dan menganalisis semua titik-titik kritis resiko (critical risk point) yang berpotensi menimbulkan tindak kecurangan.

Entitas yang hendak menerapkan audit berbasis risiko harus memiliki fondasi kerangka konseptual manajemen resiko yang kuat. Jika tidak, suatu entitas dianggap belum siap untuk menerapkan audit berbasis risiko. Entitas yang memiliki kerangka konseptual manajemen resiko yang tidak kuat dapat dikatakan memiliki system pengendalian internal yang lemah, yang artinya tingkat pencegahan dan pendeteksian kecurangannya juga lemah. Untuk entitas seperti ini, internal auditor harus merekomendasikan dan mempromosikan pelaksanaan manajemen resiko yang baik untuk meningkatkan sistem pengendalian internal.

32 Dengan menerapkan audit berbasis resiko, internal audit dapat menyimpulkan bahwa (Chartered Institute of Internal Auditors, 2014):

1. Management has identified, assessed and responded to risks above and below the risk appetite

2. The responses to risks are effective but not excessive in managing inherent risks within the risk appetite

3. Where residual risks are not in line with the risk appetite, action is being taken to remedy that

4. Risk management processes, including the effectiveness of responses and the completion of actions, are being monitored by management to ensure they continue to operate effectively

5. Risks, responses and actions are being properly classified and reported.

Jadi, dengan pelaksanaan audit berbasis risiko ini internal audit dapat mengetahui area-area dalam organisasi yang rentan akan resiko kecurangan, dan kemudian melakukan pendeteksian untuk melihat adakah tindakan kecurangan yang sedang atau sudah terjadi di area yang beresiko tinggi tersebut.

2.6.2 Pengembangan Jaringan Informan (Audit Intelligence) untuk Deteksi Fraud

Kumaat (2011:161) menyatakan Audit Intelligence adalah strategi atau upaya berkesinambungan membangun sebuah jaringan informasi actual bagi tim audit dalam rangka menunjang aktivitas Audit berbasis Risiko, khususnya untuk mengantisipasi risiko yang berdampak negative terhadap organisasi serta untuk melakukan cegah-tangkal atas praktek tindak kecurangan. Dari defenisi tersebut, Audit Inteligence mencakup aktivitas-aktivitas sebagai berikut:

33 1. menjalin komunikasi informal (kedekatan emosional) dengan pihak-pihak

tertentu

2. membuka berbagai media komunikasi untuk menerima masukan/ pengaduan dari berbagai pihak

Komunikasi dalam suasana formal merupakan bagian yang tidak terpisahkan bagi korps audit, baik secara verbal maupun tertulis. Hal itu karena auditor harus menyampaikan masalah demi masalah (audit findings) plus rekomendasi audit dengan penuh kesungguhan, agar dapat ditangkap urgensi dan implikasinya. Namun, suasana yang selalu formal juga dapat menciptakan jarak yang tidak kondusif bagi keterbukaan informasi dari para auditee. Itulah sebabnya perlu dikembangkan korps internal audit yang lebih terbuka dan lentur agar bisa tampil dalam suasana formal dan informal, sesuai waktu dan tempat yang tepat.

Membuka media komunikasi untuk menerima masukan/ pengaduan meliputi kegiatan menginformasikan keberadaan semua media tersebut kepada stakeholder dengan risiko para pelaku fraud mengetahuinya; mendorong keberanian pihak-pihak yang memiliki informasi untuk memanfaatkan media ini dengan kompensasi berupa jaminan kerahasiaan identitas para narasumber atau jaminan bebas dari tuduhan ikut terlibat; serta menangani setiap informasi penting yang masuk secara cepat, memberi tanggapan kepada narasumber, hingga meneruskan informasi kepada tim audit.

34 Dalam International Professional Practice Framework (2009), dijelaskan beberapa cara untuk mendapatkan informasi:

- Code of Conduct Confirmation

Ketika para pegawai menandatangani kode etik tahunan yang menguraikan tanggung jawab mereka dalam pencegahan dan pendeteksian fraud, mereka dapat diminta untuk melaporkan setiap pelanggaran yang mereka ketahui. - Whistleblower Hotline

Cara ini dapat berupa adanya sebuah hotline telepon atau system pelaporan berbasis web dimana identitas whistleblower dapat tetap terjaga kerahasiaannya.

- Exit Interview

Melakukan wawancara keluar, dengan karyawan yang diberhentikan atau dengan mereka yang telah mengundurkan diri dapat membantu mengidentifikasi skema fraud. Mereka juga dapat membantu menentukan apakah ada masalah mengenai integritas manajemen, dan dapat memberikan informasi mengenai kondisi yang kondusif untuk fraud.

- Proactive Employee Survey

Kegiatan survey karyawan secara rutin dapat dilakukan untuk mendapatkan pengetahuan karyawan tentang fraud dan perilaku tidak etis dalam organisasi. Dari sebuah survey proaktif bisa didapatkan informasi dari para pegawai secara anonym, dimana hal ini dapat membantu organisasi mengungkap

35 tindakan fraud lebih cepat dibandingkan apabila mereka harus menunggu para pegawai menawarkan diri untuk memberikan informasi-informasi tersebut.

2.7 Penelitian Terdahulu

Beberapa penelitian terdahulu dengan hasil pengujiannya dapat dilihat pada Tabel 2.1 berikut:

Tabel 2.1

Tabel Penelitian Terdahulu

Peneliti/ Judul Variabel Metode analisis Hasil Amalia (2013) “Pengaruh Peranan Internal Auditor dalam Pencegahan dan Pendeteksian Fraud” Variabel Dependen: Pencegahan fraud dan Pendeteksian fraud. Variabel Independen: Peranan audit internal. Studi kasus, Analisis Statistik deskriptif, Analisis Korelasi. Audit internal berpengaruh terhadap pencegahan dan pendeteksian fraud.

Festi, dkk (2014) “Pengaruh Peran Audit Internal terhadap Pencegahan Kecurangan” Variabel Dependen: Pencegahan kecurangan. Variabel Independen: Peranan audit internal. Studi kasus, Analisis regresi linear sederhana.

Peran audit internal memiliki pengaruh yang positif terhadap pencegahan kecurangan pada perbankan di Pekanbaru

Oluwagbemiga Variabel Studi Kasus

The results show that respondents’

36 (2010)

“The Role of Auditors in Fraud Detection, Prevention, and Reporting in Nigeria” Dependen: fraud prevention, fraud detection, fraud reporting. Variabel Independen: The role of auditors

perception of the official objective of an audit is

incorrect, as they placed a very high expectation on auditors’ duties on fraud prevention and detection. This perception is in sharp contrast with the stated

primary objective of an audit, as stipulated in ISA 200, which merely required auditors to form an opinion on the

financial statement, but not of fraud prevention and detection efforts of the company. Joseph, et al.

(2015)

“Effect of Internak Control on Fraud Detection and Prevention in District Treasuries of Kakamega Country” Variabel Dependen: Fraud Prevention and Detection Variabel Independen: Internal Control Studi Kasus

Findings of the study revealed that there was a

statistically significant and positive relationship between the adequacy of internal control systems and fraud prevention and detection in district treasuries in Kakamega County

37 Penelitian mengenai peranan audit internal terhadap pencegahan dan

pendeteksian fraud telah beberapa kali dilakukan oleh peneliti-peneliti sebelumnya. Berikut merupakan uraian dari beberapa hasil penelitian terdahulu:

1. Amalia (2013)

Penelitian Amalia berjudul “Pengaruh Audit Internal terhadap Pencegahan dan Pendeteksian Fraud” dengan objek penelitian Gabungan Koperasi Pegawai Republik Indonesia (GKPRI) Jawa Barat. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah pencegahan fraud dan pendeteksian fraud, variabel independennya adalah peranan audit internal. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode studi empiris, yaitu penelitian terhadap fakta empiris yang diperoleh berdasarkan observasi dan pengalaman.Sedangkan Hipotesis yang digunakan adalah hipotesis deskriptif dan asosiatif, tujuannya untuk melihat hubungan antara Audit Internal dalam mencegah dan mendeteksi fraud secara nyata.Hasil penelitian ini menyatakan bahwa peranan audit internal dalam pencegahan dan pendeteksian fraud sudah cukup memadai dan audit internal berpengaruh terhadap pencegahan dan pendeteksian fraud.

2. Festi, dkk (2014)

Penelitian Festi berjudul “Pengaruh Peran Audit Internal terhadap Pencegahan Kecurangan” dengan objek penelitian perbankan cabang Pekanbaru. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah pencegahan kecurangan, variabel

38 independennya adalah peran audit internal. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode studi empiris, yaitu penelitian terhadap fakta empiris yang diperoleh berdasarkan observasi dan pengalaman.Hasil penelitian ini menyatakan bahwa peran audit internal berpengaruh positif terhadap pencegahan kecurangan di perbankan cabang Pekanbaru.

3. Oluwagbemiga (2010)

Penelitian Oluwagbemiga berjudul “The Role of Auditors in Fraud Detection, Prevention, and Reporting in Nigeria” dengan objek penelitian 200 responden di Nigeria yang bekerja sebagai pegawai bank, manager, investor, dan akuntan. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah fraud prevention, fraud detection, fraud reporting., variabel independennya adalah the role of auditors. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode studi kasus. Hasil menunjukkan bahwa persepsi responden tentang kewajiban auditor dalam mencegah dan mendeteksi fraud tidak benar. Hasil penelitian menyatakan tugas auditor hanya untuk memberi opini atas audit laporan keuangan, auditor tidak ikut ambil bagian dalam kegiatan perusahaan mencegah dan mendeteksi fraud.

4. Joseph, et al. (2015)

Penelitian Joseph, et al., berjudul “Effect of Internal Control on Fraud Detection and Prevention in District Treasuries of Kakamega Country”. Objek penelitian ini adalah district treasuries of Kakamega Country. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah fraud prevention and detection, variabel

39 independennya adalah Internal Control. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode studi kasus.Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa terdapat hubungan yang signifikan dan positif antara system internal control dengan pencegahan dan pendeteksian kecurangan di district treasuries of Kakamega Country.

2.8 Kerangka Konseptual dan Hipotesis Penelitian

Audit internal merupakan suatu aktivitas konsultasi yang dikelola secara independen dan objektif, yang dirancang sebagai penambah nilai untuk meningkatkan kegiatan operasional perusahaan. Secara efektif, auditor internal menyediakan informasi yang dibutuhkan manajer dalam melaksanakan tanggung jawab. Penilaian secara independen dilakukan auditor internal pada suatu perusahaan untuk menilai kegiatan operasional dengan mengukur dan mengevaluasi kecukupan kontrol serta efektivitas dan efisiensi dari kinerja perusahaan (Sawyer, 2005: 7).

Semakin berkembangnya perusahaan, tentunya semakin banyak departemen, bagian-bagian, atau unit-unit untuk menjalankan masing-masing fungsi sesuai prosedur. Melihat kondisi seperti ini manajemen perusahaan dihadapkan pada keterbatasan kemampuan untuk mengawasi dan mengendalikan operasi perusahaan. Lemahnya pengawasan dan pengendalian dapat memicu terjadinya tindakan fraud, suatu upaya penipuan yang disengaja, yang dimaksudkan untuk mengambil harta atau hak orang atau pihak lain. Untuk itu manajemen mengandalkan peran audit internal

40 dalam mengatasi keterbatasan tersebut, termasuk peranan dalam pencegahan dan pendeteksian fraud.

Achibong (1993) dalam Abiola dan Oyewole (2013) menyatakan penting bagi setiap entitas (bank) memiliki departemen audit internal, untuk memastikan bahwa system akuntansi sudah terlaksana dengan baik dalam melaporkan dan menyajikan transaksi keuangan, menyajikan informasi manajemen, dan melindungi asset perusahaan dari tindakan fraud dan penyalahgunaan asset.

Tindakan fraud terjadi karena lemahnya system pengawasan dan pengendalian, yang kemudian membuka celah bagi pelaku untuk melakukan fraud. Untuk itu, internal audit berperan dalam pencegahan fraud yang dimulai dengan mengidentifikasi kelemahan dalam system pengendalian yang diikuti dengan upaya memperbaiki atau mengganti system tersebut menjadi lebih baik lagi. System pengendalian yang dijalankan departemen internal audit dalam suatu organisasi akan dapat mengurangi peluang fraud sekaligus mendeteksi tanda-tanda adanya fraud. Jadi, apabila departemen audit internal menjalankan perannya dengan baik dan benar, maka tindakan fraud akan dapat dideteksi dan dicegah sebelum memberi kerugian besar bagi entitas (bank).

41 Berdasarkan uraian di atas, digambarkanlah kerangka konseptual sebagai berikut:

Gambar 2.1 Kerangka Konseptual

Berdasarkan landasan teori dan kerangka konseptual yang telah disusun, maka peneliti mengemukakan hipotesis penelitian sebagai berikut:

H1 : Peranan Audit Internal berpengaruh terhadap pencegahan kecurangan di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan.

H2 : Peranan Audit Internal berpengaruh terhadap pendeteksian kecurangan di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan.

Pencegahan Fraud (Y1)

Peranan Audit Internal (X)

42 BAB III

METODOLOGI PENELITIAN

3.1 Metode Penelitian yang Digunakan

Sugiyono (2012:2) menyatakan bahwa metode penelitian dapat diartikan sebagai cara ilmiah untuk mendapatkan data yang valid dengan tujuan dapat ditemukan, dikembangkan, dan dibuktikan, suatu pengetahuan tertentu sehingga pada gilirannya dapat digunakan untuk memahami, memecahkan, dan mengantisipasi masalah.

Metode penelitian yang dipakai penulis dalam penelitian ini adalah metode studi empiris, yaitu penelitian terhadap fakta empiris yang diperoleh berdasarkan observasi dan pengalaman. Sugiyono (2012:2) menyatakan bahwa penelitian studi empiris adalah cara-cara yang dilakukan itu dapat diamati oleh indra manusia, sehingga orang lain dapat mengamati dan mengetahui cara-cara yang digunakan.

Hipotesis yang digunakan adalah hipotesis deskriptif dan asosiatif.

a. Hipotesis deskriptif merupakan jawaban sementara terhadap masalah deskriptif, yaitu berkenaan dengan variable mandiri, baik satu variable atau lebih (Sugiyono 2012:97). Dalam penelitian ini, hipotesis deskriptif akan digunakan untuk menjelaskan tentang pengaruh Audit Internal terhadap pencegahan dan pendeteksian fraud.

43 b. Hipotesis asosiatif adalah jawaban sementara terhadap rumusan masalah asosiatif , yaitu yang menyatakan hubungan antara dua variable atau lebih (Sugiyono 2012:100).

3.2 Jenis dan Sumber Data

Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer dan data sekunder.

1. Data primer, data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data yang diperoleh berdasarkan jawaban kuesioner yang dibagikan kepada karyawan di PT Bank Sumut Kantor Pusat Medan.

2. Data Sekunder, yaitu data yang diperoleh dari buku-buku, jurnal, dan sumber bacaan lain yang memiliki relevansi dengan pembahasan penelitian ini.

3.3 Metode Pengumpulan Data

Pengumpulan data primer dilakukan melalui pengajuan kuesioner yang dilakukan dengan mengajukan daftar pertanyaan yang bertujuan untuk mengetahui gambaran umum mengenai audit internal dan pengaruhnya dalam pencegahan dan pendeteksian fraud. Data sekunder diperoleh melalui studi pustaka, yaitu proses pengumpulan data yang dijadikan sebagai landasan teori. Dalam hal ini, data diperoleh melalui buku, jurnal, serta media tertulis lainnya yang berkaitan dengan pembahasan penelitian ini.

3.4 Variabel Penelitian

Variable penelitian pada dasarnya adalah segala sesuatu yang berbentuk apa saja yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari sehingga diperoleh informasi tentang hal tersebut, kemudian ditarik kesimpulannya (Sugiyono 2011:2).

44 3.4.1 Variabel Dependen dan Variabel Independen

Pada penelitian ini, penulis menggunakan dua jenis variable, yaitu:

1. Variabel Independen.

Variabel independen (variable bebas) merupakan variable bebas yang tidak dipengaruhi oleh variable apapun. Variable independen merupakan variable yang memengaruhi variable dependen, yang dalam penelitian ini adalah peranan audit internal. Variabel Peranan Audit Internal meliputi 4 indikator yang diukur dengan 13 pertanyaan.Skala pengukuran menggunakan skala ordinal.

2. Variabel Dependen

Variabel dependen (variable terikat) adalah tipe variable yang dipengaruhi oleh variable independen. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah pencegahan

fraud (Y1) dan pendeteksian fraud (Y2).Variabel Pencegahan Fraud meliputi 5

indikator yang diukur dengan 12 pertanyaan.Variabel Pendeteksian Fraud meliputi 2 indikator yang diukur dengan 5 pertanyaan.Skala pengukuran menggunakan skala ordinal.

3.4.2 Defenisi Operasional

Identifikasi variabel dan definisi operasional secara terinci disajikan dalam tabel berikut:

45 Tabel 3.1

Definisi Operasional

No Variabel Definisi Variabel Dimensi Skala Instrumen 1 Peranan Audit

Internal (X)

Suatu aktivitas independen, keyakinan objektif, dan konsultasi yang dirancang untuk memberi nilai tambah dan meningkatkan operasi organisasi. 1.Proficiency and Due Professional Care 2.Reporting to Senior Management and the Board

3.Risk

Management

4.Engagement

Objective

Ordinal Kuesioner

2 Pencegahan

Fraud (Y1) Suatu pengimplementasian program dan pengendalian anti kecurangan untuk mencegah fraud

dengan mempersempit kesempatan 1.Penetapan kebijakan anti fraud 2. Prosedur pencegahan baku 3.Organisasi 4.Teknik pengendalian Ordinal Kuesioner

3 Pendeteksian

Fraud (Y2)

Suatu upaya untuk mendapatkan indikasi awal yang cukup mengenai tindak

kecurangan, sekaligus mempersempit ruang gerak para pelaku kecurangan. 1.Risk Based Audit 2.Audit Intelligence Ordinal Kuesioner

46 3.5 Populasi dan Sampel

Sugiyono (2012:115) menyatakan populasi sebagai wilayah generalisasi yang terdiri atas obyek/ subyek yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya. Populasi dalam penelitian ini adalahkaryawan yang bekerja di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan (Kantor Cabang Utama Medan, Kantor Cabang Medan Iskandar Muda, Kantor Cabang Medan Sukaramai, Kantor Cabang Syariah Medan, Kantor Cabang Kwala Simpang, Kantor Cabang Kampung Lalang), dan para auditor internal.

Sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki oleh populasi (Sugiyono, 2012:116). Teknik yang digunakan untuk pengambilan sampel dalam penelitian ini adalah Purposive Sampling, yaitu teknik penentuan sample dengan pertimbangan tertentu. Pertimbangannya adalah sampel yang dipilih harus memahami internal audit organisasi, dan memiliki posisi dalam manajemen menengah dan atas untuk dapat menilai tentang internal audit organisasi. Sampel dalam penelitian ini adalah responden di setiap kantor cabang sebanyak 36 orang (6 orang setiap cabang) dan responden di Divisi Pengawasan 12 orang (50% dari populasi 24 orang).

3.6 Metode Analisis Data

Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis statistic yang perhitungannya dilakukan dengan menggunakan software SPSS.

47 3.6.1 Analisis Data

Analisis data merupakan proses penyederhanaan data ke dalam bentuk yang lebih mudah di baca, dipahami, dan diinterpretasikan. Adapun data yang di analisis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

1. Menganalisis peranan audit internal di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan

2. Menganalisis bagaimana pencegahan fraud di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan.

3. Menganalisis bagaimana pendeteksian fraud di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan.

4. Menganalisis pengaruh peranan audit internal terhadap pencegahan dan pendeteksian

fraud di PT Bank Sumut Kantor Cabang Medan.

Selanjutnya berdasarkan indikator-indikator dari masing-masing variabel X dan Y, maka dibuatlah daftar pertanyaan (kuesioner). Metode skala pengukuran yang digunakan penulis dalam penelitian ini adalah skala Likert. Skala Likert digunakan untuk mengukur sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang fenomena social (Sugiyono, 2012:132). Adapun pertanyaan dalam kuesioner sebagian dibuat sendiri oleh peneliti, dan sebagian diadaptasi dari kuesioner peneliti terdahulu Ratna Amalia (2013).

Setiap item dari kuesioner memiliki 5 (lima) jawaban dengan masing-masing nilai yang berbeda. Untuk keperluan analisis kuantitatif, maka jawaban itu dapat diberi skor (Sugiyono, 2012:133):

48 2. Setuju/ sering/ positif diberi skor : 4

3. Ragu-ragu/ kadang-kadang/ netral diberi skor : 3 4. Tidak setuju/ hamper tidak pernah/ negative diberi skor : 2 5. Sangat tidak setuju/ tidak pernah diberi skor : 1

Untuk penilaian variabel X dan Y, maka analisis yang digunakan berdasarkan rata-rata (mean) dari masing variabel. Setelah mendapatkan rata-rata-rata-rata (mean) dari masing-masing variabel, kemudian dibandingkan dengan kriteria yang penulis tentukan berdasarkan nilai terendah dan tertinggi dari hasil kuesioner.

Untuk variabel X terdapat 13 pertanyaan:

Nilai terendah adalah 13, diperoleh dari 13 pertanyaan dikalikan dengan nilai terendah satu. Nilai tertinggi adalah 65, diperoleh dari 13 pertanyaan dikalikan dengan nilai tertinggi lima. Lalu diperoleh kelas intervalnya sebesar 11 ((65-13+1)/5).

Berdasarkan perhitungan di atas, maka criteria untuk menilai implementasi peranan audit internal (variabel X) penulis tentukan sebagai berikut:

1. Nilai 13-23 untuk kriteria “Tidak Baik” 2. Nilai 24-34 untuk kriteria “Kurang Baik” 3. Nilai 35-45 untuk kriteria “Cukup Baik” 4. Nilai 46-56 untuk kriteria “Baik” 5. Nilai 57-67 untuk kriteria “Sangat Baik”

49 Nilai terendah adalah 12, diperoleh dari 13 pertanyaan dikalikan dengan nilai terendah satu. Nilai tertinggi adalah 60, diperoleh dari 12 pertanyaan dikalikan dengan nilai tertinggi lima. Lalu diperoleh kelas intervalnya sebesar 10 ((60-12+1)/5).

Berdasarkan perhitungan di atas, maka kriteria untuk menilai implementasi pencegahan fraud (variabel Y1) penulis tentukan sebagai berikut:

1. Nilai 1-21 untuk kriteria “Tidak Baik” 2. Nilai 22-31 untuk kriteria “Kurang Baik” 3. Nilai 32-41 untuk kriteria “Cukup Baik” 4. Nilai 42-51 untuk kriteria “Baik” 5. Nilai 52-61 untuk kiteria “Sangat Baik”

Untuk variabel Y2 terdapat 5 pertanyaan:

Nilai terendah adalah 5, diperoleh dari 5 pertanyaan dikalikan dengan nilai terendah satu. Nilai tertinggi adalah 25, diperoleh dari 5 pertanyaan dikalikan dengan nilai tertinggi lima. Lalu diperoleh kelas intervalnya sebesar 4 ((25-5+1)/5).

Berdasarkan perhitungan di atas, maka kriteria untuk menilai implementasi pendeteksian fraud (variabel Y2) penulis tentukan sebagai berikut:

1. Nilai 5-8 untuk kriteria “Tidak Baik” 2. Nilai 9-12 untuk kriteria “Kurang Baik” 3. Nilai 13-16 untuk kriteria “Cukup Baik” 4. Nilai 17-20 untuk kriteria “Baik” 5. Nilai 21-25 untuk kriteria “Sangat Baik”

95

Lampiran 4. Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Peranan Audit Internal

Case Processing Summary

N %

Cases Valid 34 100,0

Excludeda 0 ,0

Total 34 100,0

a. Listwise deletion based on all variables in the procedure.

Reliability Statistics

Cronbach's

Alpha N of Items

,844 13

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Cronbach's Alpha if Item

Deleted

PAI1 49,76 19,640 ,612 ,824

PAI2 49,65 21,508 ,512 ,834

PAI3 49,74 20,261 ,579 ,827

PAI4 49,68 20,953 ,422 ,838

PAI5 49,44 22,072 ,359 ,841

PAI6 49,41 21,098 ,504 ,833

PAI7 50,03 19,302 ,465 ,841

PAI8 49,88 20,895 ,475 ,835

PAI9 49,68 20,953 ,388 ,841

PAI10 49,82 19,847 ,618 ,824

PAI11 49,76 20,488 ,508 ,832

PAI12 49,65 21,144 ,599 ,829

96

Lampiran 5. Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Variabel Pencegahan Fraud

Case Processing Summary

N %

Cases Valid 34 100,0

Excludeda 0 ,0

Total 34 100,0

a. Listwise deletion based on all variables in the procedure.

Reliability Statistics

Cronbach's

Alpha N of Items

,910 12

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Cronbach's Alpha if Item

Deleted

PCF1 46,15 26,069 ,535 ,907

PCF2 46,65 24,053 ,643 ,903

PCF3 46,44 23,830 ,670 ,901

PCF4 46,53 24,560 ,706 ,900

PCF5 46,50 25,167 ,644 ,903

PCF6 46,68 22,953 ,787 ,895

PCF7 46,59 24,068 ,771 ,897

PCF8 46,47 25,772 ,513 ,908

PCF9 46,47 24,802 ,695 ,901

PCF10 46,59 24,977 ,389 ,920

PCF11 46,50 24,379 ,798 ,896

97

Lampiran 6. Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Variabel Pendeteksian Fraud

Case Processing Summary

N %

Cases Valid 34 100,0

Excludeda 0 ,0

Total 34 100,0

a. Listwise deletion based on all variables in the procedure.

Reliability Statistics

Cronbach's

Alpha N of Items

,893 5

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Cronbach's Alpha if Item

Deleted

PDF1 16,74 3,898 ,713 ,875

PDF2 16,68 4,104 ,730 ,872

PDF3 16,68 4,044 ,763 ,865

PDF4 16,76 3,701 ,851 ,843

98

Lampiran 7. Hasil Analisis Korelasi

Correlations

Peranan_Audit_ Internal

Pencegahan_Fr aud

Spearman's rho Peranan_Audit_Internal Correlation Coefficient 1,000 ,769**

Sig. (2-tailed) . ,000

N 34 34

Pencegahan_Fraud Correlation Coefficient ,769** 1,000

Sig. (2-tailed) ,000 .

N 34 34

**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

Correlations

Peranan_Audit_ Internal

Pendeteksian_F raud

Spearman's rho Peranan_Audit_Internal Correlation Coefficient 1,000 ,687**

Sig. (2-tailed) . ,000

N 34 34

Pendeteksian_Fraud Correlation Coefficient ,687** 1,000

Sig. (2-tailed) ,000 .

N 34 34

99

Lampiran 8. Hasil Analisis Regresi

Model Summaryb Model

R R Square

Adjusted R Square

Std. Error of the Estimate

1 ,809a ,654 ,643 3,22

a. Predictors: (Constant), Peranan Audit Internal b. Dependent Variable: Pencegahan Fraud

ANOVAb

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

1 Regression 626,771 1 626,771 60,440 ,000a

Residual 331,846 32 10,370

Total 958,618 33

a. Predictors: (Constant), Peranan_Audit_Internal b. Dependent Variable: Pencegahan_Fraud

Coefficientsa

Model

Unstandardized Coefficients

Standardized Coefficients

t Sig.

B Std. Error Beta

1 (Constant) 2,836 6,186 ,458 ,650

Peranan_Audit_Internal ,889 ,114 ,809 7,774 ,000

a. Dependent Variable: Pencegahan_Fraud

Model Summaryb Model

R R Square

Adjusted R Square

Std. Error of the Estimate

1 ,782a ,612 ,600 1,548

a. Predictors: (Constant), Peranan Audit Internal b. Dependent Variable: Pendeteksian Fraud

100

ANOVAb

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

1 Regression 120,838 1 120,838 50,420 ,000a

Residual 76,691 32 2,397

Total 197,529 33

a. Predictors: (Constant), Peranan_Audit_Internal b. Dependent Variable: Pendeteksian_Fraud

Coefficientsa

Model

Unstandardized Coefficients

Standardized Coefficients

t Sig.

B Std. Error Beta

1 (Constant) -,149 2,974 -,050 ,960

Peranan_Audit_Internal ,391 ,055 ,782 7,101 ,000