Contoh Penghitungan PPh Bagi Orang Pribadi atas Penghasilan Sehubungan dengan Usaha dan Pekerjaan

BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 91 Contoh Penghitungan dan

E. Contoh Penghitungan PPh Bagi Orang Pribadi atas Penghasilan Sehubungan dengan Usaha dan Pekerjaan

E.1. Penghasilan dari usaha tidak melebihi Rp4,8 miliar Hisyam Faraz adalah seorang atlet bola basket profesional yang bermain untuk Klub Nombock Dhong. Selain sebagai atlet, Hisyam Faraz mempunyai usaha sampingan sebagai pemilik restoran. Data pribadi Hisyam Faraz per awal tahun 2015 sebagai berikut: Status : Kawin, Istri tidak bekerja, 1 tanggungan Pekerjaan Hisyam Faraz : Atlet bola basket profesional Penghasilan Lainnya : Pemilik restoran Peredaran Bruto 2014 : Tidak melebihi Rp4,8 miliar Berdasarkan bukti pemotongan PPh Pasal 21 Tahun 2015 Formulir 1721-A1 yang dibuat klub Nombock Dhong, diperoleh data sebagai berikut dalam Rp: Gaji dan Bonus : 500.000.000 Biaya jabatan : 6.000.000 Iuran pensiun : 12.000.000 PTKP K1 : 42.000.000 PPh Pasal 21 atas penghasilan yang dipotong bendahara klub : 80.000.000 Selain menyediakan makanan dan minuman di tempat, restoran milik Hisyam Faraz juga menerima pesanan katering. Peredaran bruto yang diperoleh dari usaha restoran selama tahun 2015 adalah sebagaimana ditunjukkan dalam Tabel 1. Tabel 1. Peredaran Bruto Tahun 2015 dalam Rp Bulan Penjualan di Tempat Penghasilan dari Katering Peredaran Bruto Keseluruhan Januari 112.000.000 9.000.000 121.000.000 Februari 100.000.000 7.750.000 107.750.000 Maret 95.000.000 2.150.000 97.150.000 BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 92 Contoh Penghitungan dan Bulan Penjualan di Tempat Penghasilan dari Katering Peredaran Bruto Keseluruhan April 99.000.000 3.500.000 102.500.000 Mei 175.000.000 4.525.000 179.525.000 Juni 124.000.000 12.350.000 136.350.000 Juli 130.000.000 5.790.000 135.790.000 Agustus 89.000.000 6.450.000 95.450.000 September 113.000.000 1.125.000 114.125.000 Oktober 91.000.000 11.370.000 102.370.000 Nopember 87.000.000 4.675.000 91.675.000 Desember 155.000.000 7.850.000 162.850.000 Jumlah 1.370.000.000 76.535.000 1.446.535.000 Daftar harta dan utang yang dimiliki oleh Hisyam Faraz pada akhir tahun 2015 adalah sebagaimana ditunjukkan dalam Tabel 2 dan Tabel 3. Tabel 2. Daftar Harta Akhir Tahun 2015 No Harta Tahun Perolehan Nilai Perolehan Rp Keterangan 1 Tanah dengan luas 150 m 2 , Desa Rukun Makmur, Garut 2009 100.000.000 NOP 10.31.230.032. 008.0165.0 2 Rumah dengan luas 230 m 2 , Jl. Bangau 30, Jakarta 2010 1.500.000.000 NOP 09.56.070.032. 005.0265.0 BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 93 Contoh Penghitungan dan No Harta Tahun Perolehan Nilai Perolehan Rp Keterangan 3 Bangunan Restoran dengan luas 450 m 2 yang berdiri di atas Tanah seluas 1000 m 2 , Jl Kemerdekaan 25, Jakarta 2012 2.250.000.000 NOP 08.45.060.024. 010.0102.0 4 Mobil Box 2012 175.000.000 5 Mobil Sedan 2012 210.000.000 6 Sepeda Motor 2012 15.000.000 7 Peralatan Restoran 2011 250.000.000 8 Furnitur 2011 75.000.000 Furnitur kayu Jumlah 4.575.000.000 Tabel 3. Daftar Utang Akhir Tahun 2015 No. Pemberi Hutang Alamat Pemberi Pinjaman Tahun Peminjaman Jumlah Hutang Rp 1 Bank A Jl. Juanda no.45, Jakarta Selatan 2010 1.250.000.000 2 Bank B Jl. Swasembada no.34, Jakarta Timur 2009 2.250.000.000 Jumlah 3.500.000.000 a Atas penghasilan Hisyam Faraz dari penjualan makanan dan minuman di tempat serta penyediaan jasa katering, Hisyam Faraz wajib membayar PPh Pasal 4 ayat 2 berdasarkan PP No. 46 Tahun 2013 dengan tarif PPh bersifat inal sebesar 1 dari peredaran bruto kegiatan usaha tersebut setiap bulan. Perlakuan PPh tersebut karena jumlah peredaran bruto yang diperoleh Hisyam Faraz selama tahun 2015 tidak mencapai Rp4,8 miliar. Pembayaran pajak tersebut dilakukan paling lambat setiap tanggal 15 BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 94 Contoh Penghitungan dan bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Rincian pembayaran PPh Pasal 4 ayat 2 selama Tahun Pajak 2015 adalah sebagai berikut: Tabel 4. Rincian Pembayaran PPh Pasal 4 ayat 2 Bulan Peredaran Bruto Keseluruhan Rp PPh Pasal 4 ayat 2 Rp Januari 121.000.000 1.210.000 Februari 107.750.000 1.077.500 Maret 97.150.000 971.500 April 102.500.000 1.025.000 Mei 179.525.000 1.795.250 Juni 136.350.000 1.363.500 Juli 135.790.000 1.357.900 Agustus 95.450.000 954.500 September 114.125.000 1.141.250 Oktober 102.370.000 1.023.700 Nopember 91.675.000 916.750 Desember 162.850.000 1.628.500 Jumlah 1.446.535.000 14.465.350 Atas penghasilan yang telah dikenai PPh Pasal 4 ayat 2 yang bersifat inal tersebut, tidak diperhitungkan dengan penghasilan Hisyam Faraz yang berasal dari Klub Nombock Dhong. Penghasilan bersifat inal tetap dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi pada jenis penghasilan yang dikenai PPh bersifat inal, namun atas penghasilan tersebut tidak dimasukkan dalam penghitungan PPh kurang bayar pada akhir tahun pajak. BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 95 Contoh Penghitungan dan b Atas penghasilan Hisyam Faraz yang berasal dari Klub Nombock Dhong dihitung berdasarkan formulir 1721 A1 yang telah disampaikan, sehingga penghitungannya adalah sebagai berikut: Penghasilan bruto Rp500.000.000,00 Pengurang Penghasilan: Biaya jabatan Rp 6.000.000,00 Iuran pensiun Rp12.000.000,00+ Rp 18.000.000,00- Penghasilan neto Rp482.000.000,00 Pengurang Penghasilan: PTKP K3 Wajib Pajak Rp36.000.000,00 Istri Tidak Bekerja Rp 3.000.000,00 1 Anak Rp 3.000.000,00+ Rp 42.000.000,00 - Penghasilan kena pajak Rp440.000.000,00 PPh terutang: 5 x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00 15 x Rp200.000.000,00 Rp30.000.000,00 25 x Rp190.000.000,00 Rp47.500.000,00+ Rp80.000.000,00 PPh yang telah dipotong Rp80.000.000,00 - PPh Kurang Bayar Nihil E.2.Penghasilan dari usaha melebihi Rp4.800.000.000,00 Dengan menggunakan contoh yang sama pada huruf a, apabila berdasarkan SPT Tahunan Orang Pribadi Tahun 2014 yang disampaikan oleh Hisyam, diketahui bahwa peredaran bruto usaha restorannya selama tahun 2014 melebihi Rp4.800.000.000,00 daftar penyusutan dalam Tabel 5 dan rincian ikhtisar Laporan Rugi Laba dalam Tabel 6. Selama tahun 2015, pembayaran angsuran PPh Pasal 25 Hisyam Faraz adalah sebesar Rp250.000.000. BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 96 Contoh Penghitungan dan Tabel 5. Daftar Penyusutan Harta Tahun 2015 dalam ribuan rupiah No Harta Bulan Perolehan Tahun Perolehan Nilai Perolehan Kelom- pok Penyu- sutan 1 Bangunan Restoran Luas 450 m2, Jl Ke- merdekaan, Jakarta Januari 2012 1.000.000 Perma- nen 50.000 2 Mobil Box Februari 2012 175.000 2 21.875 3 Peralatan Restoran Maret 2011 250.000 1 62.500 4 Furnitur Kayu Maret 2011 30.000 1 7.500 Jumlah 141.875 Tabel 6. Ikhtisar Laporan Rugi Laba Tahun 2015 dalam Rp sudah dilakukan penyesuaian iskal Pendapatan: Penjualan 4.950.000.000 Harga Pokok Penjualan 3.465.000.000 Laba Bruto 1.485.000.000 Pendapatan lainnya 15.000.000 Beban Operasional: Beban Promosi 45.000.000 Beban Asuransi Kebakaran 30.000.000 Beban Pengiriman 124.000.000 Beban Penyusutan 141.875.000 Beban Pemeliharaan Peralatan 53.000.000 Jumlah 393.875.000 Beban Administrasi dan Umum Beban Gaji 125.000.000 Beban Asuransi Kesehatan Karyawan 15.000.000 Jumlah 140.000.000 Laba Bersih Sebelum Pajak 966.125.000 BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 97 Contoh Penghitungan dan Berdasarkan Pasal 28 ayat 1 Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, Hisyam Faraz wajib menyelenggarakan pembukuan. Dalam menghitung Pajak Penghasilan yang terutang, Hisyam Faraz tidak berhak lagi menggunakan norma penghitungan penghasilan neto dikarenakan jumlah penghasilan bruto Hisyam Faraz dalam satu tahun pajak telah melebihi 4,8 miliar. Dengan menggunakan asumsi jumlah PPh Pasal 25 yang telah dibayar oleh Hisyam Faraz dalam setahun adalah sebesar jumlah penghasilan dari klub Nombock Dhong yang sama seperti pada contoh soal huruf a, maka penghitungan Pajak Penghasilan Hisyam Faraz adalah sebagai berikut: Penghasilan neto dari usaha Rp 966.125.000,00 Penghasilan neto dari pekerjaan Rp 482.000.000,00 + Jumlah penghasilan neto Rp1.448.125.000,00 PTKP Rp 42.000.000,00 – Penghasilan kena pajak Rp1.406.125.000,00 PPh terutang: 5 x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00 15 x Rp200.000.000,00 Rp 30.000.000,00 25 x Rp250.000.000,00 Rp 62.500.000,00 30 x Rp906.125.000,00 Rp 271.837.500,00 Rp 366.837.500,00 PPh yang telah dipotong Rp 80.000.000,00 PPh Pasal 25 yang telah disetor Rp 250.000.000,00 – PPh Kurang Bayar Rp 36.837.500,00 F. Contoh Penghitungan PPh Bagi Orang Pribadi atas Penghasilan Sehubungan dengan Pekerjaan Bebas dan Pekerjaan Ghifari Fadhia adalah seorang pengacara yang bekerja pada Firma Hukum Saul Goodman. Di luar jam kerja kantornya, Ghifari Fadhia juga membuka praktek konsultasi hukum di rumahnya. Ghifari Fadhia telah menikah dan mempunyai dua orang anak, anak pertamanya berstatus sebagai pelajar sekolah dasar dan anak keduanya berusia 4 tahun. Istri Ghifari Fadhia adalah seorang dokter gigi yang membuka praktik pada kliniknya sendiri. Selain berpraktik sendiri, dia juga menyewakan sebagian ruang kliniknya kepada koleganya untuk berpraktik. Istri Ghifari Fadhia tidak memiliki NPWP karena memilih untuk melaksanakan kewajiban dan hak di bidang perpajakan sebagai satu kesatuan dengan suaminya. BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 98 Contoh Penghitungan dan Dokter yang berpraktik di klinik milik istri Ghifari Fadhia tidak ditetapkan sebagai pemotong PPh Pasal 4 ayat 2 oleh Direktur Jenderal Pajak. Pada tahun 2015 anak kedua Ghifari Fadhia dikontrak sebagai bintang iklan susu balita yang diproduksi oleh PT Susu Segar. Pembayaran kontrak sebagai bintang iklan dilakukan sekaligus pada awal penayangan iklan, baik di media cetak maupun elektronik. Status : Kawin, Istri bekerja, 2 anak 9 dan 2 tahun Pekerjaan Ghifari Fadhia : Pengacara di Firma Hukum Saul Goodman dan membuka praktek konsultan hukum di rumah Pekerjaan Istri : Dokter gigi yang membuka praktek di klinik sendiri Kewajiban Perpajakan Istri : Satu kesatuan dengan suami Penghasilan Lainnya : Penghasilan anak dari kontrak bintang iklan sebesar Rp150.000.000,00 dan telah dipotong PPh Pasal sebesar Rp3.750.000,00 : Penghasilan dari sewa sebagian ruangan klinik Angsuran PPh Pasal 25 tahun pajak 2015 : Rp20.000.000,00 per tahun Dokter yang berpraktik di klinik milik istri Ghifari Fadhia tidak ditetapkan sebagai pemotong PPh Pasal 4 ayat 2 oleh Direktur Jenderal Pajak. BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 99 Contoh Penghitungan dan Berdasarkan bukti potong PPh Pasal 21 Tahun 2015 Formulir 1721-A1 yang dibuat Firma Hukum Saul Goodman, diperoleh data sebagai berikut: Gaji, tunjangan, uang lembur, premi asuransi, dan bonus : 650.000.000 Biaya jabatan : 6.000.000 Iuran pensiun : 20.000.000 Penghasilan Neto dari pekerjaan : 624.000.000 PTKP KI2 : 81.000.000 Penghasilan Kena Pajak : 543.000.000 PPh 21 yang telah dipotong Firma Hukum Saul Goodman : 107.900.000 Selama tahun 2015, penghasilan Ghifari Fadhia yang diperoleh dari praktik konsultan hukum yang dilakukannya di rumah, penghasilan istrinya dari praktik dokter gigi dan usaha penyewaan kliniknya adalah sebagaimana ditunjukkan dalam Tabel 1. Tabel 1. Peredaran Bruto Tahun 2015 dalam Rp Bulan Praktik Konsultan Hukum Praktik Dokter Gigi Persewaan Ruangan Klinik Penghasilan Keseluruhan Januari 6.500.000 4.500.000 5.000.000 16.000.000 Februari 5.400.000 2.750.000 7.500.000 15.650.000 Maret 7.300.000 3.500.000 5.000.000 15.800.000 April 10.500.000 7.500.000 5.000.000 23.000.000 Mei 12.000.000 4.350.000 5.000.000 21.350.000 Juni 6.700.000 2.150.000 5.000.000 13.850.000 Juli 7.400.000 4.750.000 7.500.000 19.650.000 Agustus 3.200.000 5.115.000 7.500.000 15.815.000 September 15.000.000 3.240.000 7.500.000 25.740.000 Oktober 7.500.000 5.250.000 7.500.000 20.250.000 Nopember 8.900.000 7.300.000 7.500.000 23.700.000 Desember 11.450.000 6.320.000 7.500.000 25.270.000 Jumlah 101.850.000 56.725.000 77.500.000 236.075.000 BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 100 Contoh Penghitungan dan Daftar harta dan utang yang dimiliki oleh Ghifari Fadhia pada akhir tahun 2015 adalah sebagaimana ditunjukkan dalam Tabel 2 dan Tabel 3. Tabel 2. Daftar Harta Akhir Tahun 2015 No Harta Tahun Perolehan Nilai Perolehan Rp Keterangan 1 Rumah Luas 150 m², Jl. Jalan 450, Ja- karta 2013 775.000.000 NOP 10.32.232.320. 071.0164.2 2 Tanah Luas 100 m², Jl Ke- merdekaan, Jakarta 2014 525.000.000 NOP 10.31.230.032. 008.0165.1 3 Mobil MPV 2012 350.000.000 4 Mobil Sedan 2015 275.000.000 5 Sepeda Motor 2012 162.500.000 8 Furnitur 2011 50.000.000 Jumlah 2.137.500.000 Tabel 3. Daftar Utang Akhir Tahun 2015 No Pemberi Hutang Alamat Pemberi Pinjaman Tahun Peminjaman Jumlah Hutang Rp 1 Bank A Jl. Jend. Sudirman no.12, Jakarta Selatan 2010 275.000.000 Jumlah 275.000.000 Penghitungan PPh Ghifari Fadhia Tahun Pajak 2015 1 Atas penghasilan yang diperoleh dari persewaan ruangan klinik, Ghifari Fadhia wajib melakukan penyetoran PPh Pasal 4 ayat 2 dengan tarif sebesar 10 dan bersifat inal, dengan rincian pembayaran sebagaimana sebagai berikut: BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 101 Contoh Penghitungan dan Bulan Sewa Ruangan Klinik Rp PPh Pasal 4 ayat 2 Rp Januari 5.000.000 500.000 Februari 7.500.000 750.000 Maret 5.000.000 500.000 April 5.000.000 500.000 Mei 5.000.000 500.000 Juni 5.000.000 500.000 Juli 7.500.000 750.000 Agustus 7.500.000 750.000 September 7.500.000 750.000 Oktober 7.500.000 750.000 Nopember 7.500.000 750.000 Desember 7.500.000 750.000 Jumlah 77.500.000 7.750.000 1 Atas penghasilan Ghifari Fadhia sebagai konsultan hukum dan penghasilan istrinya dari praktik dokter gigi, Ghifari Fadhia dapat menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto. Berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP - 536PJ.2000, Norma Penghitungan Penghasilan Neto untuk konsultan hukum di kota Jakarta adalah 51 dari penghasilan bruto sedangkan untuk dokter adalah 45 dari penghasilan bruto. Penghitungan penghasilan neto dari kedua jenis penghasilan tersebut adalah sebagai berikut: Bulan Praktik Konsultan Hukum Rp Praktik Dokter Gigi Rp Penghasilan Neto Konsultan Hukum Rp Penghasilan Neto Dokter Gigi Rp Januari 6.500.000 4.500.000 3.315.000 2.025.000 Februari 5.400.000 2.750.000 2.754.000 1.237.500 Maret 7.300.000 3.500.000 3.723.000 1.575.000 BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 102 Contoh Penghitungan dan Bulan Praktik Konsultan Hukum Rp Praktik Dokter Gigi Rp Penghasilan Neto Konsultan Hukum Rp Penghasilan Neto Dokter Gigi Rp April 10.500.000 7.500.000 5.355.000 3.375.000 Mei 12.000.000 4.350.000 6.120.000 1.957.500 Juni 6.700.000 2.150.000 3.417.000 967.500 Juli 7.400.000 4.750.000 3.774.000 2.137.500 Agustus 3.200.000 5.115.000 1.632.000 2.301.750 Septem- ber 15.000.000 3.240.000 7.650.000 1.458.000 Oktober 7.500.000 5.250.000 3.825.000 2.362.500 Nopem- ber 8.900.000 7.300.000 4.539.000 3.285.000 Desem- ber 11.450.000 6.320.000 5.839.500 2.844.000 Jumlah 101.850.000 56.725.000 51.943.500 25.526.250 Sedangkan penghasilan neto yang diperoleh oleh anak Ghifari Fadhia sebagai bintang iklan akan digabung dengan penghasilan orang tuanya. Berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP - 536PJ.2000, Norma Penghitungan Penghasilan Neto untuk pekerjaan bebas bidang seni adalah sebesar 35 dari penghasilan bruto. Penghasilan Bruto anak Ghifari Fadhia = Rp 150.000.000 Norma Penghitungan Penghasilan Neto 35 x 150.000.000 = Rp 52.500.000 Berdasarkan hasil penghitungan penghasilan neto dari pekerjaan, dan penghasilan neto dari pekerjaan bebas sebagaimana tercantum dalam tabel di atas, maka penghitungan Pajak Penghasilan tahun 2015 Ghifari Fadhia adalah sebagai berikut: BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 103 Contoh Penghitungan dan 1 PPh yang terutang Tahun Pajak 2015 dalam Rp Perhitungan Penghasilan Neto A. Penghasilan neto dari pekerjaan bebas: Penghasilan Ghifari Fadhia sebagai konsultan hukum 51.943.500 Penghasilan istri Ghifari Fadhia sebagai doker gigi 25.526.250 Penghasilan anak Ghifari Fadhia sebagai bintang iklan 52.500.000 B. Penghasilan neto dari pekerjaan sesuai bukti potong 1721 A2: Penghasilan Ghifari Fadhia sebagai pegawai di Firma Hukum Saul Goodman 624.000.000 C. Penghasilan Neto Lainnya: Jumlah Penghasilan Neto A+B+C 753.969.750 Zakat Jumlah Penghasilan Neto setelah Zakat 753.969.750 PTKP: Wajib Pajak Sendiri 36.000.000 Istri Bekerja 36.000.000 Tambahan wajib pajak kawin 3.000.000 Tanggungan 2 6.000.000 Jumlah PTKP 81.000.000 Penghasilan Kena Pajak 672.969.000 PPh Terutang: 5 x 50.000.000 2.500.000 15 x 200.000.000 30.000.000 25 x 250.000.000 62.500.000 30 x 172.969.000 51.890.700 PPh yang terutang 146.890.700 BIJAK - Orang Pribadi Pintar Pajak 104 Contoh Penghitungan dan

2. PPh yang Kurang dibayar dengan memperhitungkan pajak-pajak