lx Adapun koreksi fiskal yang dilakukan oleh PT Jamsostek dapat dilihat
sebagai berikut :
PT JAMSOSTEK PERSERO KOREKSI FISKAL
PER 31 DESEMBER 2008 dalam Rp
Laba bersih sebelum pajak penghasilan 8.780.476.833
1. Koreksi Fiskal Positif
a. Beban Operasional - Beban Perjalanan Dinas
9.000.700 B Beban Administrasi dan umum
- Beban Sewa 20.000.000
- Beban Listrik, telepon dan air 25.000.250
c Cadangan kerugian piutang iuran 341.907.738 +
Jumlah koreksi Fiskal Positif 395.908.688 +
9.176.385.521
2. Koreksi Fiskal Negatif
- Bunga Deposito PPh final 112.652.609
- Beban Penyusutan 350.100.230
. 462.752.839 -
Laba Bersih kena Pajak 8.839.128.492
Sumber : PT Jamsostek Persero Cabang Medan.
Universitas Sumatera Utara
lxi
5. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial ke Laporan Keuangan Fiskal
Sebelum membuat rekonsiliasi, perlu diketahui terlebih dahulu perbedaan- perbedaan tentang apa saja yang perlu direkonsiliasi. Perbedaan tersebut terdiri
dari perbedaan waktu dan perbedaan tetap. Perbedaan waktu menyebabkan perhitungan pembebanan pajak atas jumlah laba yang berbeda dengan laba
menurut pembukuan. Namun perbedaan tersebut akan terkoreksi secara otomatis di periode yang akan datang. Dengan demikian, secara prinsip tidak ada
perbedaan antara laba menurut pembukuan dengan laba fiskal. Yang ada ialah perbedaan alokasi beban dan penghasilan antar periode untuk tujuan fiskal dan
akuntansi. Sedangkan perbedaan tetap tidak memungkinkan adanya restorasi hubungan kausal antara laba fiskal dengan laba komersial, karena selama
perusahaan tetap berdiri kedua laba tersebut tidak akan pernah sama. Perbedaan waktu dan perbedaan tetap dalam rekonsiliasi ini akan terlihat dalam kolom
tersendiri untuk tiap-tiap laporan keuangan yang direkonsilasi. Laporan keuangan komersial yang diilustrasikan terutama laporan keuangan
neraca dan laporan laba rugi. Data menunjukkan perbedaan antara laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal adalah sebagai berikut.:
1. Penyusutan untuk laporan fiskal menggunakan metode garis lurus. Sedangkan untuk laporan komersial menggunakan metode saldo
menurun, dengan selisih perhitungan sebesar Rp. 350.100.230, yang dialokasikan ke biaya operasional sebesar Rp. 350.100.230.
2. Pemberian kenikmatan Rp. 54.000.950 yang tersebar di bebrapa komponen biaya sebagai berikut :
Universitas Sumatera Utara
lxii a Perjalanan dinas Rp. 9.000.700
b Sewa guest house dinas karyawan Rp. 20.000.000 c Rekening telepon, listrik dan air Rp. 25.000.250
3. Penghasilan bunga deposito telah dipotong PPh final 4. Cadangan kerugian piutang sebesar Rp. 341.907.738
Perbedaan yang ada dalam rekonsiliasi neraca adalah hanya perbedaan waktu baik positif maupun negatif. Perbedaan ini secara otomoatis akan
terkoreksi pada periode berikutnya. Perbedaan perlakuan fiskal dengan komersial pada perkiraan-perkiraan neraca berdasarkan data yang diketahui terdapat
cadangan penyisihan piutang iuran sebesar Rp. 341.907.738 dan penyusutan aktiva sebesar Rp. 315.000.000 tidak diperbolehkan secara fiskal, keduanya
dikelompokkan dalam perbedaan waktu negatif oleh sebab ketentuan perpajakan lebih lambat mangakui beban tersebut.
Koreksi terhadap kedua perkiraan ini menyebabkan nilai neraca fiskal lebih besar dari neraca komersial. Sedangkan koreksi terhadap penyusutan termasuk
perbedaan waktu positif karena ketentuan perpajakan lebih cepat mengakui beban tersebut. Lebih besarnya penyusutan menurut fiskal sebesar Rp. 315.000.000
menyebakan nilai neraca fiskal untuk perkiraan aktiva tetap lebih kecil dari neraca komerial. Selisih nilai aktiva sebesar Rp. 341.907.738 itu diikuti dengan saldo
laba tahun berjalan pada sisi kewajiban. Rekonsiliasi per laporan akan terlihat pada halaman berikut ini :
Universitas Sumatera Utara
lxiii PT JAMSOSTEK PERSERO
REKONSILIASI LAPORAN LABA RUGI KE LABA RUGI FISKAL PER 31 Desember 2008
dalam Rp Keterangan
Komersial Perbedaan
Fiskal Waktu
Tetap
Pendapatan Iuran 23.473.538.522
- -
23.473.538.522 Beban Jaminan
Beban Jaminan Kecelakaan kerja 4.963.920.707
- -
4.963.920.707 Beban Jaminan Kematian
2.112.000.000 -
- 2.112.000.000
Beban Jaminan Pemeliharaan Kesehatan 8.010.120.090
- -
8.010.120.090 Beban Jaminan Jasa Konstruksi
- 296.139.260 +
- 296.139.260
Total Beban Jaminan -
15.382.180.057 -
15.382.180.057 Pendapatan Bersih iuran
8.091.358.465 -
- 8.091.358.465
Penghasilan Investasi 5.565.786.840
- -
5.565.786.840 Beban Investasi
670.443.847 -
- 670.443.847
Total Penghasilan Bersih Investasi -
4.895.342.993 -
4.895.342.993 Total Pendapatan Usaha
12.986.701.458 -
- 12.986.701.458
Beban usaha Beban operasional
1.030.661.701 -
9.000.700 1.039.662.401
Beban personil 2.343.801.937
- -
2.343.801.937 Beban umum dan administrasi
1.390.439.223 -
45.000.250 1.435.439.473
Total beban usaha 350.100.230
4.764.902.860 54.000.950
4.818.903.810 Laba usaha
8.221.798.598 350.100.230 54.000.950 8.167.797.648
Pendapatan lain-lain 562.652.609.000
- 112.652.609
675.305.218 Beban lain-lain
3.974.373 -
- 3.974.373
Total pendapatan dan beban lain-lain -
558.678.236 -
671.330.845 Laba sebelum pajak
8.780.476.833 350.100.230 58.651.659
8.839.128.492 Pajak penghasilan
- 2.616.642.800
- 2.634.238.400
Laba setelah pajak penghasilan 6.163.834.033
- -
6.204.890.092
Sumber : PT Jamsostek Persero Cabang Medan
Universitas Sumatera Utara
lxiv PT JAMSOSTEK PERSERO
REKONSILIASI PERHITUNGAN BIAYA-BIAYA KOMERSIAL KE FISKAL PER 31 DESEMBER 2008
dalam Rp
Keterangan Komersial
Perbedaan Fiskal
Waktu Tetap
1. Beban investasi