23 demikian, hal ini memberikan kepercayaan diri kembali bahwa ukuran
auditor atau ukuran KAP akan berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Analisis data Al-Thuneibat et al. 2011 mengungkapkan bahwa “auditor di KAP besar membangun pengalaman belajar lebih cepat
dibanding non-KAP besar”. Dengan demikian, auditor KAP besar, akan lebih cakap pada awal perikatan audit karena kecepatan dan keahlian
mereka yang lebih besar dalam memperoleh pengetahuan yang diwajibkan serta mendapatkan kenalan yang diperlukan.
Uraian mengenai ukuran KAP yang telah dijelaskan sebelumnya masih memberikan pertanyaan. Apakah KAP besar benar-benar
menunjukkan seberapa tinggi kualitas auditnya, ataukah KAP besar hanya menang atas brand yang diciptakannya. Apakah Enron-Enron yang
lain akan bermunculan akibat ketidakkonsistenan kualitas audit pada ukuran KAP.
2.3.3. Hubungan antara Ukuran Perusahaan Klien dengan Kualitas
Audit
Selain oleh efek audit tenure dan ukuran KAP, kualitas audit penulis juga mengaitkannya dengan ukuran perusahaan Klien. seiring dengan
ukuran perusahaan yang terus mengalami peningkatan, disertai kemungkinan bahwa jumlah agensi juga meningkat dan ini mungkin hal
ini akan meningkatkan permintaan untuk membedakan pemilihan auditor. Berdasarakan pendapat tersebut, perusahaan besar tentunya terdorong akan
24 lebih memilih menggunakan jasa auditor besar yang independen dan
profesional untuk mendapati hasil audit yang berkualitas dan relevan sehingga timbul hubungan yang positif antara kedua belah pihak.
Dari sudut pandang Perceived Quality, ketika baik perusahaan besar maupun perusahaan kecil memperoleh tingkat kepercayaan yang sama dari
pengguna laporan keuangan bahwa laporan keuangan mereka telah bebas dari salah saji material, bagi perusahaan kecil tingkat kepercayaan ini
menjadi lebih efektif. Outcome yang diperoleh perusahaan kecil ketika output kepercayaan pengguna laporan keuangan telah dicapai lebih besar
dibandingkan perusahaan besar. Bagi perusahaan kecil, kepercayaan pengguna laporan keuangan bukan hanya mampu mempromosikan
investasi mereka Taylor, 2005 dalam Jackson et al., 2008, namun tentu saja membuat perusahaan mereka lebih diperhatikan publik dan investor.
Sedangkan, bagi perusahaan besar yang sudah menjadi perhatian dan sorotan publik, tingkat kepercayaan ini hanya membantu dalam
mempromosikan investasi. Sehingga dari sudut pandang Perceived Quality, jasa audit pada perusahaan kecil lebih berkualitas dibandingkan
dengan perusahaan besar dan tercipta hubungan negatif. 2.3.4.
Hubungan antara Spesialisasi Audit dengan Kualitas Audit
Owsoho dalam Fitriany, 2011 menyatakan auditor spesialis memiliki pengetahuan dan pemahaman yang lebih baik mengenai karakteristik
bisnis klien dibandingkan dengan auditor non spesialis. Auditor spesialis juga lebih mungkin untuk mendeteksi kekeliruan dan penyimpangan yang
25 terjadi pada laporan keuangan, sehinggga dapat membantu perusahaan
dalam menyediakan informasi laba yang lebih baik. Manajer dan senior audit spesialis akan lebih baik dalam mendeteksi terjadinya kesalahan jika
mereka diberikan tugas audit sesuai dengan spesialisasi mereka.
2.4 Hipotesis Penelitian
