42
Formula yang digunakan dalam menghitung PPN Instalasi Farmasi oleh Rumah Sakit Bethesda adalah sebagai berikut:
1. Menghitung PM dan PK
PPN = DPP x Tarif 10
Dasar Pengenaan Pajak DPP harus ditentukan terlebih dahulu sebelum melakukan penghitungan Pajak Keluaran PK dan Pajak Masukan PM.
Penghitungan PK Rumah Sakit Bethesda menggunakan DPP harga jual Instalasi Farmasi kepada pasien rawat jalan, sedangkan dalam penghitungan
PM Rumah Sakit Bethesda menggunakan harga jual dari distributor kepada Instalasi Farmasi atas pembelian obat dan perbekalan farmasi. Setelah
besarnya DPP telah ditentukan, maka PK dan PM dihitung sesuai dengan ketentuan pada Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009.
2. Menghitung Pajak Masukan PM yang dapat dikreditkan
�� �� ��� �� =
��� �� �� �� �
��� � �
��
3. Menghitung PPN Instalasi Farmasi yang disetorkan
PPN yang disetorkan = PK – PM yang dapat dikreditkan
B. Analisis Data
Analisis data yang dilakukan dalam penelitian ini adalah deskriptif komparatif yaitu dengan membandingkan penghitungan antara yang dilakukan
oleh Rumah Sakit Bethesda dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009, dilengkapi dengan penjelasan atas setiap langkah-langkah dalam penghitungan.
Langkah-langkah yang dilakukan untuk menjawab apakah penghitungan PPN PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
43
Instalasi Farmasi yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda telah sesuai dengan Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah adalah sebagai berikut: 1.
Membandingkan penghitungan antara PPN Instalasi Farmasi yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda dengan penghitungan PPN Instalasi
Farmasi berdasarkan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009. a.
Membandingkan penghitungan Pajak Masukan PM. 1
Menentukan besarnya Dasar Pengenaan Pajak DPP Berdasarkan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 yang
meliputi DPP adalah harga jual, penggantian, nilai import, nilai ekport, dan nilai lain. Pembelian obat dan perbekalan kesehatan
yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda berasal dari distributor dalam negeri, sehingga penentuan DPP yang dilakukan oleh Rumah
Bethesda menggunakan harga beli obat dan perbekalan kesehatan dari distributor. Perbandingan cara penentuan DPP yang dilakukan
oleh Rumah Sakit Bethesda dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 dapat dilihat sebagai berikut:
44
Tabel 5.1 Perbandingan cara penentuan DPP atas penghitungan PM antara Rumah Sakit Bethesda dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009
Komponen Rumah Sakit
Bethesda Undang Undang
Nomor 42 Tahun 2009
Hasil Penelitian Cara menentukan
DPP Harga jual dari
distributor obat
dan alat kesehatan Harga jual, nilai
import, nilai
eksport, penggantian, dan
nilai lain Cara menentukan
DPP antara
Rumah Sakit
Bethesda dengan Undang Undang
Nomor 42 Tahun 2009 adalah sama
Sumber: Data Diolah 2
Cara menghitung besarnya PM
Berdasarkan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 PPN dihitung dengan cara mengalikan DPP dengan Tarif Pajak sebesar
10. Cara penghitungan PM yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda yaitu DPP dikalikan dengan tarif pajak sebesar 10.
Perbandingan cara penghitungan PM yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009
adalah sebagai berikut: Tabel 5.2 Perbandingan cara penghitungan PM yang dilakukan oleh Rumah Sakit
Bethesda dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 Komponen
Rumah Sakit Bethesda
Undang Undang Nomor 42 Tahun
2009 Hasil Penelitian
Cara menghitung PM
PPN = DPP x Tarif 10
PPN = DPP x Tarif 10
Cara penghitungan PM
yang dilakukan
antara Rumah
Sakit Bethesda
dengan Undang
Undang Nomor
42 Tahun 2009 adalah sama.
Sumber: Data Diolah PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
45
Berdasarkan penentuan DPP dan cara penghitungan PM yang telah ditetapkan sebelumnya, maka berikut ini adalah contoh penghitungan
PM pada tanggal 17 November 2014 dari PT. Brataco yang terdapat dalam daftar pembelian obat dan perbekalan farmasi pada bulan Januari
2015, untuk daftar lengkap penghitungan PM bulan Januari 2015 dapat dilihat pada Lampiran 3.
DPP = Rp 1.388.636
Tarif = 10
Maka penghitungan PM: PPN
= DPP x Tarif 10 PPN
= Rp 1.388.636 x 10
PPN = Rp 138.863
Berikut ini adalah ringkasan PM Rumah Sakit Bethesda dari transaksi pembelian BKP tahun 2015.
Tabel 5.3 Pajak Masukan Rumah Sakit Bethesda Tahun 2015
Masa Pajak DPP Rp
Tarif PM Rp
Januari 7.480.108.410
10 748.010.841
Februari 6.553.257.286
10 655.325.729
Maret 6.786.696.228
10 678.669.623
April 6.283.716.028
10 628.371.603
Mei 6.910.192.354
10 691.019.235
Juni 7.557.522.654
10 755.752.265
Juli 6.885.426.361
10 688.542.636
Agustus 7.612.948.904
10 761.294.890
September 7.289.444.322
10 728.944.432
Oktober 8.139.147.865
10 813.914.787
November 7.093.125.653
10 709.312.565
Desember 7.034.534.918
10 703.453.492
Sumber: Data Diolah PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
46
b. Membandingkan penghitungan Pajak Keluaran PK
1 Menentukan besarnya DPP
Berdasarkan Surat Edaran-06PJ.522000 apabila apotek atau instalasi farmasi di rumah sakit yang bertindak sebagaimana
lazimnya apotek, maka penyerahan obat dan perbekalan kesehatan kepada pasien rawat jalan oleh instalasi farmasi dikenakan PPN.
Rumah sakit Bethesda melayani rawat jalan, rawat inap, dan gawat darurat, dari ketiga pelayanan tersebut yang menjadi DPP dalam
penghitungan PK adalah pelayanan kepada pasien rawat jalan. Perbandingan cara penentuan DPP yang dilakukan oleh Rumah
Sakit Bethesda dengan Surat Edaran-06PJ.522000 adalah sebagai berikut:
Tabel 5.4 Perbandingan cara penentuan DPP yang dilakukan oleh Rumah Sakit
Bethesda dengan Surat Edaran-06PJ.522000
Komponen Rumah Sakit
Bethesda Surat Edaran-
06PJ.522000 Hasil Penelitian
Cara penentuan
DPP Harga jual obat
dan perbekalan
kesehatan kepada pasien rawat jalan
Penyerahan obat dan
perbekalan kesehatan kepada
pasien rawat jalan oleh
instalasi farmasi.
Cara penentuan
DPP antara
Rumah Sakit
Bethesda dengan Surat
Edaran- 06PJ.522000
adalah sama. Sumber: Data Diolah
2 Cara menghitung besarnya PK
Berdasarkan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 PPN dihitung dengan cara mengalikan DPP dengan Tarif Pajak sebesar
10. Cara penghitungan PK yang dilakukan oleh Rumah Sakit PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
47
Bethesda yaitu DPP dikalikan dengan tarif pajak sebesar 10. Perbandingan cara penghitungan PK yang dilakukan oleh Rumah
Sakit Bethesda dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 adalah sebagai berikut:
Tabel 5.5 Perbandingan cara penghitungan PK yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009
Komponen Rumah Sakit
Bethesda Undang Undang
Nomor 42 Tahun 2009
Hasil Penelitian Cara menghitung
PK PPN = DPP x
Tarif 10 PPN = DPP x
Tarif 10 Cara
penghitungan PK yang
dilakukan antara
Rumah Sakit
Bethesda dengan
Undang Undang
Nomor 42 Tahun 2009
adalah sama. Sumber: Data Diolah
Berikut ini adalah ringkasan penghitungan PK Instalasi Farmasi atas transaksi penyerahan BKP kepada pasien rawat jalan.
Tabel 5.6 Ringkasan Pajak Keluaran Rumah Sakit Bethesda Tahun 2015
Masa Pajak DPP Rp
Tarif PPN Rp
Januari 2.075.620.940
10 207.562.094
Februari 1.952.850.834
10 195.285.083
Maret 1.961.735.700
10 196.173.570
April 1.821.973.871
10 182.197.387
Mei 2.387.409.006
10 238.740.901
Juni 2.474.898.959
10 247.489.896
Juli 2.383.334.574
10 238.333.457
Agustus 2.587.104.676
10 258.710.468
September 2.548.631.134
10 254.863.113
Oktober 2.599.777.145
10 259.977.715
November 2.309.963.427
10 230.996.343
Desember 2.431.540.449
10 243.154.045
Sumber: Data Diolah PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
48
c. Membandingkan penghitungan PM yang dapat dikreditkan
1 Cara menghitung prosentase sebanding antara penyerahan BKP
yang terutang pajak dengan penyerahan BKP seluruhnya Menurut Peraturan Menteri Keuangan PMK 78 Tahun
2010 penghitungan prosentase sebanding dilakukan dengan membandingkan penyerahan Barang Kena Pajak BKP yang
terutang pajak dengan penyerahan BKP seluruhnya. Rumah Sakit Bethesda melakukan prosentase sebanding untuk dapat mengetahui
berapakah PM yang dapat dikreditkan beradasarkan perbandingan antara penyerahan obat dan perbekalan kesehatan kepada pasien
rawat dengan penyerahan obat dan perbekalan kesehatan kepada pasien rawat jalan dan rawat inap. Berikut ini adalah hasil
perbandingan cara penghitungan prosentase sebanding untuk menentukan PM yang dapat dikreditkan yang dilakukan oleh Rumah
Sakit Bethesda dengan PMK 78 Tahun 2010. Tabel 5.7 Perbandingan cara penghitungan prosentase sebanding untuk menentukan
PM yang dapat dikreditkan yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda dengan PMK 78 Tahun 2010.
Komponen Rumah Sakit
Bethesda PMK 78 Tahun
2010 Hasil Penelitian
Cara penghitungan
prosentase sebanding
= penyerahan obat
kepada pasien rawat jalan
penyerahan obat kepada pasien
rawat jalan dan rawat inap
= penyerahan
BK� terutang �ajak
penyerahan BK�
seluruhnya Cara
penghitungan prosentase
sebanding antara Rumah
Sakit Bethesda dengan
PMK 8 Tahun 2010
hasilnya adalah sama.
Sumber: Data Diolah PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
49
2 Cara menghitung besarnya PM yang dapat dikreditkan
Menurut PMK Nomor 78 Tahun 2010 cara penghitungan PM yang dapat dikreditkan adalah mengalikan PM dengan prosentase
sebanding antara jumlah penyerahan yang terutang pajak dengan penyerahan seluruhnya. Cara penghitungan PM yang dapat
dikreditkan oleh Rumah Sakit Bethesda dilakukan dengan mengalikan PM dengan hasil penghitungan prosentase sebanding
antara penyerahan obat dan perbekalan kesehatan kepada pasien rawat jalan dengan penyerahan obat dan perbekalan kesehatan
kepada pasien rawat jalan dan rawat inap. Perbandingan cara penghitungan PM yang dapat dikreditkan antara Rumah Sakit
Bethesda dengan PMK Nomor 78 Tahun 2010 adalah sebagai berikut:
Tabel 5.8 Perbandingan cara penghitungan PM yang dapat dikreditkan antara Rumah Sakit Bethesda dengan PMK Nomor 78 Tahun 2010
Komponen Rumah Sakit
Bethesda PMK 78 Tahun
2010 Hasil Penelitian
Cara penghitungan PM
yang dapat
dikreditkan PM
yang dikreditkan
= prosentase
sebanding x PM PM
yang dikreditkan
= prosentase
sebanding x PM Cara
penghitungan PM yang
dapat dikreditkan antara
Rumah Sakit
Bethesda dengan PMK Nomor 78
Tahun 2010
adalah sama. Sumber: Data Diolah
50
Berikut ini adalah contoh penghitungan PM yang dapat dikreditkan pada bulan Januari 2015 berdasarkan data rekapitulasi pendapatan Instalasi
Farmasi lampiran II. Penghitungan prosentase sebanding Z:
BKP Terutang pajak = Rp 2.075.620.940
BKP seluruhnya = Rp 8.304.046.108
� = penyerahan BK� terutang pajak
penyerahan BK� seluruhnya � =
Rp . .
. Rp .
. .
= , Penghitungan PM yang dapat dikreditkan P:
PM = Rp 748.010.841
Z = 0,25
P = PM x Z
P = Rp 748.010.841 x 0,25
P = Rp186.967.527
Berikut ini adalah ringkasan penghitungan pm yang dapat dikreditkan instalasi farmasi rumah sakit bethesda tahun 2015.
51
Tabel 5.9 Ringkasan Penghitungan PM Yang Dapat Dikreditkan Instalasi Farmasi Rumah Sakit Bethesda Tahun 2015
Masa Pajak
PM Rp
BKP Terutang PPN
Rp
BKP Seluruhnya
Rp PM yang
dapat dikreditkan
Rp
Januari 748.010.841
2.075.620.940 8.304.046.108
186.967.527 Februari
655.325.729 1.952.850.834
7.227.375.497 177.070.279
Maret 678.669.623
1.961.735.700 7.532.016.278
176.761.491 April
628.371.603 1.821.973.871
6.958.924.323 164.519.197
Mei 691.019.235
2.387.409.006 7.515.746.544
219.505.213 Juni
755.752.265 2.474.898.959
8.130.492.944 230.048.843
Juli 688.542.636
2.383.334.574 7.501.103.024
218.771.488 Agustus
761.294.890 2.587.104.676
8.142.238.775 241.892.878
September 728.944.432
2.548.631.134 7.956.033.859
233.509.624 Oktober
813.914.787 2.599.777.145
8.779.612.827 241.012.571
November 709.312.565
2.309.963.427 7.202.856.032
216.103.414 Desember
703.453.492 2.431.540.449
7.581.953.718 225.598.267
Sumber: Data Diolah Penghitungan PPN Instalasi Farmasi baik penghitungan PM, PK,
dan PM yang dapat dikreditkan seluruh komponen penghitungan memiliki kesamaan dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009, PMK No. 78
Tahun 2010, dan Surat Edaran-06PJ.522000. 2.
Membandingkan penghitungan PPN Instalasi Farmasi yang disetorkan selama tahun pajak 2015 yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda
dengan berdasarkan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009. Penghitungan PPN Instalasi Farmasi yang disetorkan menurut
Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009, dilakukan dengan cara mengkreditkan PM dalam suatu Masa Pajak dengan Pajak Keluaran dalam
Masa Pajak yang sama. Cara menghitung PPN Instalasi Farmasi yang disetorkan oleh Rumah Sakit Bethesda dilakukan dengan cara
mengurangkan PM yang dapat dikreditkan pada PK masa pajak yang sama. PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
52
Berikut adalah perbandingan cara penghitungan PPN Instalasi Farmasi yang disetorkan antara yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda dengan
Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009. Tabel 5.10 Perbandingan cara penghitungan PPN Instalasi Farmasi yang disetorkan
antara yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda dengan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009
Komponen Rumah Sakit
Bethesda Undang Undang
Nomor 42 Tahun 2009
Hasil Penelitian Cara
penghitungan PPN
Instalasi Farmasi
yang disetorkan
PPN = PK – PM
yang dikreditkan PPN = PK
– PM yang dikreditkan
Cara penghitungan
PPN Instalasi
Farmasi yang
disetorkan antara Rumah
Sakit Bethesda dengan
Undang Undang Nomor 42 Tahun
2009 adalah sama.
Sumber: Data Diolah Pada tabel 5.11 merupakan ringkasan penghitungan PPN Instalasi
Farmasi yang disetorkan pada tahun 2015. Tabel 5.11 Penghitungan PPN Instalasi Farmasi Rumah Sakit Bethesda
yang disetorkan Tahun 2015
Masa Pajak PK Rp
P Rp PPN Rp
Januari 207.562.094
186.967.527 20.594.567
Februari 195.285.083
177.070.279 18.214.804
Maret 196.173.570
176.761.491 19.412.079
April 182.197.387
164.519.197 17.678.190
Mei 238.740.901
219.505.213 19.235.688
Juni 247.489.896
230.048.843 17.441.053
Juli 238.333.457
218.771.488 19.561.969
Agustus 258.710.468
241.892.878 16.817.590
September 254.863.113
233.509.624 21.353.489
Oktober 259.977.715
241.012.571 18.965.144
November 230.996.343
216.103.414 14.892.929
Desember 243.154.045
225.598.267 17.555.778
Sumber: Data Diolah PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
53
Sesuai dengan hasil perbandingan penghitungan PPN yang disetorkan antara yang dilakukan oleh Rumah Sakit Bethesda dengan
Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009, komponen-komponen yang terkandung di dalamnya, yaitu cara mengkreditkan PM yang dikreditkan
dikreditkan pada PK dengan masa pajak yang sama.
C. Pembahasan
