48
Ad 1. Dalam IKAPI 2000:148 ayat 1 pasal 11 dijelaskan pengeluaran-
pengeluaran yang dialokasikan melalui penyusutan yaitu pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu
tahun harus dibebankan sebagai biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dengan cara mengalokasikan pengeluaran tersebut
selama masa manfaat tersebut melalui penyusutan. Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh tanah hak milik, termasuk tanah
berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha dan hak pakai pertama kali tidak boleh disusutkan, kecuali apabila tanah tersebut dipergunakan dalam perusahaan
atau dimiliki untuk memperoleh penghasilan dengan syarat nilai tanah tersebut berkurang karena penggunaannya untuk memperoleh penghasilan, misalnya tanah
dipergunakan untuk perusahaan genteng, perusahaan keramik, atau perusahaan batubara.
Yang dimaksud dengan pengeluaran untuk memperoleh tanah hak guna bangunan, hak guna dan hak pakai yang pertama kali adalah biaya perolehan
tanah berstatus hak guna bangunan. Hak guna usaha dan hak pakai diamortisasikan selama jangka waktu hak-hak tersebut.
2. Metode Penyusutan Aktiva Tetap berdasarkan Undang-Undang Pajak No. 17 Pasal 11 Tahun 2000
Dalam ayat 1 dan ayat 2 pasal 11 Undang-Undang Pajak No. 17 Tahun 2000
dijelaskan metode penyusutan menurut fiskal. Metode penyusutan yang dibolehkan dalam ketentuan ini adalah:
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
49 a. Metode Garis Lurus Straight Line Method
Dalam ketentuan fiskal metode ini disebut penyusutan dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang ditetapkan bagi harta tersebut.
Contoh: Sebuah gedung yang harga perolehannya Rp. 100.000.000,- dan masa
manfaatnya 20 dua puluh tahun, penyusutan setiap tahun adalah sebesar Rp. 5.000.000,- Rp. 100.000.000,- : 20
b. Metode Saldo Menurun Declining Balance Method Penyusutan atas harta berwujud dilakukan dalam bagian-bagian yang
menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku dan pada akhir masa manfaat nilai sisa buku
disusutkan dengan syarat dilakukan secara taat azas. Contoh penggunaan metode saldo menurun adalah:
Sebuah mesin dibeli dan ditempatkan pada bulan Januari 2000 dengan harga perolehan sebesar Rp. 150.000.000,- masa manfaat dari mesin tersebut adalah
4 empat tahun. Kalau tarif penyusutan misalnya ditetapkan 50, maka perhitungan penyusutan adalah sebagai berikut:
Tahun Tarif Penyusutan Nilai Sisa Buku
Harga Perolehan 2000
Rp. 150.000.000,- 2000
50 Rp. 75.000.000,-
Rp. 75.000.000,- 2001
50 Rp. 37.500.000,-
Rp. 37.500.000,- 2002
50 Rp. 18.750.000,-
Rp. 18.750.000,- 2003
disusutkan sekaligus Rp. 18.750.000,- 0
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
50 Penggunaan metode penyusutan atas harta harus dilakukan secara taat asas.
Harta berupa bangunan hanya dapat disusutkan dengan metode garis lurus. Harta berwujud selain bangunan dapat disusutkan dengan metode garis lurus atau
metode saldo menurun. Dalam hal wajib pajak memilih penggunaan metode saldo menurun, nilai sisa buku pada akhir masa manfaat harus disusutkan
sekaligus. Sesuai dengan pembukuan wajib pajak, alat-alat kecil small tools yang sama atau sejenis dapat disusutkan dalam satu golongan.
Ad 3,4. Ayat 3 dan 4 pasal 11 Undang-Undang Pajak No. 17 tahun 2000
menjelaskan kapan dimulainya penyusutan. Penyusutan dimulai pada bulan pertama dilakukannya pengeluaran, atau pada bulan selesainya pengerjaan suatu
harta sehingga penyusutan pada tahun pertama dihitung secara pro rata. Wajib Pajak diperbolehkan melakukan penyusutan mulai pada bulan harta digunakan
dalam proses produksi atau untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, atau pada saat harta yang bersangkutan mulai menghasilkan. Yang
dimaksud menghasilkan dalam ketentuan fiskal ini dikaitkan dengan saat dimulai berproduksi dan tidak dikaitkan dengan saat diterima atau diperolehnya
penghasilan. Untuk memberikan penjelasan yang lebih baik ada tiga contoh dari Undang-Undang yang dapat dikutip yaitu:
Contoh 1:
Pengeluaran untuk pembangunan sebuah gedung adalah sebesar Rp. 100.000.000,-. Pembangunan dimulai pada bulan Oktober 2000 dan selesai
digunakan pada bulan Maret 2001. Penyusutan atas harga perolehan bangunan gedung tersebut dimuali pada saat bulan Maret tahun pajak 2001.
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
51
Contoh 2.
Sebuah mesin yang dibeli dan ditempatkan pada bulan Juli 2000 dengan harga perolehan sebesar Rp. 100.000.000,- masa manfaat dari mesin tersebut
adalah 4 empat tahun. Kalau tarif penyusutan misalnya ditetapkan 50 lima puluh persen, maka perhitungannya adalah sebagai berikut:
Tabel 10: Perhitungan Penyusutan Berdasarkan Undang-Undang Perpajakan
Tahun Tarif
Penyusutan Nilai Sisa Buku
Harga Perolehan 2000
- Rp. 100.000.000,-
2000 612 x 50
Rp. 25.000.000,- Rp. 75.000.000,-
2001 50
Rp. 37.500.000,- Rp. 37.500.000,-
2002 50
Rp. 18.750.000,- Rp. 18.750.000,-
2003 50
Rp. 9.375.000,- Rp. 9.375.000,-
2004 Disusutkan sekaligus
Rp. 9.375.000,- -
Contoh 3.
PT. X yang bergerak di bidang perkebunan membeli traktor pada tahun 1999. Perusahaan tersebut mulai menghasilkan panen pada tahun 2000. Dengan
persetujuan Direktur Jenderal Pajak, penyusutan traktor tersebut dapat dilakukan mulai tahun 2000.
Ad 5. Ayat 5 pasal 11 Undang-Undang Pajak No. 17 tahun 2000 menyebutkan
wajib pajak melakukan penilaian kembali aktiva setelah dilakukan penilaian kembali aktiva tersebut. Misalnya karena adanya perkembangan harga yang
mencolok atau perubahan kebijakan di bidang moneter dapat menyebabkan kekurangserasian antara pembiayaan dan penghasilan, yang dapat mengakibatkan
timbulnya beban pajak yang kurang wajar. Dalam keadaan demikian, Menteri Keuangan diberi wewenang menetapkan peraturan tentang penilaian kembali
aktiva tetap revaluasi atau indeksasi biaya dan penghasilan.
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
52
Ad 6. Untuk memberikan kepastian hukum bagi wajib pajak dalam melakukan
penyusutan atas pengeluaran harta berwujud, ayat 6 dari pasal 11 Undang-Undang Pajak No. 17 tahun 2000 ini mengatur masa manfaat dan tarif penyusutan baik
menurut metode garis lurus maupun saldo menurun.
Tabel 11: Perhitungan Penyusutan Aktiva Tetap Berdasarkan Undang- Undang PPh No. 17 Tahun 2000 Pasal 11 Ayat 6
Kelompok Harta Masa
Tarif penyusutan Berwujud
Manfaat sebagaimana dimaksud dalam
Ayat 1 Ayat 2
I. Bukan bangunan Kelompok 1
4 tahun 25
50 Kelompok 2
8 tahun 12.5
2.5 Kelompok 3
16 tahun 6.25
12.5 Kelompok 4
20 tahun 5
10 II.Bangunan
Permanen 20 tahun
5 Tidak permanen
10 tahun 10
Bangunan tidak permanen maksudnya yang bersifat sementara dan terbuat dari bahan yang tidak tahan lama atau bangunan yang dapat dipindah-pindahkan,
yang masa manfaatnya tidak lebih dari 10 tahun. Misalnya barak atau asrama yang dibuat dari kayu untuk karyawan.
Ad 7. Ayat 7 pasal 11 Undang-Undang Pajak No. 17 tahun 2000 menyebutkan
dalam rangka menyesuaikan dengan karakteristik bidang-bidang usaha tertentu, seperti pertambangan minyak dan gas bumi, perkebunan tanaman keras, perlu
diberikan pengaturan tersendiri untuk penyusutan harta berwujud yang digunakan dalam usaha tersebut yang ketentuannya ditetapkan dengan keputusan Menteri
Keuangan.
Ad 8,9. Ayat 8 dan 9 pasal 11 Undang-Undang Pajak No. 17 tahun 2000
menjelaskan bahwa pada dasarnya keuntungan atau kerugian karena peralihan
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
53 atau penarikan harta menurut Undang-Undang No.17 tahun 2000 pasal 4 ayat 1
huruf d adalah karena: a. Penjualan;
b. Pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;
c. Pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota; d. Pengalihan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, atau pengambilalihan usaha; e. Pengalihan karena hibah, bantuan atau sumbangan.
Apabila terjadi pengalihan harta atau penarikan harta maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah harga jumlah atau
penggantian asuransinya yang diterima atau diperoleh dibukukan sebagai penghasilan pada tahun terjadinya pengalihan harta dikenakan pajak dalam tahun
harta tersebut dialihkan. Apabila harta wajib pajak dijual, penerimaan netto dari penjualan harta
tersebut dibukukan sebagai penghasilan pada tahun terjadinya penjualan. Penerimaan netto adalah selisih antara harga penjualan dengan biaya yang
dikeluarkan berkenaan dengan penjualan. Nilai sisa buku dari harta wajib pajak dibebankan sebagai kerugian dalam tahun pajak yang bersangkutan.
Contoh 1. Penarikan harta karena dijual menurut fiskal.
Nilai sisa buku sebesar Rp. 10.000.000,- dibebankan sebagai kerugian dalam tahun pajak yang bersangkutan. Keuntungan sebesar Rp. 5.000.000,-
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
54 merupakan penghasilan yang menjadi objek pajak PPh. Apabila transaksi ini
dicatat maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Penerimaan Kas
Rp. 17.000.000,- Akumulasi Penyusutan
Rp. 30.000.000,- Mesin
Rp. 40.000.000,- Biaya
Rp. 2.000.000,- Laba
Rp. 5.000.000,- Dalam prinsip akuntansi komersial ada tiga langkah yang harus ditempuh
sehubungan dengan penarikan harta yaitu: 1. Menghitung besarnya akumulasi penyusutan sampai saat penarikannya.
2. Menghapus rekening aktiva dan akumulasi penyusutan. 3. Menghitung rugi-laba penjualan.
Contoh 2. Penarikan harta menurut akuntansi
Pada awal 1996 Usaha Bersama menjual sebuah mesin dengna harga Rp. 4.500.000,- yang dibelinya pada tanggal 5 Januari 1990 dengan harga
Rp. 10.000.000,-. Mesin disusutkan dengan metode garis lurus dengan tarif penyusutan 10 setahun. Transaksi ini dicatat dengan cara:
1 mencatat penyusutan dalam tahun berjalan, dan 2 menghitung laba penjualan.
Catatan 1. Membukukan biaya penyusutan sebagai beban tahun 1990 sebesar Rp. 1.000.000,- Rp. 10.000.000,- x 10 dengan ayat jurnal sebagai
berikut:
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
55 Biaya penyusutanRp. 1.000.000,-
Akumulasi penyusutanRp. 1.000.000,- Catatan 2. Membukukan penerimaan kas Rp. 4.500.000,- menutup rekening aktiva
mesin sebesar Rp. 10.000.000,- akumulasi penyusutan mesin Rp. 6.000.000,- dan laba penjualan Rp. 500.000,-. Transaksi tersebut
dicatat dengan cara sebagai berikut: Kas Rp. 4.500.000,-
Akumulasi penyusutanRp. 6.000.000,- Laba PenjualanRp. 500.000,-
Mesin Rp. 10.000.000,- Apabila suatu harta milik wajib pajak terbakar atau karena sebab musibah
lain, penggantian asuransi dibukukan sebagai penghasilan pada tahun diterimanya penggantian asuransi. Nilai sisa buku dari harta yang terbakar dibebankan sebagai
kerugian dalam tahun pajak yang bersangkutan. Proses pengurusan penggantian asuransi dapat memakan waktu yang cukup lama, sehingga jumlah
penggantiannya kemungkinan tidak dapat diketahui dengan segera. Apabila jumlah penggantian asuransi yang akan diterima baru dapat diketahui pusat di
masa kemudian, wajib pajak dapat mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak agar jumlah sebesar kerugian tersebut dapat dibebankan dalam
tahun penggantian asuransi tersebut. Meskipun demikian, penyusutan atas harta terbakar tersebut harus dihentikan. Pada dasarnya nilai sisa buku harta yang
terbakar harus dianggap sebagai kerugian pada saat terjadinya kebakaran. Contoh: Penarikan Harta Karena Terbakar
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
56 Suatu mesin terbakar pada pertengahan tahun 1995 dengan keterangan
sebagai berikut: Nilai Perolehan
Rp. 50.000.000,- Akumulasi Penyusutan
a. Jumlah penggantian asuransi diterima pada tahun 1995 sebesar Rp. 19.000.000,-.
Rp. 30.000.000,- - Nilai Sisa Buku
Rp. 20.000.000,-
b. Jumlah penggantian belum dapat diketahui dan penundaan pembebanan kerugian tidak diajukan kepada Dirjen Pajak.
c. Jumlah penggantian asuransi belum dapat diketahui, karena itu penundaan kerugian diajukan untuk ditunda kepada Dirjen Pajak.
Sesuai dengan ketentuan fiskal maka penarikan harta terbakar dicatat sebagai berikut:
1. Nilai sisa buku mesin Rp. 20.000.000,- dicatat sebagai kerugian sedangkan penerimaan penggantian asuransi Rp. 19.000.000,- dicatat sebagai penghasilan
dalam tahun yang bersangkutan. Karena nilai sisa buku lebih besar dari pada penggantian asuransi maka wajib pajak menderita rugi Rp. 1.000.000,- yakni
Rp. 20.000.000 – Rp. 19.000.000. Akuntansi mencatat transaksi dengan ayat jurnal:
Kas Rp. 19.000.000,-
Akumulasi penyusutan Rp. 30.000.000,-
Kerugian Rp. 1.000.000,-
Mesin Rp. 50.000.000,-
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
57 2. Jumlah penggantian belum dapat diketahui, karena ini kerugian sebesar nilai
sisa buku Rp. 20.000.000,- harus segera dibebankan sebagai kerugian pada tahun yang bersangkutan, kejadian ini dapat dicatat dengan ayat jurnal sebagai
berikut: Akumulasi penyusutan mesin Rp. 30.000.000,-
Kerugian Rp. 20.000.000,-
Mesin Rp. 50.000.000,-
3. Wajib pajak tidak perlu mencatat kerugian dalam tahun terjadinya kebakaran. Namun penyusutan mesin harus dihentikan.
Ad 10. Ayat 10 pasal 11 Undang-Undang Pajak No. 17 tahun 2000 menyebutkan
jika menyimpang dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam ayat 8, dalam hal peralihan harta berwujud yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam
pasal 4 ayat 3 huruf a dan b, nilai sisa bukunya tidak boleh dibebankan sebagai kerugian oleh pihak yang mengalihkan.
Ad 11. Ayat 11 pasal 11 Undang-Undang Pajak No. 17 tahun 2000 menyebutkan
dalam rangka memberikan keseragaman kepada wajib pajak untuk melakukan penyusutan, Menteri Keuangan diberi wewenang menetapkan jenis-jenis harta
yang termasuk dalam setiap kelompok masa manfaat yang harus diikuti oleh wajib pajak. Kelompok harta berwujud sesuai dengan masa manfaat sebagaimana yang
dimaksud diatas ditetapkan dengan keputusan Menteri Keuangan No. 520KMK.042000, tanggal 14 Desember 2000 terlampir.
Universitas Sumatera Utara Universitas Sumatera Utara
58
3. Penyajian Penyusutan Aktiva Tetap dalam Laporan Keuangan
