e Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Jasa Kena Pajak; danatau
f Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi 2 Dengan pertimbangan untuk membantu likuiditas, memberikan
pelayanan yang lebih baik dan mendorong kepatuhan sukarela Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban pajaknya self assessment,
Wajib Pajak tertehtu yang memiliki resiko rendah, dapat diberikan restitusi derigan pengembalian pendahuluan tanpa melalui
pemeriksaan terlebih dahulu. Pemeriksaan dapat dilakukan kemudian bila diperlukan. Sanksi yang dikenakan lebih rendah dari Undang-
Undang KUP yaitu 2 dua person perbulan, kecuali terdapat indikasi tindak pidana perpajakan maka sanksi yang berlaku sesuai
ketentuan sebagaimana diatur dalam UU KUP c. Tata Cora Pengembalian Keleblhan Pembayaran Pajak Pertambahan Nilai Atau
Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah PMKNomor 72PMK.032010 Tanggal 31 Maret 2010.
2. Pengertian Restitusi
Agar kita dapat memahami tentang pengajuan restitusi dan masalah-masalah yang berkaitan dengan restitusi maka terlebih dahulu kita harus mengetahui
pengertian restitusi.
Universitas Sumatera Utara
Restitusi PPN adalah kelebihan pajak masukan terhadap pajak keluaran dalam suatu masa pajak tertentu yang atas kelebihan tersebut diminta kembali restitusi
sebagaimana dimaksud Pasal 9 ayat 4 UU Pajak Pertambahan Nilai Undang- Undang Nomor 42 Tahun 2009 atas perubahan ketiga Undang-Undang Nomor 8
Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.
Sedangkan defmisi lain menyebutkan restitusi adalah hak bagi Wajib Pajak manakala berdasarkan hasil pemeriksaan pajak terbukti ada kelebihan pembayaran
pajak. Keputusan yang menetapkan adanya kelebihan pembayaran pajak adalah Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar SKPLB yang diterbitkan setelah melalui proses
pemeriksaan. Pemeriksaan terhadap Surat Pemberitahuan Masa adalah wajib dilaksanakan dengan tujuan untuk memberikan kepastian hukum atas status
pembayaran pajak dari Pengusaha Kena Pajak Djuanda, 2011 : 90. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan
lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan Pajak yang dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya demikian bunyi Pasal 2 Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 72PMK.032010 Tentang Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pajak Pertambahan Nilai Atau Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah, menjelaskan
Universitas Sumatera Utara
secara umum kondisi yang menyebabkan terjadinya kelebihan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai.
3. Alasan Restitusi
Sebenarnya alasan restitusi atau pengembalian kelebihan pembayaran PPN diatur dalam UU No.42 Tahun 2009 Pasal 9 ayat 4, yang menyatakan : Apabila
dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukanyang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan Pajak yang
dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Selama ini, hanya Pengusaha Kena Pajak PKP yang berhubungan dengan
Pemungut PPN dan Pengusaha Kena Pajak PKP Eksportir saja yang dapat meminta pengembalian kelebihan .pembayaran pajak setiap Masa Pajak. Selain itu, kepada
Pengusaha Kena Pajak yang memenuhi kriteria tertentu dapat diberikan pengembalian kelebihan pembayaran pajak tanpa diadakan pemeriksaan terlebih
dahulu Djuanda, 2011 : 100. Contoh :
1 Masa Pajak April 2013 Pajak Keluaran
= Rp 2.000.000,00 Pajak Masukan Yang Dikreditkan
= Rp 5.000.000,00 Pajak Lebih Bayar
= Rp 3.000.000,00
Universitas Sumatera Utara
Pajak yang lebih bayar tersebut dapat diminta kembali atau dikompensasi pada Masa Pajak Mei 2013.
2 Masa Pajak Mei 2013 Pajak Keluaran
=Rp 6.000.000,000 Pajak Masukan
=Rp 5.000.000,00 Pajak Kurang Bayar
=Rp 1.000.000,00 Pajak yang lebitf dibayar dari Masa Pajak
April 2013 dikompensasikan ke Mei 2013 = Rp 3.000.000,00 Pajak Lebih Bayar Mei 2013
= Rp 2.000.000,00 Berdasarkan Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Pertambahan Nilai Atau Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah PMK Nomor 72PMK.032010 Tanggal 31 Maret 2010 dapat diajukan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak pada setiap masa pajak oleh: a Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Ekspor Barang Kena Pajak
Berwujud; b Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
danatau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai;
Universitas Sumatera Utara
c Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Penyerahan Barang Kena Pajak danatau penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya
tidak dipungut; d Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Ekspor Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud; e Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Ekspor Jasa Kena Pajak,
danatau; f Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat 2a UU PPN. Selanjutnya permohonan restitusi kelebihan Pajak Masukan dilakukan dengan
menggunakan: a. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai yang mencantumkan
tanda permohonan pengembalian kelebihan pajak dengan cara mengisi kolom Dikembalikan restitusi; atau
b. Surat permohonan tersendiri, apabila kolom Dikembalikan restitusi dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai tidak diisi
atau tidak mencantumkan tanda permohonan pengembalian kelebihan pajak.
Selanjutnya permohonan pengembalian kelebihan pembayaran Pajak Masukan diajukan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak di tempat
Universitas Sumatera Utara
Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan dan ditentukan 1 satu permohonan untuk 1 satu Masa Pajak.
Dalam mengajukan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak, dokumen yang dilampirkan dalam permohonan adalah:
a. Melampirkan Faktur Pajak Keluaran dan Faktur Pajak Masukan yang berkaitan dengan kelebihan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai yang
dimintakan pengembalian. b. Dalam hal ekspor Barang Kena Pajak dilampirkan:
• Pemberitahuan Ekspor Barang PEB yang telah difiat muat oleh Direktorat Jenderal Pajak;
• Bill Of Lading BL; • Wesel ekspor atau bukti transfer
c. Dalam hal impor Barang Kena Pajak BKP dilampirkan : • Pemberitahuan Impor Barang PIB;
• Surat Setoran Pajak SSP atau bukti pungutan pajak oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai;
• Laporan Pemeriksaan Surveyor LPS sepanjang termasuk impor Barang Kena Pajak yang wajib LPS.
d. Dalam hal penyerahan BKP danatau JKP kepada Pemungut PPN, dilampirkan:
Universitas Sumatera Utara
• Kontrak dan Surat Perintah Kerja • Surat Setoran Pajak SSP
e. Dalam hal permohonan pengembalian yang diajukan meliputi kelebihan pembayaran akibat kompensasi Masa Pajak sebelumnya, maka yang
dilampirkan meliputi seluruh dokumen yang berkenaan dengan kelebihan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai Masa Pajak yang bersangkutan.
Syarat lain yang perlu diketahui sehubungan dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran Restitusi PPN adalah:
a. Permohonan bila dalam bentuk surat tersendiri, ditujukan kepada Kepala KPP di mana PKP yang bersangkutan terdaftar.
b. Permohonan Restitusi PPN hanya diperkenankan satu permohonan untuk satu Masa Pajak untuk setiap Masa Pajak.
Setelah menerima permohonan restitusi PPN secara lengkap, Kantor Pelayanan Pajak akan melakukan kegiatan-kegiatan sebagai berikut:
a. Direktorat Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 1 satu bulan sejak permohonan diterima secara lengkap
untuk Pajak Pertambahan Nilai. Kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam pada ayat 1 meliputi:
Universitas Sumatera Utara
• Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan; • Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali
tunggakan pajak yang telah memperoleh izi untuk mengansgur atau menunda pembayaran pajak;
• Laporan Keuangan diaudit oleh akuntan publik atau lembaga pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat wajar tanpa pengecualian selamri 3
tiga tahun berturut-turut; dan • Tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 tahun terakhir.
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak untuk Wajib Pajak dengan kriteria tertentu setelah dilakukan penelitian harus diterbitkan Surat
Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 1 satu bulan sejak permohonan diterima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan
telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat 1, ayat la, dan ayat 6. Permohonan dapat disampaikan dengan cara mengisi kolom dalam Surat
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri. Pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak dapat diberikan setelah Direktorat Jenderal Pajak melakukan
konfirmasi kebenaran kredit pajak.
Universitas Sumatera Utara
b. Direktorat Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak yang memenuhi
persyaratan tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 1 satu bulan sejak pennohonan diterima secara
lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai. Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat 1 yang dapat diberikan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah: •
Wajib Pajak Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
• Wajib Pajak Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah
tertentu; • Wajib Pajak Badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar
sampai dengan jumlah tertentu; atau • Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dengan jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu.
c. Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaaan atas permohonan pengembalian kelebihan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat 3
harus menerbitkan surat ketetapan pajak paling lama 12 dua
Universitas Sumatera Utara
belas bulan sejak permohonan pengembalian kelebihan pajak diterima. Jangka waktu 12 dua belas bulan tidak berlaku dalam hal Pengusaha Kena Pajak
sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan.
Contoh: a
Tanggal 20 April 2012 diterima permohonan restitusi PPN atas kelebihan PPN Masa Pajak sejak April 2012 sampai dengan Maret 2013, jangka
waktu penerbitannya Surat Keputusan Pengembalian Lebih Bayar SKPLBnya paling lambat 20 April 2013.
Penerapan jangka waktu penyelesaian permohonan restitusi PPN tersebut di atas dimaksudkan agar petugas pajak tidak melalaikan tugasnya, sehingga untuk
menjamin adanya kepastian hukum berdasarkan UU No. 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan KUP Pasal 17B ayat 2 ditegaskan
bahwa apabila setelah jangka waktu tersebut di atas Kepala KPP atas nama Direktorat Jenderal Pajak tidak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak, maka permohonan restitusi
PPN yang diajukan oleh PKP dinaggap dikabulkan dan paling lambat 1 bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir, Dirjen Pajak harus menerbitkan SKPLB.
Selanjutnya pada Pasal 17B ayat 3 diingatkan, Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan sebagaimana dimaksud
Universitas Sumatera Utara
pada ayat 2, kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2 persen per btdan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat 2
sampai dengan saat diterbitkan Surat Keputusan Pajak Lebih Bayar. Namun DJP dapat melakukan pemeriksaan PKP Kriteria Tertentu dan
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak, setelah melakukan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak. Dan apabila hasil pemeriksaan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, maka jumlah kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi sebesar 100 persen dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
4. Tata Cara Pengajuan Permohonan Restitusi PPN
