11. Tarif Dan Penerapannya
1. Pegawai tetap, Penerima Pensiun Berkala yang Dibayarkan Secara
Bulanan, Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas yang Dibayarkan Secara Bulanan, dikenakan tarif Pasal 17 Undang-
Undang PPh dikalikan dengan Penghasilan Kena Pajak PKP. Penghasilan Kena Pajak dihitung berdasarkan sebagai berikut:
a. Pegawai Tetap Penghasilan Bruto dikurangi Biaya Jabatan 5 dari
Penghasilan Bruto, maksimum Rp6.000.000,- setahun atau Rp500.000,- sebulan; dikurangi Iuran Pensiun,
Iuran Jaminan Hari Tua, dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak PTKP.
b. Penerima Pensiun Bulanan Penghasilan Bruto Dikurangi Biaya Pensiun 5 dari
penghasilan bruto, maksimum Rp2.400.000,-setahun atau Rp 200.000,- sebulan; dikurangi Penghasilan Tidak Kena
Pajak PTKP. c. Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas yang
Dibayarkan Secara Bulanan Penghasilan Bruto dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak
PTKP yang Dihitung Secara Bulanan.
Universitas Sumatera Utara
2. Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, Pemagang dan Calon
Pegawai yang Menerima Upah Harian, Upah Mingguan, Upah Satuan, Upah Borongan, Uang Saku Harian atau Mingguan
a. Dalam hal upahuang saku harian atau rata-rata upahuang saku harian belum melebihi Rp150.000,00 dan
jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi
Rp1.320.000,00, maka tidak ada PPh Pasal 21 yang harus dipotong.
b. Dalam hal upahuang saku harian atau rata-rata upahuang harian telah melebihi Rp150.000,00 dan
sepanjang jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi
Rp1.320.000,00, maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar upahuang saku harian atau rata-rata
upahuang saku harian setelah dikurangi Rp150.000,00, dikalikan 5.
c. Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan telah
melebihi Rp1.320.000,00 dan kurang dari Rp6.000.000,00, maka PPh Pasal 21 yang yang harus dipotong adalah sebesar
Universitas Sumatera Utara
upahuang saku harian atau rata-rata upahuang saku harian setelah dikurangi PTKP sehari, dikalikan 5.
d. Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam satu bulan kalender telah melebihi
Rp6.000.000,00, maka PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat 1 huruf a UU PPh atas
jumlah upah bruto dalam satu bulan yang disetahunkan setelah dikurangi PTKP, dan PPh Pasal 21 yang harus
dipotong adalah sebesar PPh Pasal 21 hasil perhitungan tersebut dibagi 12.
3. Tenaga Ahli yang Melakukan Pekerjaan Bebas Dikenakan Tarif PPh
Pasal 17 atas Jumlah Kumulatif dari 50 dari Jumlah Penghasilan Bruto yang Dibayarkan atau Terutang Dalam 1 satu Tahun
Kalender. Dalam Hal Tenaga Ahli tersebut adalah Dokter yang
Melakukan Praktik di Rumah Sakit danatau Klinik maka besarnya Jumlah Penghasilan Bruto adalah Sebesar Jasa Dokter
yang Dibayarkan Pasien melalui Rumah Sakit danatau Klinik Sebelum Dipotong Biaya-Biaya atau Bagi Hasil oleh Rumah
Sakit danatau Klinik.
Universitas Sumatera Utara
4. Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai dapat dibagi menjadi dua
kelompok : a. Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai, Selain
Tenaga Ahli, atas Imbalan yang Bersifat Berkesinambungan a. Bagi yang Telah Memiliki NPWP dan Hanya Menerima
Penghasilan Dari Pemotong Pajak yang Bersangkutan PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17
ayat 1 huruf a UU PPh atas jumlah kumulatif penghasilan kena pajak. Besarnya penghasilan kena
pajak adalah sebesar penghasilan bruto dikurangi PTKP per bulan.
b. Bagi yang Tidak Memiliki NPWP atau Menerima Penghasilan dari Selain Pemotong Pajak yang
Bersangkutan PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat 1 huruf a UU PPh atas jumlah
kumulatif Penghasilan Bruto dalam Tahun Kalender yang bersangkutan.
b. Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai, Selain Tenaga Ahli, atas Imbalan yang Tidak Bersifat
Berkesinambunga PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat
huruf a UU PPh atas Jumlah Penghasilan Bruto.
Universitas Sumatera Utara
5. Peserta Kegiatan
PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat 1 huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali
pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh peserta kegiatan.
6. Penerima pesangon, tembusan pensiun, Tunjangan Hari Tua atau
Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus dikenakan tarif PPh Final, sebaga berikut:
a. 5 Dari Penghasilan Bruto Diatas Rp 25.000.000 s.d. Rp 50.000.000
b. 10 Dari Penghasilan Bruto Diatas Rp 50.000.000 s.d. Rp 100.000.000
c. 15 Dari Penghasilan Bruto Diatas Rp 100.000.000 s.d. Rp 200.000.000
d. 25 Dari Penghasilan Bruto Diatas Rp 200.000.000 Penghasilan Bruto sampai dengan Rp25.000.000 Dikecualikan dari
Pemotongan Pajak. 7.
Pejabat Negara, PNS, anggota TNIPOLRI yang menerima honorarium dan imbalan lain yang sumber dananya berasal dari
Keuangan Negara atau Keuangan Daerah dipotong PPh Pasal 21 dengan tarif 15 dari penghasilan bruto dan bersifat final, kecuali
Universitas Sumatera Utara
yang dibayarkan kepada PNS Gol. IId kebawah, anggota TNIPOLRI Peltu ke bawah Ajun Insp.Tingkat I Kebawah.
8. PTKP : 2006-2008
2009 Untuk Diri Pegawai
Rp13.200.000 Rp15.840.000 Tambahan untuk
Pegawai yang Kawin Rp1.200.000
Rp1.320.000 Tambahan untuk
Anggota Keluarga Paling Banyak 3 Tiga
Orang Rp1.200.000
Rp1.320.000
Tabel III.B.1 Tabel PTKP
Undang-undang No. 36 Tahun 2008 Pasal 7 ayat 1
Anggota keluarga adalah anggota keluarga sedarah dan semenda dalam satu garis keturunan lurus serta anak angkat
yang menjadi tanggungan sepenuhnya. 9. Tarif Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan
Tahun 2008 ke Bawah Lapisan Penghasilan Kena Pajak
Tarif s.d. Rp25.000.000
5 Diatas Rp25.000.000 s.d Rp50.000.000
10 Diatas Rp50.000.000 s.d Rp100.000.000
15 Diatas Rp100.000.000 s.d Rp200.000.000 25
Diatas Rp200.000.000 35
Tabel III.B.2 Tabel Tarif PPh Pasal 21 Tahun 2008
Undang-ungdang No. 17 Tahun 2000 Pasal 17 ayat 1
Universitas Sumatera Utara
Tahun 2009 dst Lapisan Penghasilan Kena Pajak
Tarif s.d. Rp50.000.000
5 Diatas Rp50.000.000 s.d Rp250.000.000
15 Diatas Rp250.000.000 s.d Rp500.000.000 25
Diatas Rp500.000.000 30
Tabel III.B.3 Tabel Tarif PPh Pasal 21 Tahun 2009
Undang-undang No. 36 Tahun 2008 Pasal 17 ayat 1 LAIN-LAIN
1. Formulir 1721–I wajib disampaikan hanya pada Masa Pajak
Desember. Pemotong Pajak tidak perlu menyampaikan formulir 1721-A2 sebagai lampiran dari SPT Masa PPh Pasal
21, namun wajib baik diminta ataupun tidak diminta untuk memberikan bukti pemotongan 1721-A2 kepada Pegawai
Tetap atau Penerima Pensiun atau Tunjangan Hari TuaTabungan Hari TuaJaminan Hari Tua maupun kepada Pegawai Negeri Sipil,
Anggo ta TNI, Polri, Pejabat Negara dan Pensiunannya. 2.
Formulir 1721–II wajib disampaikan hanya pada saat ada Pegawai Tetap yang keluar danatau ada Pegawai Tetap yang masuk
danatau ada Pegawai yang baru memiliki NPWP. 3.
Formulir 1721–T wajib dilampirkan pada saat pertama kali Wajib Pajak berkewajiban untuk menyampaikan SPT Masa
Pajak Penghasilan Pasal 21.
Universitas Sumatera Utara
4. Penggunaan Surat Setoran Pajak SSP adalah sebagai berikut :
a. Lembar ke-1 untuk BendaharaPemegang Kas sebagai bukti pembayaran.
b. Lembar ke-2 untuk KPP PratamaKPP melalui Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara KPPN.
c. Lembar ke-3 untuk KPP PratamaKPP sebagai lampiran SPT Masa Bendahara.
d. Lembar ke-4 untuk Kantor Penerima Pembayaran Bank PersepsiKantor Pos
e. Lembar ke-5 untuk Pemungut BendaharaPemegang Kas PPh Pasal 21.
Contoh Perhitungan PPh Pasal 21 Tahun 2009 : 1. Kurniawan yang bekerja pada perusahaan PT. Maju Bersama dengan memperoleh
gaji kotor Rp. 1.650.000,00 perbulan dan membayar iuran pensiun sebesar Rp. 125.000,00. Kurniawan sudah menikah tetapi belum mempunyai anak.
Perhitungan PPh Pasal 21-nya adalah sebagai berikut : Gaji Sebulan
Rp. 1.650.000 Pengurangan :
1. Biaya jabatan : 5 X Rp. 1.650.000
Rp. 82.500 2. Iuran Pensiun
Rp. 125.000
Universitas Sumatera Utara
Penghasilan Neto Sebulan Rp. 1.442.500
Rp. 207.500
Penghasilan Neto Setahun 12 X Rp. 1.442.500
Rp. 17.310.000 3. PTKP setahun
- untuk WP sendiri Rp. 15.840.000
- tambahan WP kawin Rp. 1.320.000
Penghasilan Kena Pajak setahun Rp. 150.000
Rp. 17.160.000
PPh Pasal 21 terutang : 5 X Rp. 150.000 Rp. 7.500
PPh Pasal 21 sebulan : Rp. 7.500 : 12 Rp. 625
2. Polan tidak kawin adalah PNS golongan IIIa, menerima gaji Rp. 1.700.000,00 per bulan, tunjangan beras Rp. 200.000,00 perbulan, dan tunjangan fungsional Rp.
100.000,00 perbulan. Perhitungan PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut :
Gaji Sebulan Rp. 1.700.000
Tunjangan Beras Rp. 200.000
Tunjangan Fungsional Penghasilan Kotor Sebulan
Rp. 2.000.000 Rp. 100.000
Pengurang : 1. Biaya Jabatan :
Universitas Sumatera Utara
5 X Rp. 2.000.000 Rp. 100.000
2. Iuran Pensiun Rp. 100.000
Penghasilan Neto Sebulan Rp. 1.800.000
Rp. 200.000
Penghasilan Neto Setahun 12 X Rp. 1.800.000
Rp. 21.600.000 3. PTKP Setahun
Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp. 5.760.000
Rp. 15.840.000
PPh Pasal 21 terutang : 5 X Rp. 5.760.000 Rp. 288.000 PPh Pasal 21 Sebulan : Rp. 288.000 : 12
Rp. 24.000
ditanggung pemerintah
Universitas Sumatera Utara
BAB IV ANALISA DAN EVALUASI
A. Sistem Pemotongan PPh Pasal 21 atas Gaji Pegawai Negeri Sipil pada