Perumusan Masalah Tujuan Penelitian Manfaat Penelitian Adapun manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah : Tinjauan Penelitian Terdahulu Tabel 2.3

6 sektor publik, serta strategi penerapan accrual-based budgeting di sektor publik di Indonesia. Oleh karena itu, judul yang diangkat dalam penelitian ini adalah “Overview Implementasi Accrual-based budgeting pada Sektor Publik”. Melalui kajian literatur atau kepustakaan judul ini akan disajikan yang bertujuan untuk memberikan pandangan bagaimana accrual-based budgeting dapat diimplementasikan di sektor publik Indonesia.

1.2 Perumusan Masalah

1 Bagaimana latar belakang kemunculan accrual-based budgeting dan penerapannya di dunia internasional? 2 Bagaimana proses implemetasi accrual-based budgeting di Indonesia? 3 Apa saja yang menjadi peluang dan tantangan serta strategi penerapan accrual-based budgeting di Indonesia?

1.3 Tujuan Penelitian

1. Untuk memahami bagaimana latar belakang kemunculan accrual- based budgeting dan penerapannya di dunia internasional. 2. Untuk memahami bagaimana proses implemetasi accrual-based budgeting di Indonesia. 3. Untuk mengetahui apa saja yang menjadi peluang dan tantangan serta strategi penerapan accrual-based budgeting di Indonesia. 7

1.4 Manfaat Penelitian Adapun manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah :

a. Bagi peneliti, penelitian ini bermanfaat untuk menambah pengetahuan dan wawasan pemikiran mengenai accrual-based budgeting dan penerapannya di sektor publik. b. Bagi akademis, penelitian ini berguna untuk memperluas wawasasan dan sudut pandang mengenai accrual-based budgeting dan penerapannya di sektor publik. c. Bagi peniliti lanjutan, hasil dari penelitian ini dapat dijadikan sebagai bahan referensi dan panduan untuk penelitian-penelitian di masa yang akan datang. 8 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1. Tinjauan Teoritis 2.1.1 Konsep Anggaran Sektor Publik Pada organisasi sektor publik dan sektor swasta, ada sedikit perbedaan dalam konsep penganggaran. Anggaran pada organisasi sektor publlik diinformasikan kepada publik untuk didiskusikan, dikritisi dan diberi masukan-masukan oleh publik sebelum anggaran tersebut disahkan oleh perwakilan publik, sedangkan pada sektor swasta anggaran adalah hal yang sangat rahasia bagi perusahaan dan tidak dipublikasikan untuk masyarakat umum. Berbagai variasi dalam sistem penganggaran pemerintah dikembangkan untuk melayani berbagai tujuan termasuk guna pengendalian keuangan, rencana manajemen, prioritas dari penggunaan dana dan pertanggungjawaban kepada publik. Proses penganggaran organisasi sektor publik dimulai ketika perumusan strategi dan perencanaan strategik telah selesai disusun. Anggaran merupakan artikulasi dari hasil perumusan strategi dan perencanaan strategik yang telah disusun. Tahap penyusunan anggaran menjadi sangat penting karena anggaran yang tidak efektif dan tidak berorientasi pada kinerja akan dapat menggagalkan perencanaan yang sudah disusun. Dengan kata lain anggaran merupakan managerial plan for action untuk memfasilitasi tercapainya tujuan dari sebuah organisasi. 9 Menurut Mardiasmo 2002 bahwa anggaran sektor publik harus mencakup beberapa aspek berikut ini: 1. Aspek perencanaan 2. Aspek pengendalian, dan 3. Aspek akuntabilitas publik. Penyusunan anggaran pada sektor publik harus diawasi mulai dari tahap perencanaan, pelaksanaan, hingga pelaporan. Proses penganggaran akan lebih efektif apabila diawasi oleh lembaga pengawas khusus oversight body yang memiliki tugas untuk mengontrol proses perencanaan dan pengendalian anggaran.

2.1.1.1 Pengertian Anggaran Sektor Publik

Mardiasmo 2002 menyatakan bahwa, “Anggaran merupakan pernyataan mengenai estimasi kinerja yang hendak dicapai selama periode waktu tertentu yang dinyatakan dalam ukuran finansial, sedangkan penganggaran adalah proses atau metoda untuk mempersiapkan suatu anggaran”. Dengan kata lain penganggaran merupakan rencana keuangan yang secara sistematis menunjukkan alokasi sumber daya manusia, material, dan sumber daya lainnya. Menurut Hongren dalam Sasongko, 2010, anggaran adalah rencana kegiatan yang akan dijalankan oleh manajemen dalam satu periode yang tertuang secara kuantitatif, koordinasi antar bagian dalam perusahaan sehingga tujuan bersama perusahaan dapat tercapai. 10 Menurut Undang-undang Nomor 71 Tahun 2010, “Anggaran merupakan pedoman tindakan yang akan dilaksanakan pemerintah meliputi rencana pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan yang diukur dalam satuan rupiah, yang disusun menurut klasifikasi tertentu secara sistematis untuk satu periode.” Menurut Blondal dalam Mulyana 2009, “Anggaran adalah dokumen kunci dari manajemen sektor publik pemerintah dan akuntabilitas didasarkan pada anggaran yang telah disetujui legislator DPRDPRD”. Sedangkan anggaran publik menurut Mardiasmo 2002 adalah rencana kegiatan dalam bentuk perolehan pendapatan dan belanja dalam satuan moneter. Selain itu Mardiasmo 2002 juga menyatakan bahwa, ”Anggaran sebagai alat perencanaan kegiatan publik yang dinyatakan dalam satuan moneter sekaligus dapat digunakan sebagai alat pengendalian. Agar fungsi perencanaan dan pengawasan dapat berjalan dengan baik, maka sistem anggaran serta pencatatan atas penerimaan dan pengeluaran harus dilakukan dengan cermat dan sistematis”. Maka jelaslah bahwa anggaran sektor publik dalam perkembangannya telah menjadi instrument kebijakan multifungsi yang digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan organisasi. Pada organisasi sektor publik atau entitas pemerintahan, komposisi dan 11 besarnya anggaran secara langsung akan merefleksikan arah dan tujuan dari pelayanan masyarakat yang diharapkan. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa anggaran sektor publik adalah suatu rencana kerja yang dijadikan sebagai pedoman atas tindakan yang akan dilaksanakan dan digunakan oleh pemerintah, baik itu pemerintah pusat maupun pemerintah daerah yang dinyatakan dalam bentuk ukuran finansial, yang memuat informasi mengenai pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan, yang diukur dalam satuan moneter untuk satu periode yang merefleksikan arah dan tujuan dari pelayanan masyarakat yang diharapkan.

2.1.1.2 Fungsi Anggaran Sektor Publik

Menurut Mardiasmo 2002 anggaran sektor publik mempunyai beberapa fungsi utama, yaitu sebagai alat perencanaan, alat pengendalian, alat kebijakan fiskal, alat politik, alat koordinasi dan komunikasi, alat penilaian kinerja, alat motivasi, dan alat menciptakan ruang publik. 1. Anggaran sebagai alat perencanaan Planning Tool Anggaran yang merupakan alat perencanaan manajemen untuk mencapai tujuan organisasi. Anggaran sektor publik dibuat untuk merencanakan tindakan apa yang harus dilakukan oleh entitas pemerintah, berapa biaya yang dibutuhkan, dan berapa hasil yang diperoleh dari belanja pemerintah tersebut. 12 Anggaran sebagai alat perencanaan digunakan untuk sebagai berikut: a Merumuskan tujuan serta sasaran kebijakan agar sesuai dengna visi dan misi yang ditetapkan. b Merencanakan berbagai program dan kegiatan untuk mencapai tujuan organisasi serta merencanakan alternative sumber pembiayaannya. c Mengalokasikan dana pada berbagai program dan kegiatan yang telah disusun. d Menentukan indikator kinerja dan tingkat pencapaian starategi. 2. Anggaran sebagai alat pengendalian Control Tool Anggaran sebagai instrument pengendalian digunakan untuk menghindari adanya over spending, underspending, dan salah sasaran misappropriation dalam pengalokasian anggaran pada bidang lain yang bukan merupakan prioritas. Anggaran merupakan alat untuk memonitor kondisi keuangan dan pelaksanaan operasional program atau kegiatan pemerintah. Sebagai alat pengendalian manajerial, anggaran sektor publik digunakan untuk meyakinkan bahwa pemerintah mempunyai uang yang cukup untuk memenuhi kewajibannya. Selain itu anggaran digunakan untuk memberikan informasi dan meyakinkan legislatif bahwa pemerintah bekerja secara efisien, tanpa ada pemborosan. 13 Pengendalian anggaran publik dapat dilakukan melalui empat cara, yaitu: a. Membandingkan kinerja aktual dengan kinerja yang dianggarkan b. Menghitung selisih anggaran favourable dan unfavourable variances c. Menemukan penyebab yang dapat dikendalikan controllable dan tidak dapat dikendalikan uncontrollable atas suatu varians d. Merevisi standar biaya atau target anggaran untuk tahun berikutnya. 3. Anggaran Sebagai Alat Kebijakan Fiskal Fiscal tool Anggaran sebagai alat kebijakan fiskal digunakan untuk alat menstabilkan ekonomi dan mendorong pertumbuhan ekonomi. Melalui anggaran publik dapat diketahui arah kebijakan fiskal pemerintah, sehingga dapat dilakukan prediksi dan estimasi ekonomi. Anggaran dapat digunakan unrtuk mendorong, memfasilitasi dan mengkoordinasikan kegiatan ekonomi masyarakat sehingga dapat mempercepat pertumbuhan ekonomi. 4. Anggaran Sebagai Alat Politik Political tool Anggaran dapat digunakan untuk memutuskan prioritas dan kebutuhan keuangan terhadap prioritas tersebut. Pada sektor publik anggaran merupakan dokumen politik sebagai bentuk komitmen 14 eksekutif dan kesepakatan legislatif atas penggunaan dana publik untuk kepentingan tertentu. Anggaran bukan sekedar masalah teknis tetapi lebih merupakan alat politik, karenanya pembuatan anggaran publik membutuhkan political skill, coalition holding, keahlian negoisasi, pemahaman tentang prinsip manajemen keuangan publik oleh para manajer publik. Manajer publik harus sadar sepenuhnya bahwa kegagalan dalam melaksanakan anggaran yang telah disetujui akan menjatuhkan kepemimpinannya, atau paling tidak menurunkan kredibilitas pemerintah. 5. Anggaran Sebagai Alat Koordinasi dan Komunikasi Coordination and Communication tool Setiap unit kerja pemerintah terlibat dalam penyusunan anggaran. Anggaran publik merupakan alat koordinasi antar bagian dalam pemerintahan. Anggaran publik yang disusun dengan baik akan mampu mendeteksi terjadinya inkonsistensi suatu unit kerja di dalam pencapaian tujuan organisasi. Disamping itu anggaran publik juga berfungsi sebagai alat komunikasi antar unit kerja dalam lingkungan eksekutif. Anggaran harus dikomunikasikan ke seluruh bagian organisasi untuk dilaksanakan. 6. Anggaran Sebagai Alat Pinilaian Kinerja Performance measurement tool Anggaran merupakan wujud komitmen dari pihakeksekutif kepada pemberi wewenang legislatif. Kinerja eksekutif akan 15 dinilai berdasarkan pencapaian target anggaran adan pelaksanaan efisiensi anggaran. Anggaran merupakan alat yang efektif untuk pengendalian dan penilaian kinerja. 7. Anggaran Sebagai Alat Motivasi Motivation tool Anggaran dapat digunakan sebagai alat untuk memotivasi manajer dan stafnya agar bekerja secara ekonomis, efektif dan efisien dalam mencapai target dan tujuan organisasi yang telah ditetapkan. Agar dapat memotivasi pegawai target anggaran hendaknya jangan terlalu tinggi sehingga tidak dapat dipenuhi,namun juga jangan terlalu rendah sehingga terlalu mudah untuk dicapai. 8. Anggaran Sebagai Alat untuk Menciptakan Ruang Publik Public Sphere Anggaran publik tidak boleh diabaikan oleh kabinet, birokrat dan DPRMPR, masyarakat, LSM, perguruan tinggi dan berbagai organisasi kemasyarakatan harus terlibat dalam penganggaran publik. Kelompok masyarakat yang teroganisir akan mencoba mempengaruhi anggaran publik untuk kepentingan mereka. Kelompok lain dari kemasyarakat yang kurang terorganisasi akan mnyampaikan aspirasinya melaui proses politik yang ada. Pengangguran dan tuna wisma dan kelompok lain yang kurang terorganisasi akan mudah dan tidak berdaya mengikuti tindakan pemerintah. Jika tidak ada alat untuk menyampaikan 16 suara mereka, mereka kan mengambil tindakan dengan jalan lain seperti dengan tindakan massa, melakukan boikot dan sebagainya. 2.1.2Jenis-Jenis Anggaran Sektor Publik Menurut Mardiasmo 2002, berdasarkan jenis aktivitasnya anggaran sektor publik dibagi menjadi dua, yaitu: 1. Anggaran Operasional. 2. Anggaran Modal.

2.1.2.1 Anggaran Operasional

Anggaran digunakan untuk merencanakan kebutuhan sehari- hari dalam menjalankan pemerintahan. Pengeluaran pemerintah yang dapat dikatagorikan dalam anggaran operasional adalah belanja rutin yaitu belanja yang manfaatnya hanya untuk satu tahun anggaran saja dan tidak dapat menambah aset atau kekayaan bagi pemerintah. Disebut rutin karena pengeluaran tersebut berulang-ulang ada setiap tahun. Secara umum pengeluaran yang masuk kategori anggaran operasional antara lain belanja administrasi umum dan belanja operasional dan pemeliharaan.

2.1.2.2 Anggaran Modal

Anggaran modal menunjukkan rencana jangka panjang dan pembelanjaan atas aktiva tetap seperti gedung, peralatan, kendaraann, perabot dan sebagainya. Pengeluaran modal yang besar biasanya dilakukan dengan menggunakan pinjaman. Belanja modal adalah 17 pengeluaran yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun anggaran dan akan menambah aset atau kekayaan pemerintah dan selanjutnya akan menambah anggaran rutin untuk biaya operasional dan pemeliharaannya. Pada dasarnya pemerintah tidak memiliki uang yang dimiliki sendiri, sebab seluruhnya adalah milik publik. Dalam sebuah msyarakat yang demokratis rakyat memberi mandat kepada pemerintah melalui pemilihan umum. Politisi mentranslasikan mandat tersebut melalui kebijakan dan program yang memberi manfaat lebih kepada pemilih yang direfleksikan dalam anggaran. Pemerintah tidak mungkin memenuhi semua permintaan stake-holdernya secara simultan, tetapi pemerintah akan memilih program yang menjadi prioritas. Disinilah fungsi anggaran yang akan digunakan sebagai alat politis dalam memutuskan prioritas dan kebutuhan keuangan pada sektor tersebut. Sistem anggaran sektor publik dalam perkembangannya telah menjadi instrumen kebijakan multi-fungsi yang digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan organisasi. Hal tersebut terutama tercermin pada komposisi dan besarnya anggaran yang secara langsung merefleksikan arah dan tujuan pelayanan masyarakat yang diharapkan. Anggaran sebagai alat perencanaan kegiatan publik yang dinyatakan dalam satuan moneter sekaligus dapat digunakan sebagai alat pengendalian. Agar fungsi perencanaan dan pengawasan dapat berjalan 18 dengan baik, maka sistem anggaran serta pencatatan atas penerimaan dan pengeluaran harus dilakukan dengan cermat dan sistematis. Sebagai sebuah sistem, perencanaan anggaran sektor publik telah mengalami banyak perkembangan. Sistem perencanaan anggaran publik berkembang dan berubah sesuai dengan dinamika perkembangan manajemen sektor publik dan perkembangan tuntutan yang muncul di masyarakat. Pada dasarnya terdapat beberapa jenis pendekatan dalam perencanaan dan penyusunan anggaran sektor publik. Secara garis besar terdapat dua pendekatan utama yang memiliki perbedaan mendasar. Menurut Ulum 2004, kedua pendekatan tersebut adalah: 1. Anggaran tradisional atau anggaran konvensional 2. Pendekatan baru yang sering dikenal dengan pendekatan New Public Management pendekatan ini merupakan cikal bakal munculnya anggaran basis akrual.

2.1.3 Transformasi Accrual-Based Accounting Pada Sistem

PemerintahanDi Indonesia Perubahan yang signifikan dari akuntansi pemerintahan di Indonesia adalah dari akuntansi berbasis kas menjadi akuntansi berbasis kas menuju akrual Cash Toward Accrual. Hal tersebut mengacu kepada praktik akuntansi di negara-negara yang sudah mengarah kepada akuntansi berbasis akrual accrul-based accounting.Perubahan dari basis kas menjadi basis akrual dalam akuntansi pemerintahan merupakan bagian dari bangunan yang ingin dibentuk dalam reformasi di bidang keuangan 19 negara seperti yang diamanatkan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 dan pemerintah telah menetapkan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 24 Tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Standar Akuntansi Pemerintahan tersebut menganut basis kas menuju akrual Cash Toward Accrual yaitu menggunakan basis kas untuk pengakuan transaksi pendapatan, belanja dan pembiayaan, dan basis akrual untuk pengakuan asset, kewajiban, dan ekuitas dana. Akuntansi yang berbasis kas mengakui dan mencatat transaksi pada saat terjadinya penerimaan dan pengeluaran kas dan tidak mencatat aset dan kewajiban. Kelebihan menggunakan akuntansi berbasis kas adalah penerapannya yang sederhana dan mudah dipahami. Dan kekurangannya adalah kurang informatif karena hanya berisikan informasi tentang penerimaan, pengeluaran, saldo kas, tidak memberikan informasi tentang aset dan kewajiban. Sedangkan Cash Toward Accrual akuntansi berbasis kas menuju akrual atau yang sering disingkat CTA merupakan basis kas untuk pengakuan pendapatan, belanja, dan pembiayaan dalam Laporan Realisasi Anggaran LRA dan basis akrual untuk pengakuan aset, kewajiban, dan ekuitas dalam Neraca. Kekurangan yang ada pada basis kas tersebut bisa bisa ditutupi oleh akuntansi berbasis akrual yang lebih informatif dan mendukung manajemen keuangan yang lebih baik. Namun basis akrual ini juga masih mempunyai berbagai kendala lain, seperti adanya pilihan atas berbagai penilaian, pengakuan, dan pelaporan atas aset, kewajiban dan ekuitas. Dalam pengimplementasian 20 basis akrual ini juga memiliki kendala lain yaitu kompleksitas dari sistem pencatatan yang memerlukan dukungan komitmen dari pimpinan dan ketersediaan SDM dan sarana teknologi informasi untuk penerapannya. Sehingga dalam perubahan basis ini dilakukan secara bertahap. Namun, penerapan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 24 Tahun 2005 masih bersifat sementara sebagaimana diamanatkan dalam Pasal 36 ayat 1 Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara yang menyatakan bahwa selama pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja berbasis akrual belum dilaksanakan, digunakan pengakuan dan pengukuran berbasis kas. Sehingga diterbitkanlah Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 71 tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan yang menganut basis akrual secara penuh, yang menggantikan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Kas Menuju Akrual menurut PP Nomor 24 Tahun 2005 tersebut akan dimulai pada tahun 2015. Hal ini berarti bahwa Pemerintah mempunyai kewajiban untuk dapat segera menerapkan SAP yang baru yaitu SAP berbasis akrual. SAP disusun oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan KSAP yang independen dan ditetapkan dengan PP setelah terlebih dahulu mendapat pertimbangan dari Badan Pemeriksa Keuangan BPK. Dengan demikian tahun ini adalah masa peralihan bagi instansi pemerintah untuk melakukan perubahan penggunaan basis akuntansi 21 dalam pencatatan dan pelaporan keuangan sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Keuangan Negara.

2.1.4 Anggaran Basis Kas

Basis kas untuk laporan realisasi anggaran berarti bahwa pendapatan diakui pada saat kas diterima di Rekening Kas Umum NegaraDaerah atau oleh entitas pelaporan dan belanja diakui pada saat kas dikeluarkan dari Rekening Kas Umum NegaraDaerah atau entitas pelaporan. Dalam penyajian laporan realisasi anggaran berbasis kas terdapat unsur-unsur yang harus dipenuhi: 1. Pendapatan –LRA. 2. Belanja. 3. Transfer. 4. SurplusDefisit. 5. Pembiayaan. 6. Sisa LebihKurang Pembiayaan Anggaran. Laporan realisasi anggaran berbasis kas yang selanjutnya disebut dengan LRA merupakan laporan yang menyajikan ikhtisar sumber, alokasi, dan pemakaian sumber daya ekonomi yang dikelola, serta menggambarkan perbandingan antara anggaran dan realisasinya dalam suatu periode pelaporan yang terdiri atas unsur pendapatan dan belanja. Laporan realisasi anggaran mengungkapkan kegiatan keuangan pemerintah pusat atau daerah yang menunjukkan ketaatan terhadap 22 anggaran APBN atau APBD. APBN Anggaran Pendapatan Belanja Negara merupakan rencana keuangan tahunan pemerintahan negara yang disetujui oleh DPRD. Sedangkan APBD Anggaran Pendapatan Belanja Daerah merupakan rencana keuangan tahunan pemerintahan daerah yang disetujui oleh DPRD. Laporan realisasi anggaran menggambarkan perbandingan antara anggaran dengan realisasinya dalam satu periode pelaporan.

2.1.5 Anggaran Basis Akrual Accrual-based budgeting

Halim dalam Akhyaruddin, 2013 anggaran berbasis akrual berarti mengakui dan mencatat anggaran dan realisasi pendapatan, belanja, dan pembiayaan pada saat kejadian, atau kondisi lingkungan berpengaruh pada keuangan pemerintah atau daerah, tanpa memperhatikan pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar. Menurut OECD-PUMASBO, 2002 dalam Mulyana, 2009 penganggaran akrual, mencakup perencanaan basis akrual. Dalam hal ini penganggaran akrual menggabungkan penganggaran basis kas dengan transaksi non-kas termasuk aset, kewajiban, dan ekuitas. Sebagai contoh, anggaran akrual akan mencakup anggaran biaya, item-item non-kas seperti depresiasi dan pengelolaan dana pensiun. Hal ini memungkinkan anggaran akrual menyediakan informasi terkait implikasi pemanfaatan sumber daya atas aktivitas pemerintah yang sudah ditetapkan. Peruntukan anggaran untuk pemerintahDPR juga dapat dikalkulasi dengan menggunakan basis akrual untuk membayar biaya total full cost operasi pemerintah tidak 23 tergantung pada saat kapan pengeluarannya terjadi. Sebaliknya, hal ini akan menimbulkan isu kompleksitas akuntansi dan manajemen kas yang harus diselesaikan sebelum basis akrual diimplementasikan Irawan, 2013 Dalam Undang-undang Nomor 17 Tahun 2003 dan Undang- undang Nomor 1 Tahun 2004 telah mengisyaratkan penggunaan anggaran berbasis akrual. Hal tersebut tercermin dalam pasal 3 ayat 5 dan 6. UU Nomor 17 tahun 2003 yang menyatakan, “Semua penerimaan yang menjadi hak dan pengeluaran yang menjadi kewajiban negaradaerah dalam tahun anggaran yang bersangkutan harus dimasukkan dalam APBN APBD.” Sementara itu, pasal 12 dan 13 ayat 1 UU Nomor 1 Tahun 2004 menyatakan “APBNAPBD dalam satu tahun anggaran meliputi: hak pemerintah pusatdaerah yang diakui sebagai penambah nilai kekayaan bersih, kewajiban pemerintah pusatdaerah yang diakui sebagai pengurang nilai kekayaan bersih, penerimaan yang perlu dibayar kembali danatau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun anggaran yang bersangkutan maupun pada tahun-tahun anggaran berikutnya. Menurut Halim dalam Akhyaruddin, 2013, dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 juga belum diatur tentang anggaran berbasis akrual, sehingga dapat dikatakan bahwa SAP tersebut bukan merupakan SAP Akrual penuh melainkan SAP berbasis akrual modifikasi. Di lain pihak PP 71 Tahun 2010 dalam kerangka konseptualnya menyatakan bahwa jika suatu saat anggaran disusun dengan basis akrual, maka Laporan Realisasi Anggaran LRA juga harus disusun dengan basis 24 akrual PP 71 tahun 2010 Kerangka Konseptual paragraph 44. Namun, menurut Halim dan Kusufi, faktanya sebagian besar praktik yang berlaku dalam penganggaran dan pelaporan pelaksanaan anggaran di Indonesia adalah berbasis kas dalam Ardianto, 2013. Atribut utama accrual-based budgeting dan accounting adalah penyajian informasi yang memadukan beban pada periode munculnya beban incurred, sesungguhnya dipicu oleh fenomena pengakuan perolehan dan pencatatan aset berasal dari hutang Hoesada, 2010. Anggaran akrual memecahkan hambatan tradisi lama teknologi apropriasi dalam cash based budgeting, yaitu persetujuan alokasi anggaran oleh DPR untuk pengeluaran kas untuk suatu periode anggaran kecuali modal lintas tahun anggaran atau semacamnya. Apabila anggaran kas adalah input based budgeting, maka anggaran akrual adalah input-output based budgeting pada sistem kepemerintahan berorientasi hasil result-oriented government. Beberapa negara mengadopsi sistem anggaran akrual dan akuntansi akrual karena sistem berorientasi hasil yang lebih baik result oriented, lebih transparan dan akuntabel, manajemen diminta berfokus pada biaya atau beban cost ketimbang hanya berfokus pada pengeluaran ekspenditure dengan pemahaman lebih mendalam akan konsep penghasilanpendapatansurplus income, beban expenses dan posisi keuangan neraca Hoesada, 2010. 25 Maka basis akrual anggaran dan akuntansi membawa berbagai kebaikan publik seperti peningkatan transparansi biaya, gambaran biaya paripurna full cost picture atas suatu program, valuasi aset sektor publik, meningkatkan akuntabilitas dimata lembaga oversight Hoesada, 2010. Jika nantinya digunakan anggaran berbasis akrual maka implikasinya terhadap penandingannya adalah dengan pelaporan akuntansi akrual pula. Pada saat itu sesungguhnya analog dengan melaporkan laporan operasional berbasis akrual ditandingkan dengan realisasinya yang juga berbasis akrual sehingga dihasilkan anggaran selisih lebihkurang dari operasi. Akibatnya adalah terdapat anggaran posisi keuangan yang juga menampung anggaran selisih lebihkurang pada sisi ekuitasnya. Pada dasarnya terdapat tarik menarik antara perlunya menyusun anggaran yang kompleks namun memberi manfaat yang optimal atau anggaran yang sederhana namun terbatas dalam memberikan manfaat.

2.1.6 Perbedaan Anggaran Basis Kas dengan Anggaran Basis

Akrual Untuk melihat lebih jelas lagi tentang perbedaan antara anggaran basis kas dengan anggaran basis akrual dapat kita lihat pada tabel dibawah ini: 26 Tabel 2.1 Perbedaan antara Anggaran Basis Akrual dengan Anggaran Basis Kas No. Transaksi atau Peristiwa Anggaran Basis Kas Anggaran Basis Akrual 1 Pengadaan aset Biaya perolehan dianggarkan sebagai aset dan depresiasi operasi tahunan yang akan dicatat dalam anggaran Total biaya perolehan akan dianggarkan sebagai pengeluaran modal pada tahun perolehan 2 Penggunaan Aset Penganggaran Depresiasi Depresiasi yang setara atau senilai dengan potensi jasa yang dikonsumsi akan dianggarkan sebagai belanja tahunan selama masa manfaat aset Tidak ada penganggaran yang dilakukan sehubungan dengan penggunaan aset maupun depresiasi 3 Penjualan Aset Harga jual aset akan dicatat sebagi kas. Keuntungan atau kerugian diakui dari selisih antara harga jual dan nilai buku yang tercatat harga beli dikurangi depresiasi. Total penjualan akan dicatat sebagai kas, tetapi keuntungan atau kerugian diakui dari selisih antara harga jual dan harga beli. 4 Kewajiban di masa yang akan datang misalnya pensiun Beban tahunan dan akumulasi kewajiban muncul dalam anggaran tahunan. Tidak ada anggaran yang terjadi sampai kewajiban itu harus dibayarkan. 5 Pengakuan pendapatan Pendapatan dianggarkan pada saat terjadinya. Pendapatan dianggarkan apabila ada kepastian penerimaan kas. 6 Defisit dan surplus anggaran yang ditimbulkan Defisit anggaran yang ditimbulkan lebih kecil. Defisit anggaran pada anggaran basis akrual biasanya lebih besar daripada 27 yang ditimbulkan anggaran basis kas. Sumber : Wardhaningrum,dkk : 2014

2.1.7 Perbedaan Manfaat dan Kelemahan Penggunaan Basis Yang Berbeda

Adapun perbedaan pada manfaat dan kelemahan penggunaan basis yang berbeda antara anggaran dan akuntansi, dapat dilihat pada tabel berikut ini: Tabel 2.2 Perbedaan Manfaat dan Kelemahan Anggaran Basis Kas dengan Anggaran Basis Akrual Anggaran Basis Kas, Akuntansi Basis Akrual Anggaran Basis Akrual, Akuntansi Basis Akrual Manfaat Kelemahan Manfaat Kelemahan Anggaran berbasis kas telah lazim diterapkan pada sektor publik. Tidak memerlukan perubahan paradigma penganggaran. Tidak dapat ditandingkan antara anggaran berbasis kas dengan realisasi hasil operasional maupun posisi keuangan yang disajikan dalam basis akrual. Dapat dilakukan pengendalian atas posisi keuangan dan operasional dan organisasi. Terdapat kerumitan menentukan target anggaran atas pencapaian posisi keuangan dan hasil operasi di masa depan. Sederhana pemahaman anggaran yang didasarkan pada kas dan hanya ditandingkan dengan realisasinya. Pada dasarnya hanya melihat apakah aliran kas masuk dan keluar yang dianggarkan telah dilaksanakan sesuai rencana tersebut. tidak melihat aspek Penganggaran tidak semata pada arus kas namun juga terhadap hasil akhir posisi keuangan dan operasi dari sebuah organisasi sehingga dapat Diperlukan pemahaman yang lebih atas interpretasi penyajian laporan anggaran dalam bentuk neraca, laporan operasional maupun laporan perubahan 28 efisiensi atas aktivitas tersebut. diukur efisiensi pelayanan publik. ekuitas pada saat akan menyusun anggarannya. Anggaran tidak disajikan akrual sehingga tidak ada perubahan dari praktik yang berlaku sebelumnya. cost pelaporan masih rendah. Pengendalian atas pencapaian operasional dan posisi yang hendak dicapai entitas kurang dapat dilakukan. Dimungkinkan terjadi lebih banyak penyajian laporan, antara lain anggaran kas dan realisasinya, anggaran operasional LO, dan realisasinya, anggaran posisi keuangan dan realisasinya, dst. Keterserapan anggaran kas sebagai tolok ukur keberhasilan menyebabkan kecenderungan menyamakan anggaran dengan realisasinya. Sumber: Ardianto : 2013

2.2 Tinjauan Penelitian Terdahulu Tabel 2.3

Penelitian Terdahulu Nama dan Tahun Judul Penelitian Kata Kunci Hasil Penelitian J. B. Hockey MP dan Mathias Cormann 2015 Budget 2015-16 Budget Government, Financial, Fiscal Strategy Anggaran 2015- 16 difokuskan pada membangun pekerjaan, pertumbuhan dan kesempatan dan menyediakan jalur kredibel kembali ke 29 surplus. Hal ini adalah tentang membangun fondasi yang kuat dan mengambil langkah-langkah berikutnya untuk mengatur Australia untuk masa depan yang lebih sejahtera. Oktaviani Wardhaning rum Ari 2014 Overview Implementasi Accrual Based Budgeting Pada Entitas Pemerintahan Accrual- Based Budgeting, Accrual- Based Accounting, Anggaran Pemerintah, Basis Akuntansi Asumsi-asumsi agar accrual- based budgetingdapat diimplementasika n di entitas pemerintahan Indonesia diantaranya adalah rekrutmen dan pelatihan sumber daya manusia agar berkompeten dan profesional dalam pengelolaan keuangan, penyediaan teknologi sistem informasi yang mampu mengakomodasi persyaratan- persyaratan dalam penerapan full-accrual, dan komitmen dari para pengambil keputusan di seluruh jajaran pemerintahan Ardianto 2013 Analisis manfaat dan kelemahan: Analisis Manfaat Dan Menyatakan bahwa penerapan 30 penggunaan basis anggaran dan basis akuntansi Kelemahan, Basis Anggaran, Basis Akuntansi basis akrual pada pelaporan keuangan sudah pada arah yang benar. Langkah selanjutnya menelaah lebih mendalam kelemahan dan kekuatan penggunaan sistem penganggaran yang berbeda basis dengan laporan akuntansinya. Arief Surya Irawan 2013 Transisi dari akuntansi berbasis akrual menuju penganggaran berbasis akrual Akuntansi Akrual, Penganggaran Akrual, Akuntansi Kas, Penganggaran Kas Evolusi menuju Akuntansi akrual mengarah kepada implementasi penganggaran akrual dapat dilakukan dengan 3 skenario yaitu penganggaran kas maupun akuntansi berbasis kas, penganggaran kas dan akuntansi berbasis akrual atau penganggaran akrual dan akuntansi berbasis akrual. Apapun metode perubahan yang dipilih tidak mengakibatkan kebutuhan akan informasi tentang kas menjadi berkurang. Bento Rodrigo International Public Tujuan utama 31 P.M dan Ricardo Corrêa Gomes 2013 Experience With Accrual- Budgeting In The Public Sector Budgeting, Accrual Basis, Fiscal Policy dari penelitian ini adalah untuk memahami pentingnya penganggaran akrual pada periode ketika Brasil telah mengadopsi basis akrual akuntansi. Selain itu, studi harus dilakukan untuk mempertimbangk an kekhasan model anggaran Brasil, politik lembaga dan karakteristik birokrasi Brasil berfokus tidak hanya pada pengalaman internasional. Pendekatan seperti ini diperlukan untuk menghindari adopsi dari model akrual tanpa mempertimbangk an kekhususan Administrasi publik Brasil. Rodica Gabriela Blidisel, Adina Popa, Andra Pop 2013 Budgetary And Accounting Experience In Public Sector- Comparative Case Study Accrual Accounting and Budgeting, Public Sector, The United Kingdom, Romania, International Public Sector Accounting Standards Penganggaran akrual dan sistem akuntansi memiliki banyak keuntungan dalam meningkatkan proses pengambilan keputusan, kontrol yang tepat dan 32 manajemen pengeluaran publik, yang melibatkan penggunaan indikator kinerja dan penggabungan tujuan departemen dalam anggaran. Basis akrual hanyalah alat untuk memperoleh informasi yang lebih baik tentang biaya sebenarnya dari lembaga- lembaga sektor publik. Perlu digunakan secara bersamaan pada akuntansi dan juga anggaran agar lebih efektif untuk mencapai perbaikan yang diinginkan dalam pengambilan keputusan di sektor publik. Jan Hoesada 2010 Accrual Budgeting dan Accrual Accounting pada Pemerintahan NKRI Accrual Budgeting, Accrual Accounting, Government, Reporting, Budget Statement Anggaran akrual dan akuntansi akrual bukan substitusi ketiadaan manajemen keuangan negara dan atau manajemen perbendaharaan yang baik. Untuk kebutuhan NKRI 2010-2020, anggaran berbasis 33 kas dan akuntansi berbasis akrual adalah pilihan terbaik, sehingga UU yang mewajibkan anggaran berbasis akrual perlu segera diamandemen. Marc Robinson 2009 Accrual Budgeting and Fiscal Policy Accrual Budgeting, Fiscal Sustainability , Fiscal Stabilization Policy, Net Worth, Control Totals, Net Lending, Aggregate Expenditure. Meskipun pada prinsipnya sistem penganggaran akrual sepenuhnya kompatibel dengan kebijakan fiskal yang baik, dalam prakteknya ada risiko yang cukup besar yang timbul dari kompleksitas akrual penganggaran. Hanya jika sistem manajemen keuangan cukup kuat untuk memastikan implementasi yang efektif dari jumlah kontrol akrual dapat dikatakan bahwa penerapan penganggaran akrual tidak menimbulkan masalah bagi disiplin fiskal. Di bawah sistem penganggaran akrual, pusat kontrol pembayaran atau 34 dari rilis uang tunai untuk kementerian pengeluaran tidak tersedia lagi sebagai instrumen untuk kontrol pusat, dan ini membuat kontrol pusat dari pelaksanaan anggaran jauh lebih menuntut daripada yang terjadi dalam sistem penganggaran kas. Department of finance 2007 Accrual based budgeting Accrual Based Budgeting, Financial Reporting, Cash Based Budgeting, Government Pelaksanaan penganggaran berbasis akrual akan memperkuat akuntabilitas dan transparansi proses pembangunan anggaran. Hal ini sejalan dengan upaya dalam memperkuat manajemen keuangan dalam GN Government of Nunavut. Perubahan tersebut juga membuat laporan operasional mengalami surplus yang dibandingkan dengan penggunaan basis kas pada tahun sebelumnya yang mengalami 35 defisit. Allen Schick 2007 Performance Budgeting and Accrual Budgeting: Decision Rules or Analytic Tools? Accrual Budgeting, Performance Budgeting, Government Sector, Budget Rules Untuk sebagian besar negara, penganggaran kinerja dan penganggaran akrual cukup sebagai alat analisis. Ini adalah terbaik kedua solusi yang menjanjikan keuntungan lebih besar dalam penganggaran daripada yang datang dari mengejar inovasi mutakhir. M. Peter Van Der Hoek 2005 Accrual-Based Budgeting and Accounting in the Public Sector: The Dutch Experience Accrual- Based Budgeting, Accrual- Based Accounting, Public Sector. Tujuan pemerintah adalah untuk menyelesaikan proses ini pada tahun 2006. Meskipun beberapa kemajuan telah dibuat, tampaknya tidak mungkin bahwa tujuan ini akan sepenuhnya tercapai pada tahun 2006. Saat ini, departemen anggaran masih memberikan wawasan yang cukup ke dalam efek kebijakan yang bertujuan pada kementerian dan ke dalam kegiatan yang ingin dilakukan, 36 sedangkan hubungan antara pengeluaran dan tujuan, kinerja, dan sarana yang kurang jelas. Alasan penting untuk kekurangan ini adalah bahwa tujuan kebijakan belum dirumuskan secara terukur dalam hal indikator efek dan angka sasaran. Jon R. Blondal 2004 Issues in accrual budgeting Public Sector, Accrual Accounting, Accrual Budgeting, Benefits Of Accrual Budgeting Penelitian ini membahas pandangan pendukung dan dectractors penganggaran akrual dan berusaha untuk menyoroti banyak masalah teknis yang mengelilingi pelaksanaannya . Penelitian ini juga telah mengamati dampak pada pengaturan kebijakan fiskal dan peran parlemen. Apa yang muncul jelas dari diskusi adalah disparitas macam pandangan antara masyarakat penganggaran pada keinginan 37 penganggaran akrual. Penelitian ini mengungkapkan bahwa ada berbagai macam model untuk menerapkan penganggaran akrual, beberapa cara yang lain yang lebih radikal. Ada tiga negara anggota yang telah menerapkan penganggaran akrual penuh yang setiap negar memiliki model berbeda dalam banyak hal. Jon R. Blondal 2003 Accrual accounting and Budgeting: key issues and recent developments Accrual Accounting, Accrual Budgeting, Accounting Standarts Akhirnya, harus ditekankan bahwa basis akrual bukan peluru ajaib untuk meningkatkan kinerja sektor publik. Ini hanyalah sebuah alat untuk mendapatkan informasi yang lebih baik tentang biaya sebenarnya dari pemerintah. Basis ini dapat digunakan secara efektif dan jika bersama-sama dengan sejumlah reformasi manajemen lainnya untuk mencapai perbaikan yang diinginkan dalam 38 pengambilan keputusan di pemerintahan diinginkan dalam pengambilan keputusan di pemerintahan Sarath Lakshman Athukorala 2003 Accrual Budgeting And Accounting In Government And It’s Relevance For Developing Member Countries Accrual Budgeting, Accrual Accounting, Government Penelitian Ini Menyimpulkan Bahwa Anggota Yang Termasuk Ke Dalam Dmc Mengadopsi Penganggaran Akrual Dan Akuntansi Harus Melakukannya Dengan Cara Yang Realistis Dan Praktis, Sebagai Sumber Dan Kapasitas Yang Memungkinkan. Penggunaan Metode Akrual Tersebut Direkomendasika n Dilakukan Secara Bertahap, Dimulai Dengan Pelaksanaan Standar Akuntansi Yang Baru Diumumkan. Dengan Demikian, Pemerintah Dmc Akan Dapat Meningkatkan Pengaturan Akuntansi Mereka Dengan Cara Yang Konsisten 39 Dengan Adopsi Sukses Akhirnya Akuntansi Akrual.

2.3 Kerangka Konseptual