keluar pertama MPKP atau FIFO, kemudian rata-rata tertimbang weight average cost method dan masuk terakhir keluar pertama MTKP atau
LIFO. Kemudian untuk barang yang lazimnya tidak dapat digantikan dengan barang lain not ordinary interchangeable dan barang serta jasa yang
dihasilkan dan dipisahkan untuk proyek khusus harus diperhitungkan berdasarkan identifikasi khusus terhadap biayanya masing-masing.
2. Rekonsiliasi Fiskal
a. Definisi Rekonsiliasi Fiskal
Perbedaan antara laba secara komersial dengan Penghasilan Kena Pajak adalah dilakukannya koreksi fiskal terhadap laba secara komersial. Hampir semua
perhitungan laba komersial yang dihasilkan oleh semua perusahaan harus mengalami koreksi fiskal untuk mendapatkan Penghasilan Kena Pajak, karena
tidak semua ketentuan dalam Standar Akuntansi Keuangan digunakan dalam peraturan perpajakan.
Menurut Agoes dan Trisnawati, ”Rekonsiliasi koreksi fiskal adalah proses penyesuaian atas laba komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal
untuk menghasilkan penghasilan netolaba yang sesuai dengan ketentuan pajak.” Agoes dan Trisnawati,2007:177
Menurut Setiawan dan Musri, mendefinisikan ”Rekonsiliasi fiskal adalah penyesuaian ketentuan menurut pembukuan secara komersial atau akuntansi yang
harus disesuaikan menurut ketentuan pajak.” Setiawan dan Musri, 2006:421
Dengan demikian, rekonsiliasi fiskal dapat diartikan sebagai usaha mencocokan perbedaan yang terdapat dalam laporan keuangan komersial yang
disusun berdasarkan prinsip akuntansi dengan perbedaan yang terdapat dalam laporan keuangan fiskal yang disusun berdasarkan prinsip fiskal.
Ada beberapa langkah dalam melakukan rekonsiliasi fiskal adalah sebagai berikut:
1 mengenali penyesuaian pajak yang diperlukan;
2 melakukan analisis terhadap elemen – elemen yang perlu disesuaikan
untuk menentukan pengaruhnya terhadap laba usaha kena pajak; 3
melakukan penyesuaian fiskal dengan cara melakukan koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal negatif;
4 menyusun laporan keuangan fiskal sebagai lampiran SPT tahunan pajak
penghasilan. Tjahjono, 2000:567
b. Jenis – Jenis Rekonsiliasi Fiskal
Koreksi fiskal terjadi karena adanya perbedaan pengakuan secara komersial dan secara fiskal. Perbedaan tersebut dapat berupa:
1 Beda Tetap
Menurut Muljono 2006, ”Beda tetap terjadi apabila terdapat transaksi yang diakui oleh wajib pajak sebagai penghasilan atau sebagai biaya
dalam akuntansi secara komersial yang diatur dalam Standar Akuntansi Keuangan SAK.”
Namun demikian, berdasarkan ketentuan peraturan perpajakan, atas transaksi tersebut bukan merupakan penghasilan atau bukan merupakan
biaya, atau sebagian merupakan penghasilan atau sebagian merupakan biaya.
Beda tetap diartikan sebagai perbedaan antara laba kena pajak dan laba akuntansi sebelum pajak yang timbul akibat transaksi yang menurut
undang–undang dan peraturan perpajakan yang berlaku, tidak akan dioffset oleh perbedaan yang berkaitan dengannya atau terhapus dengan
sendirinya pada periode lain. 2
Beda Waktu Menurut Muljono 2006, ”beda waktu terjadi karena adanya
perbedaan pengakuan besarnya waktu secara akuntansi komersial dibandingkan dengan secara fiskal, misalnya dalam ketentuan masa
manfaat dari aktiva yang akan dilakukan penyusutan atau amortisasi.” Menurut Setiawan dan Musri 2006 ”beda waktu adalah biaya atau
pembebanan menurut perpajakan dan akuntansi adalah sama, yang membedakan adalah waktu atau masa alokasi biaya.”
Misalnya penyusutan aktiva, PT Semoga Perpajakan Jujur membeli aktiva berupa mobil truk pada tanggal 10 Januari 2004 senilai Rp
100.000.000,00. Maka, menurut akuntansi aktiva tersebut terserah kebijakan manajemen untuk menentukan masa manfaatnya. Jika
manajemen menggunakan metode garis lurus dengan masa manfaat 4 tahun, penyusutan tersebut adalah 25 per tahun , namun menurut pajak
aktiva tersebut harus dimasukkan dalam kelompok II, di mana penyusutannya adalah 12,5 sehingga masa manfaatnya lebih lama, yakni
8 tahun. Pada dasarnya biaya tersebut jumlahnya sama, namun timbul perbedaan karena waktu lokasi yang berbeda.
koreksi beda waktu menurut Setiawan dan Musri 2006 : 422 adalah: a
penyusutan; b
leasing; c
perbedaan metode penentuan harga pokok; d
selisih kurs; e
revaluasi aktiva; f
beban sewa lebih dari satu tahun.
Menurut sifatnya perbedaan waktu ada dua : a. perbedaan waktu positif, yaitu terjadi apabila pengakuan beban untuk
tujuan pajak lebih cepat dari pengakuan beban untuk akuntansi misalnya penyusutan mulai tahun pengeluaran atau pengakuan penghasilan untuk
tujuan pajak lebih lambat dari pengakuan penghasilan untuk tujuan akuntansi.
b. perbedaan waktu negatif, yaitu terjadi jika ketentuan perpajakan mengakui beban lebih lambat dari pengakuan beban menurut praktek
akuntansi misalnya penyisihan piutang atau persediaan dan akuntansi mengakui penghasilan menurut ketentuan perpajakan misalnya
penghasilan kumulatif beberapa tahun seperti tebusan pensiun.
3. Ketentuan Umum Pajak Penghasilan PPh
Pajak menurut Andriani Ilyas, 2007: 2 menyatakan bahwa pajak adalah iuran kepada negara yang dapat dipaksakan yang terhutang oleh
yang wajib membayarnya menurut peraturan – peraturan dengan tidak
mendapatkan prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran – pengeluaran umum
berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. Pajak menurut Soemitro Ilyas, 2007: 2 menyatakan bahwa
pajak adalah iuran kepada kas negara berdasarkan undang – undang yang dapat dipaksakan dengan tidak mendapat jasa timbal kontraprestasi, yang
langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Terdapat 5 lima unsur dalam pengertian pajak:
a. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang – undang.
b. Sifatnya dapat dipaksakan.
c. Tidak ada kontra prestasi imbalan yang langsung dapat dirasakan oleh
pembayar pajak. d.
Pemungutan pajak dilakukan oleh Negara, baik oleh pemerintah pusat maupun pemerintah daerah.
e. Pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran – pengeluaran pemerintah,
baik pembangunan maupun rutin. Penghasilan adalah jumlah uang yang diterima atas usaha yang dilakukan
orang perseorangan, badan, dan bentuk usaha lainnya yang dapat digunakan untuk aktivitas ekonomi seperti mengonsumsi danatau menimbun serta menambah
kekayaan. Menurut pasal 4 ayat 1 UU PPh No. 10 tahun 1994, sebagaimana telah diubah dengan Undang – Undang No. 17 tahun 2000 dan diubah lagi menjadi
Undang – Undang Nomor 36 Tahun 2008, yang dimaksud dengan penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib
pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak yang
bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun. Pengertian pajak penghasilan adalah suatu pungutan resmi yang ditujukan
kepada masyarakat yang berpenghasilan atau atas penghasilan yang diterima dan
diperolehnya dalam tahun pajak untuk kepentingan negara dan masyarakat dalam hidup berbangsa dan bernegara sebagai suatu kewajiban yang harus
dilaksanakannya.
a. Subjek Pajak
Adapun yang menjadi subjek pajak adalah sebagai berikut : Yang menjadi subjek pajak adalah
1 a orang pribadi; b warisan yang belum terbagi
2 badan; 3 bentuk usaha tetap;
Subjek pajak terdiri dari subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri. Yang dimaksud dengan subjek pajak dalam negeri adalah :
1 orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia atau orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 seratus delapan puluh
tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat
untuk bertempat tinggal di Indonesia; 2 badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia
3 warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak;
Yang dimaksud dengan subjek pajak luar negeri menurut UU Nomor 36 Tahun 2008 pasal 2 4 adalah :
1 orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 seratus delapan puluh tiga
hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia menjalankan
usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. 2 orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau
berada di Indonesia tidak lebih dari 183 seratus delapan puluh tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, dan badan yang tidak
didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.
Yang dimaksud dengan bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia
tidak lebih dari 183 sararus delapan puluh tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat
kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, yang dapat berupa :
1 tempat kedudukan manajemen; 2 cabang perusahaan;
3 kantor perwakilan; 4 gedung kantor;
5 pabrik; 6 bengkel;
7 pertambangan dan penggalian sumber alam, wilayah kerja pengeboran
yang digunakan untuk eksplorasi pertambangan; 8 perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan;
9 proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan; 10 pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau oleh orang
lain, sepanjang dilakukan lebih dari 60 enam puluh hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan;
11 orang atau badan yang bertindak selaku agen yang berkedudukan tidak bebas;
12 agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirkan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia.
Tempat tinggal orang pribadi atau tempat kedudukan badan ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak menurut keadaan yang sebenarnya.
Yang tidak termasuk subjek pajak adalah: 1
badan perwakilan negara asing; 2
pejabat - pejabat perwakilan diplomatik, dan konsulat atau pejabat - pejabat lain dari negara asing;
3 organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan
Menteri Keuangan, dengan syarat : a Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;
b Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain pemberian pinjaman kepada
pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota; 4
pejabat - pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan dengan syarat bukan warga
negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.
b. Objek Pajak
