Analisis Breakeven Point Sebagai Alat Bantu Manajemen dalam Perencanaan Penjualan Perusahaan (Studi Kasus Hotel Permata Krakatau)

(Studi Kasus : Hotel Permata Krakatau)

Oleh

ALINI RATIH PRAMESTYAS

H24062091

DEPARTEMEN MANAJEMEN

FAKULTAS EKONOMI DAN MANAJEMEN

INSTITUT PERTANIAN BOGOR

Bantu Manajemen dalam Perencanaan Penjualan (Studi Kasus Hotel Permata Krakatau Cilegon). Di bawah bimbinganWita Juwita Ermawati.

Adanya persaingan yang cukup tinggi menuntut pihak manajemen untuk dapat mengelola perusahaan dengan sebaik mungkin. Besar kecilnya laba perusahaan akan menjadi ukuran sukses tidaknya manajemen dalam mengelola perusahaan. Agar laba meningkat perusahaan harus menaikkan tingkat penjualannya. Oleh karena itu, manajemen perusahaan perlu melakukan suatu perencanaan dalam menghadapi berbagai kemungkinan dan kesempatan yang ada. Salah satu perencanaan yang digunakan perusahaan untuk meningkatkan pendapatannya adalah dengan melakukan perencanaan penjualan. Penelitian ini bertujuan untuk (1) Menganalisis pertumbuhan biaya-biaya operasional dan penjualan produk selama periode 2006-2009, (2) Menganalisis nilai penjualan yang dicapai saat Breakeven Point, (3) Menganalisis pengaruh perubahan salah satu faktor yang mempengaruhi laba terhadap Breakeven Pointperusahaan. Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer dan data sekunder. Data primer diperoleh melalui wawancara dengan pihak yang berkepentingan yaitu di bagian sub divisi akuntansi manajemen. Data sekunder diperoleh didapat dari studi literatur buku, artikel elektronik, skripsi terdahulu dan literatur terkait serta data tentang perusahaan.

Berdasarkan hasil penelitian, pada tahun 2006 total biaya operasional berjumlah Rp. 11.654.717.261 dengan total penjualan sebesar Rp. 12.094.417.523. BEP tahun 2006 adalah sebesar Rp. 11.097.411.439 dengan keuntungan sebesar Rp. 439.700.262. Pada tahun 2007 total biaya operasional menurun sebesar 0,42% yaitu sebesar Rp. 11.605.426.321 dengan total penjualan sebesar Rp. 11.775.020.880 atau mengalami penurunan sebesar 2,46%. BEP tahun 2007 adalah Rp.11.386.739.223 dengan keuntungan sebesar Rp. 169.594.559. Tahun 2008 biaya operasional sebesar Rp. 16.165.752.765 atau meningkat sebesar 39,29% dengan total penjualan sebesar Rp. 17.010.527.675 meningkat sebesar 44,46% dari tahun sebelumnya. BEP tahun 2008 yaitu sebesar Rp. 15.237.965.937 dengan keuntungan sebesar Rp. 844.774.910. Tahun 2009 biaya operasional meningkat dari tahun sebelumnya sebesar 4,14% atau menjadi Rp 16.835.180.204 dengan total penjualan sebesar Rp. 17.097.850.535 atau meningkat sebesar 0,51%. BEP tahun 2009 yaitu sebesar Rp. 16.554.192.927 dengan keuntungan sebesar Rp. 262,670,331 yang mengalami penurunan dari tahun sebelumnya. Agar perusahaan mencapai target laba dan penjualan yang diinginkan, maka dapat dilakukan analisis BEP. Alternatif pertama yaitu dengan menurunkan biaya pemasaran sebesar 10%, perusahaan tidak hanya mencapai nilai BEP tetapi juga memperoleh laba sebesar Rp. 333.120.486. Alternatif kedua yaitu dengan menurunkan biaya telepon sebesar 20%, perusahaan hanya memperoleh laba sebesar Rp. 278.594.637. Alternatif ketiga merupakan alternatif terbaik karena tidak hanya memberikan nilai BEP terkecil yaitu Rp. 16.376.810.773 tetapi juga memberikan laba yang terbesar yaitu Rp. 349.044.792. Alternatif ini dapat juga dipakai sebagai pertimbangan dalam penetapan strategi penjualan untuk tahun periode 2010.

(STUDI KASUS : HOTEL PERMATA KRAKATAU)

SKRIPSI

Sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar

SARJANA EKONOMI

pada Departemen Manajemen

Fakultas Ekonomi dan Manajemen

Institut Pertanian Bogor

Oleh

ALINI RATIH PRAMESTYAS

H24062091

DEPARTEMEN MANAJEMEN

FAKULTAS EKONOMI DAN MANAJEMEN

INSTITUT PERTANIAN BOGOR

Judul Skripsi : AnalisisBreakeven PointSebagai Alat Bantu Manajemen dalam Perencanaan Penjualan Perusahaan (Studi Kasus Hotel Permata Krakatau)

Nama : Alini Ratih Pramestyas

NIM : H24062091

Menyetujui : Dosen Pembimbing,

(Wita Juwita Ermawati, STP, MM) NIP : 19750907 2005012 001

Mengetahui : Ketua Departemen,

(Dr. Ir. Jono M. Munandar, MSc) NIP : 19610123 1986011 002

(urusan yang lain) dengan sunguh-sungguh,

dan hanya kepada Tuhanmu hendaklah engkau berharap

(Q.S. Al- Insyiraah : 6-8)

iii

Penulis dilahirkan di Jakarta pada tanggal 16 Januari 1988. Penulis merupakan anak pertama dari dua bersaudara pasangan Supriyono dan Lusi Rosenia Nugraeni.

Penulis menyelesaikan pendidikan di TK Islam An-Nur Tambun pada tahun 1994, lalu melanjutkan ke Sekolah Dasar Setia Mekar 04 Tambun. Pada tahun 2000, penulis melanjutkan pendidikan di Sekolah Lanjutan Tingkat Pertama Negeri 1 Tambun Selatan dan melanjutkan pendidikan di Sekolah Menengah Umum Negeri 1 Tambun Selatan dan masuk dalam Program IPA pada tahun 2005. Pada tahun 2006, penulis diterima di Institut Pertanian Bogor melalui jalur Ujian Masuk Perguruan Tinggi Negeri (UMPTN) di Departemen Manajemen, Fakultas Ekonomi dan Manajemen.

Selama perkuliahan, penulis aktif dalam berbagai kegiatan kemahasiswaan antara lain : Anggota Paduan Suara Agriaswara (2006-2007), Anggota Paduan Suara COAST FEM IPB (2008), dan Panitia Masa Perkenalan Fakultas dan Departemen (2008).

iv

Segala puji bagi Allah SWT yang telah memberikan nikmat dan karunia-Nya kepada penulis, sehingga dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul “Analisis Breakeven Point Sebagai Alat Bantu Manajemen dalam Perencanaan Penjualan (Studi Kasus : Hotel Permata Krakatau)”. Sholawat serta salam semoga tetap tercurah kepada Nabi besar Muhammad SAW. Adapun maksud dan tujuan dari penulisan skripsi ini adalah sebagai syarat untuk memperoleh gelar sarjana dari Departemen Manajemen, Fakultas Ekonomi dan Manajemen, Institut Pertanian Bogor.

Penelitian ini menganalisis bagaimana pertumbuhan biaya-biaya operasional dan penjualan produk selama periode 2006-2009, menganalisis bagaimana tingkat dan volume penjualan yang dicapai pada saatBreakeven Point, menganalisis pengaruh perubahan salah satu faktor yang mempengaruhi laba terhadap Breakeven Point perusahaan. Penulisan skripsi ini diharapkan dapat berguna bagi pihak-pihak terkait terutama Hotel Permata Krakatau dalam melakukan perencanaan penjualan.

Penulis sangat mengharapkan kritik dan saran serta tanggapan yang sifatnya membangun agar penulisan di masa mendatang menjadi lebih baik. Semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi para pembaca dan pihak-pihak yang berkepentingan.

Bogor, Agustus 2010

v

Alhamdulillahi rabbil’ alamin. Puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul “Analisis Breakeven Point Sebagai Alat Bantu Manajemen dalam Perencanaan Penjualan (Studi Kasus : Hotel Permata Krakatau)”.Penyusunan skripsi ini dibantu oleh berbagai pihak, baik secara moril maupun materil dan secara langsung maupun tidak langsung. Oleh karena itu, pada kesempatan ini penulis menyampaikan ucapan terimakasih sebesar-besarnya kepada :

1. Orangtuaku tercinta atas ketulusan doa restu, kesabaran, semangat, perhatian, nasihat, cinta dan kasih sayang yang terus dialirkan kepada penulis hingga saat ini.

2. Wita Juwita Ermawati, STP, MM selaku dosen pembimbing skripsi yang telah mencurahkan meluangkan waktu, tenaga, pikiran, perhatian, dan kesabarannya dalam membimbing, memotivasi, dan memberikan bimbingan serta arahan kepada penulis hingga terselesainya skripsi ini.

3. Farida Ratna Dewi, SE, MM dan Hardiana Widiastuti, S.Hut, MM selaku dosen penguji skripsi.

4. Dr. Ir. Jono M. Munandar, MSc selaku ketua Departemen Manajemen. 5. Drs. H. Dibyo Soemantri, MBA selaku direktur SDM dan Keuangan PT. Krakatau Industrial Estate Cilegon (KIEC) atas rekomendasi untuk melakukan penelitian di Hotel Permata Krakatau.

6. Bapak I Ketut Siarta selaku Direktur Hotel Permata Krakatau atas ijin yang diberikan untuk melakukan penelitian di hotel tersebut.

7. Bapak Djadjang Saepurachman selaku Kepala Divisi Hotel Permata Krakatau atas semua informasi dan arahan yang diberikan selama penelitian di lapangan.

8. Rekan-rekan penulis satu bimbingan skripsi dan teman-teman seperjuanganku Manajemen 43 yang telah memberikan dukungan kepada penulis.

vi

Yandini, Windry Novera, Nita Choirunissa, Yoffa Oktavia, Yusra Nabila, Diah Modjo, Angel Permata atas dukungan, bantuan, semangat, motivasi, dan doanya serta persahabatan yang indah selama ini.

10. Pihak-pihak lain yang tidak dapat penulis sebut namanya satu per satu yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.

Penulis sangat mengharapkan saran dan kritik agar penulisan di masa mendatang menjadi lebih baik. Semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi para pembaca dan pihak-pihak yang berkepentingan.

Bogor, Agustus 2010

vii

Halaman RINGKASAN*

RIWAYAT HIDUP ... iii

KATA PENGANTAR ... iv

UCAPAN TERIMAKASIH ... v

DAFTAR ISI... vii

DAFTAR GAMBAR ... ix

DAFTAR TABEL... x

DAFTAR LAMPIRAN... xi

I. PENDAHULUAN ... 1

1.1. Latar belakang ... 1

1.2. Perumusan masalah ... 3

1.3. Tujuan penelitian ... 3

1.4. Manfaat penelitian ... 4

1.5. Ruang lingkup penelitian ... 4

II. TINJAUAN PUSTAKA... 5

2.1. Biaya ... 5

2.1.1 Pengertian biaya... 5

2.1.2 Klasifikasi Biaya untuk AnalisisBreakeven Point... 6

2.2. Laba ... 7

2.2.1 Pengertian laba... 7

2.3. AnalisisBreakeven... 8

2.3.1 Pengertian AnalisisBreakeven Point... 8

2.3.2 Persyaratan AnalisisBreakeven Point... 9

2.3.3 Diagram Titik Impas ... 11

2.3.4 PerhitunganBreakeven Point... 12

2.3.5 Perubahan-perubahan yang mempengaruhiBreakeven Point 14 2.4. Penentuan Penjulan Minimal ... 17

2.5.Margin of Safety... 17

2.6. Penelitian terdahulu ... 18

III. METODE PENELITIAN ... 21

3.1. Kerangka pemikiran penelitian ... 21

3.2. Lokasi dan waktu penelitian... 24

3.3. Metode penelitian ... 24

3.3.1 Pengumpulan data... 24

3.3.2 Pengolahan dan analisis data ... 24

IV. PEMBAHASAN ... 28

4.1. Gambaran umum perusahaan ... 28

viii

4.2.1 Pertumbuhan Biaya Variabel Tahun 2006-2009 ... 34

4.2.2 Pertumbuhan Biaya Tetap Tahun 2006-2009... 37

4.3. Pertumbuhan penjualan tahun 2006-2009 ... 41

4.4. Perhitungan BEP ... 43

4.4.1 Titik impas tahun 2006... 44

4.4.2 Titik impas tahun 2007... 44

4.4.3 Titik impas tahun 2008... 45

4.4.4 Titik impas tahun 2009... 46

4.5. Analisis BEP untuk perencanaan penjualan... 47

4.5.1 Analisis perubahan Biaya Tetap terhadap laba dan BEP ... 49

4.5.2 Analisis perubahan Biaya variabel terhadap laba dan BEP ... 50

4.5.3 Analisis perubahan Biaya Tetap dan biaya variabel terhadap laba dan BEP... 51

KESIMPULAN DAN SARAN ... 54

Kesimpulan ... 54

Saran ... 55

DAFTAR PUSTAKA ... 56

ix

No. Halaman

1. Grafik titik impas ... 11

2. Grafik perubahan harga jual... 14

3. Grafik perubahan biaya tetap ... 15

4. Grafik perubahan biaya variabel ... 16

5. Grafik perubahan volume produksi atau penjualan... 17

6. Kerangka pemikiran penelitian ... 23

x

No. Halaman

1. Data biaya variabel periode tahun 2006-2009 ... 35

2. Data biaya tetap periode tahun 2006-2009 ... 37

3. Data biaya operasional periode tahun 2006-2009 ... 40

4. Data pertumbuhan biaya operasional periode tahun 2006-2009... 40

5. Data penjualan periode tahun 2006-2009 ... 42

6. Data pertumbuhan penjualan periode tahun 2006-2009... 43

7. Perbandingan laba target dengan laba aktual... 48

8. Perhitungan BEP setelah perubahan biaya tetap ... 49

9. Perhitungan BEP setelah perubahan biaya variabel ... 51

xi

No. Halaman

1. Peta lokasi Hotel Permata Krakatau Kota Cilegon ... 58

2. Struktur organisasi PT. Krakatau Steel... 59

3. Struktur organisasi Hotel Permata Krakatau Kota Cilegon ... 60

4. Uraian jabatan ringkas dari struktur organisasi Hotel Permata Krakatau 61 5. Struktur divisi keuangan Hotel Permata Krakatau Kota Cilegon ... 63

6. Data realisasi operasional Hotel Permata Krakatau Tahun 2006... 64

7. Data realisasi operasional Hotel Permata Krakatau Tahun 2007... 65

8. Data realisasi operasional Hotel Permata Krakatau Tahun 2008... 66

9. Data realisasi operasional Hotel Permata Krakatau Tahun 2009... 67

1.1. Latar Belakang

Cilegon adalah sebuah kota dengan karakteristik masyarakat yang agamis dan lingkungan industri yang kuat, maka dari itu pemerintahan Kota Cilegon memiliki visi ke depan untuk mengarahkan Kota Cilegon menjadi kota wisata dan industri karena disesuaikan dengan kultur dan alam yang ada. Sebagai kota wisata maka banyak jasa-jasa yang menawarkan kepada para wisatawan untuk menikmati berbagai macam fasilitas untuk berwisata, salah satunya adalah hotel. Berdasarkan data Dinas Perindustrian dan Perdagangan kota Cilegon tahun 2009, jumlah hotel di Cilegon ada 19 Hotel. Dengan banyaknya jumlah hotel yang ada di Cilegon maka menjadi persoalan tersendiri bagi pihak manajemen hotel dalam melakukan kegiatan operasionalnya karena persaingan yang cukup tinggi. Untuk itu manajer suatu hotel dituntut untuk dapat mengelola perusahaan yang dipimpinnya sebaik mungkin.

Salah satu faktor yang harus diperhatikan adalah tujuan utama yang hendak dicapai oleh perusahaan. Berhasil tidaknya suatu perusahaan ditentukan oleh kemampuan manajer dalam mengelola perusahaan dan mencapai tujuan perusahaan tersebut. Salah satu ukuran keberhasilan manajer dalam memimpin sebuah perusahaan dapat dilihat dari laba yang dihasilkan selama periode tertentu. Manajer juga dituntut untuk dapat melihat kemungkinan-kemungkinan yang akan terjadi maupun kesempatan-kesempatan atau peluang-peluang yang ada di masa yang akan datang, baik jangka pendek maupun panjang. Oleh karena itu, manajemen perusahaan perlu melakukan suatu perencanaan dalam menghadapi berbagai kemungkinan dan kesempatan yang ada. Menurut Keown, Martin, Petty, dan Scott, JR (2004) perencanaan yang baik ditujukan untuk mengantisipasi dan mempersiapkan perusahaan untuk menghadapi kondisi masa depan, dimana, ketika perusahaan harus membutuhkan adanya pembiayaan tambahan, dan juga ketika perusahaan tidak mampu menghasilkan pemasukan kas. Salah

satu unsur pokok dalam proses perencanaan perusahaan adalah meramalkan penjualan.

Salah satu tujuan dari suatu perusahaan adalah untuk memperoleh laba yang maksimal agar kelangsungan hidup perusahaan terus berjalan dari waktu ke waktu. Besar kecilnya laba perusahaan akan menjadi ukuran sukses tidaknya manajemen dalam mengelola perusahaan. Laba dicapai jika pendapatan melebihi total biaya yang dikeluarkan. Agar pendapatan meningkat perusahaan harus menaikkan tingkat penjualannya. Untuk menaikkan penjualan tersebut, maka perusahaan harus merencanakannya terlebih dahulu. Perencanaan itu dipakai sebagai pedoman dalam melakukan penjualan.

Manajemen membutuhkan informasi dalam menyusun perencanaan penjualan, seperti pada tingkat penjualan berapa yang harus dicapai oleh perusahaan agar mencapai titik impas, atau pada tingkat penjualan berapa perusahaan akan menderita kerugian. Dalam hal ini, salah satu alat bantu yang digunakan manajemen adalah analisis Breakeven Point (BEP), yang merupakan bagian dari analisis biaya-volume-laba. Analisis BEP adalah suatu analisis yang memberikan informasi tentang berapa tingkat penjualan yang harus dicapai agar perusahaan tidak menderita kerugian dan tidak memperoleh laba. Dari analisis ini manajemen juga akan mengetahui berapa produk yang harus dijual untuk mencapai laba yang ditargetkan. Selain itu Breakeven Point (BEP) juga dapat digunakan untuk melihat seberapa jauhkah berkurangnya penjualan yang masih dapat ditoleransi agar perusahaan tidak menderita rugi dan juga untuk mengetahui bagaimana efek perubahan harga jual, biaya dan volume penjualan terhadap keuntungan yang diperoleh (Jumingan, 2008).

Hotel Permata Krakatau merupakan hotel bisnis berbintang Tiga yang representatif di kota Cilegon. Dalam menjalankan kegiatan operasionalnya adakalanya manajemen hotel belum mampu mencapai laba yang ditargetkan atau mengalami penurunan laba dari tahun sebelumnya. Hal ini terjadi karena hotel tidak mencapai angka penjualan yang telah

ditargetkan. Sehingga diperlukan strategi yang sesuai dalam meningkatkan penjualannya.

Berdasarkan uraian di atas, sangat penting bagi seorang manajer untuk mengetahui Breakeven Point perusahaan yang dipimpinnya. Dengan mengetahui Breakeven Point (titik impas) manajer perusahaan juga dapat menargetkan atau merencanakan jumlah penjualan produk agar memperoleh keuntungan tertentu. Dari informasi yang diperoleh, Hotel Permata Krakatau belum menerapkan analisis Breakeven Point. Mengingat pentingnya Breakeven Pointsebagai salah satu alat bantu dalam perencanaan penjualan, maka penulis ingin mengkaji lebih jauh lagi dengan mengadakan penelitian dengan judul :“Analisis Breakeven Point Sebagai alat Bantu Manajemen

dalam Perencanaan Penjualan (Studi Kasus Hotel Permata Krakatau

Cilegon)”.

1.2. Rumusan Masalah

Berdasarkan uraian di atas maka perumusan masalah yang dihasilkan dalam penelitian ini adalah :

1. Bagaimana pertumbuhan biaya-biaya operasional dan penjualan produk selama periode 2006-2009?

2. Seberapa besar nilai penjualan yang harus dicapai pada titik Breakeven Point?

3. Bagaimana pengaruh perubahan pada salah satu faktor yang mempengaruhi laba terhadapBreakeven Pointperusahaan?

1.3. Tujuan Penelitian

Berdasarkan permasalahan yang terjadi, maka tujuan yang ingin dicapai pada penelitian ini adalah sebagai berikut :

1. Menganalisis pertumbuhan biaya-biaya operasional dan penjualan produk selama periode 2006-2009.

2. Menganalisis nilai penjualan yang harus dicapai saatBreakeven Point. 3. Menganalisis pengaruh perubahan salah satu faktor yang mempengaruhi

1.4. Manfaat Penelitian

Hasil Penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat sebagai berikut:

1. Bagi Perusahaan

Diharapkan dari hasil penelitian ini dapat memberikan kontribusi pemikiran yang selanjutnya dapat membantu manajemen Hotel Permata Krakatau dalam perencanaan penjualan di masa yang akan datang agar memperoleh laba sesuai dengan target yang diinginkan.

2. Bagi pembaca

Hasil penelitian ini diharapkan dapat dijadikan sebagai bahan referensi dan tambahan pengetahuan bagi para pembaca terutama dalam bidang perencanaan penjualan.

1.5. Ruang Lingkup Penelitian

Penelitian ini mencakup data anggaran dan realisasi dari biaya operasional maupun data penjualan dari tahun 2006-2009 Hotel Permata Krakatau Cilegon. Data ini digunakan untuk melihat tingkat Breakeven Point dan perolehan laba rugi perusahaan. Selain itu, data empat tahun tersebut merupakan data terkini yang dianggap cukup menggambarkan kondisi perusahaan saat perusahaan mengalami peningkatan laba maupun saat perusahaan mengalami penurunan laba. Hal ini dikarenakan perusahaan tidak mencapai angka penjualan yang telah ditargetkan. Sehingga diperlukan strategi yang sesuai dalam penjualan produknya.

2.1. Biaya

2.1.1 Pengertian Biaya

Salah satu data yang diperlukan oleh manajemen perusahaan untuk memperoleh laba yang diinginkan adalah informasi biaya. Melalui informasi tersebut manajemen dapat menyusun laba yang diinginkan yang akan membantu dalam pengambilan keputusan di masa yang akan datang. Dalam literatur akuntansi, pada umumnya tidak hanya satu pengertian tentang konsep biaya. Banyak penulis yang telah mencoba untuk memberikan definisinya masing-masing.

Akuntan mendefinisikan biaya (cost) sebagai suatu sumber daya yang dikorbankan (sacrificed) atau dilepaskan (forgone) untuk mencapai tujuan tertentu. Suatu biaya (seperti bahan baku atau iklan) biasanya diukur dalam unit yang harus dikeluarkan dalam rangka mendapatkan barang atau jasa. Biaya aktual adalah biaya yang terjadi (historical cost), untuk dibedakan dari biaya yang dianggarkan (budgeted) atau biaya yang diperkirakan (forecasted) (Horngren, Datar, dan Foster, 2006).

Menurut Hansen dan Mowen (2006), biaya adalah kas atau nilai ekuivalen kas yang dikorbankan untuk mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan memberi manfaat saat ini atau di masa datang bagi organisasi. Dikatakan sebagai ekuivalen kas karena sumber nonkas dapat ditukar dengan barang atau jasa yang diinginkan. Dalam usaha menghasilkan manfaat saat ini dan di masa depan, para manajer harus melakukan berbagai usaha untuk meminimumkan biaya yang dibutuhkan dalam mencapai manfaat ini.

Mengurangi biaya yang dibutuhkan untuk mencapai manfaat tertentu memiliki arti bahwa perusahaan menjadi lebih efisien. Akan tetapi biaya tidak hanya harus ditekan tetapi juga harus dikelola secara strategis. Para manajer harus memiliki tujuan menyediakan nilai bagi pelanggan yang sama besar (atau lebih besar) dengan biaya yang lebih

rendah dari para pesaingnya. Dengan cara ini, posisi strategis perusahaan akan naik, dan terciptalah keungggulan kompetitif. Biaya dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat di masa depan. Pada perusahaan yang berorientasi laba, manfaat masa depan biasanya berarti pendapatan.

2.1.2 Klasifikasi Biaya untuk AnalisisBreakeven Point

Klasifikasi biaya diperlukan untuk mengembangkan data biaya yang dapat membantu manajemen dalam mencapai tujuannya. Untuk kepentingan analisis Breakeven Point, maka biaya-biaya yang ada di perusahaan harus digolongkan ke dalam biaya tetap dan biaya variabel. Jika terdapat biaya yang bersifat semivariabel maka perusahaan harus memisahkan biaya tersebut menjadi biaya tetap dan biaya variabel, dengan begitu manajemen akan dapat menyusun laba yang diinginkan melalui persamaanBreakeven Point(Jumingan, 2008).

Biaya yang dikeluarkan perusahaan dapat dibedakan sebagai berikut:

1. Variabel Cost(biaya Variabel)

Variabel cost merupakan jenis biaya yang selalu berubah sesuai dengan perubahan volume penjualan, dimana perubahannya tercermin dalam biaya variabel total. Biaya variabel adalah biaya yang dalam jumlah total bervariasi secara proporsional terhadap perubahan output. Sementara biaya tetap tidak berubah saat terjadi perubahan output, biaya variabel berubah sesuai dengan perubahan output. Oleh karena itu, biaya variabel naik ketika output naik dan akan turun ketika output turun (Hansen dan Mowen, 2006).

Menurut Horngren, Datar, dan Foster (2006), biaya variabel secara total berubah proporsional mengikuti perubahan tingkat aktivitas atau volume yang terkait. Yang termasuk ke dalam kelompok biaya variabel adalah biaya-biaya langsung seperti pemakaian bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung.

2. Fixed Cost(biaya tetap)

Fixed cost merupakan jenis biaya yang selalu tetap dan tidak terpengaruh oleh volume penjualan melainkan dihubungkan dengan waktu (function of time) sehingga jenis biaya ini akan konstan selama periode tertentu. Biaya tetap adalah suatu biaya yang jumlahnya tetap sama ketika output berubah. Lebih formalnya, biaya tetap adalah suatu biaya yang dalam jumlah total tetap konstan dalam rentang yang relevan ketika tingkat output aktivitas berubah (Hansen dan Mowen, 2006).

Menurut Horngren (2006), biaya tetap tidak berubah secara total untuk jangka waktu tertentu, sekalipun terjadi perubahan yang besar atas tingkat aktivitas atau volume terkait. Berproduksi atau tidaknya perusahaan, biaya ini tetap dikeluarkan. Yang termasuk biaya tetap misalnya biaya sewa, biaya penyusutan, biaya gaji, biaya asuransi, biaya pemeliharaan, bunga.

3. Semi Varibel Cost

Semi variabel cost merupakan jenis biaya yang sebagian variabel dan sebagian tetap, yang kadang-kadang disebut dengan semi fixed cost. Menurut Hansen dan Mowen (2006), biaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen tetap dan variabel. Misalnya, agen penjualan sering dibayar dengan gaji yang ditambah dengan komisi penjualan. Contoh biaya semi variabel yaitu selling expenses, administrasi dan umum, biaya perawatan dan perbaikan.

2.2.Laba

2.2.1 Pengertian Laba

Menurut Hansen dan Mowen (2001), laba adalah perbedaan antara pendapatan dan biaya. Laba dapat digunakan untuk mengukur kinerja manajerial. Dalam hal ini laba menunjukkan efisiensi dalam menggunakan sumber daya, karena biaya dijaga tetap di bawah laba. Laba merupakan ukuran yang membedakan antara apa yang perusahaan masukkan untuk membuat dan menjual produk dengan apa

yang diterimanya, merupakan tingkat dimana perusahaan menjadi sejahtera dengan transaksi-transaksi yang dilakukannya.

Menurut Horngren, Datar, dan Foster (2006), laba operasi adalah selisih antara pendapatan operasi total dengan harga pok penjualan dan biaya operasi. Laba bersih (net income) adalah laba operasi ditambah pendapatan nonoperasi (seperti pendapatan bunga) dikurangi biaya nonoperasi (seperti biaya bunga) dikurangi pajak.

Menurut Warren, Reeve, dan Fess (2006), kelebihan pendapatan terhadap beban-beban yang terjadi disebut laba bersih atau keuntungan bersih (net income atau net profit). Jika beban melebihi pendapatan, maka disebut rugi bersih (net loss).

2.3. AnalisisBreakeven Point

2.3.1 Pengertian AnalisisBreakeven Point

Menurut Ricketts dan Gray (1988)breakeven point is the sales volume at which total sales revenue equals total costs and there is no profit or loss.Sedangkan menurut Horngren, Datar, dan Foster (2006), titik impas adalah jumlah penjualan output yang akan menyamakan pendapatan total dengan biaya total, yaitu jumlah penjualan output yang akan menghasilkan laba operasi 0 (nol).

Analisis titik impas atau analisis Breakeven Point diperlukan untuk mengetahui hubungan antara volume produksi, volume penjualan, harga jual, biaya produksi, biaya lainnya baik yang bersifat tetap maupun variabel, dan laba atau rugi. Suatu perusahaan dikatakan dalam keadaan impas, yaitu apabila setelah disusun laporan perhitungan laba rugi untuk periode tertentu perusahaan tersebut tidak mendapat keuntungan dan sebaliknya tidak menderita kerugian. Dengan perkataan lain labanya sama dengan nol atau ruginya sama dengan nol. Hasil penjualan (sales revenue) yang diperoleh untuk periode tertentu sama besarnya dengan keseluruhan biaya (total cost), yang telah dikorbankan sehingga perusahaan tidak memperoleh keuntungan atau menderita kerugian (Jumingan, 2008).

Analisis titik impas adalah suatu cara yang digunakan oleh perusahaan untuk mengetahui atau untuk merencanakan pada volume produksi atau volume penjualan berapakah perusahaan yang bersangkutan tidak memperoleh keuntungan atau tidak menderita kerugian. Dengan diketahuinya titik impas tersebut dapatlah direncanakan tingkat-tingkat volume produksi atau volume penjualan yang akan mendatangkan keuntungan bagi perusahaan yang bersangkutan. Agar terhindar dari kerugian perusahaan harus dapat mengusahakan jumlah penjualan pada titik impas tersebut. Apabila volume penjualan tidak mencapai titik impas tersebut bararti perusahaan akan menderita rugi (Jumingan, 2008).

2.3.2 Persyaratan AnalisisBreakeven Point

Menurut Jumingan (2008) diperlukan sejumlah persyaratan tertentu agar analisis titik impas dari suatu perusahaan dapat dilakukan. Syarat-syarat tersebut harus dipenuhi terlebih dahulu agar kita dapat menentukan tingkat atau volume penjualan atau produksi yang akan menghasilkan pulang pokok, artinya tidak memberikan laba atau rugi. Syarat-syarat yang diperlukan untuk menentukan titik impas adalah sebagai berikut:

1. Bahwa prinsip variabilitas biaya dapat diterapkan dengan tepat (principle of cost variability is valid).

2. Bahwa biaya-biaya yang dikorbankan harus dapat dipisahkan menjadi dua kelompok biaya, yakni biaya tetap dan biaya variabel. Biaya-biaya yang bersifat meragukan, yaitu bersifat semi tetap atau semi variabel harus ditegaskan kelompoknya sehingga akhirnya hanya ada dua kelompok biaya saja, yakni biaya tetap dan biaya variabel.

3. Bahwa yang dikelompokkan sebagai biaya tetap tersebut akan tinggal konstan sepanjang kisaran periode kerja atau kapasitas produksi tertentu, akhirnya tidak mengalami perubahan walaupun volume produksi atau volume kegiatan berubah. Apabila dihitung

per unit biaya tetap ini berarti akan semakin menurun dengan meningkatnya volume produksi.

4. Bahwa yang dikelompokkan sebagai biaya variabel tersebut akan berubah sebanding dengan perubahan volume produksi, yakni meningkat atau menurun secara sebanding dengan perubahan volume produksi. Dengan demikian, biaya variabel itu akan tetap sama bila dihitung per unit, berapapun jumlah unit barang yang diproduksikan.

5. Bahwa harga jual per unit barang itu akan tetap saja, tidak naik atau tidak turun, berapapun jumlah unit barang yang dijual. Harga per unit tidak akan menurun walaupun volume penjualan meningkat, dan sebaliknya volume penjualan barang tidak akan mempengaruhi harga jual atau harga pasarnya. Persyaratan ini berlaku bagi pasar barang yang bersaing sempurna di mana perusahaan secara individual tidak dapat mempengaruhi harga pasar.

6. Bahwa tingkat harga umum tidak akan mengalami perubahan selama kisaran tertentu yang dianalisis.

7. Bahwa perusahaan yang bersangkutan hanya memproduksi dan menjual satu jenis barang saja. Bagi perusahaan yang memproduksi dan menjual lebih dari satu jenis barang maka produk-produk itu harus dianggap sebagai satu jenis produk saja dengan perbandingan (mix) yang selalu konstan.

8. Bahwa produktivitas tenaga kerja pada perusahaan yang bersangkutan akan tinggal tetap atau tidak berubah.

9. Bahwa dalam perusahaan yang bersangkutan harus ada sinkronisasi antara volume produksi dengan volume penjualan, artinya bahwa barang yang diproduksi harus terjual semua pada periode yang bersangkutan (tidak ada sisa atau persediaan).

Dengan adanya persyaratan tersebut, dalam gambar titik impas, garis hasil penjualan, garis biaya total (biaya variabel ditambah biaya tetap) akan berupa garis lurus karena perusahaan dianggap sebanding

dengan volume penjualan. Grafik titik impas dapat dilihat pada Gambar 1.

2.3.3 Diagram Titik Impas

Pada metode grafik, biaya total dan pendapatan total digambarkan dalam grafik. Masing-masing ditunjukkan dengan sebuah garis pada grafik. Titik dimana garis berpotongan menunjukan titik impas (Horngren, Datar, dan Foster, 2006). Untuk menggambarkan titik impas perlu digambarkan adanya garis penjualan. Penjualan ini merupakan hasil perkalian antara volume produksi/penjualan dengan harga jual per unit. Grafik titik impas dapat dilihat pada Gambar 1.

Gambar 1. Grafik Titik Impas(Jumingan, 2008) Keterangan :

OS = Garis penjualan-dalam rupiah OP = Garis produksi/penjualan-dalam unit OV = Garis biaya variabel-dalam rupiah

R1T = Garis biaya total (biaya tetap + biaya variabel)-dalam rupiah

BEP= Titik impas-merupakan titik potong antara garis penjualan dengan garis biaya total

0 P1 P2 P3 P4

R1 R2 Rp T V Daerah rugi BEP Daerah laba V1 S1 S2 S3 S4 V2 V3 V4 T1 T2 T3 P S

Titik impas (breakeven point) tercapai pada penjualan OP2unit

dengan harga jual per unit tertentu yang sama pada berbagai tingkat penjualan. Hasil penjualan ditunjukkan dengan garis vertikal P2S2atau

OR2. Hasil penjualan P2S2 digunakan untuk menutup biaya variabel

P2V2dan sisanya (pendapatan marginal) hanya cukup untuk menutup

biaya tetap V2T2. Jadi, labanya adalah nol (beradanya titik impas).

Apabila perusahaan menghendaki untuk memperoleh keuntungan, penjualan harus diusahakan melebihi OP2 unit. Misalnya, penjualan

dapat mencapai OP3unit. Dengan harga jual yang sama hasil penjualan

yang dapat dicapai adalah P3S3. Hasil penjualan ini digunakan untuk

menutup biaya variabel yang meningkat secara proporsional P3V3dan

biaya tetap V3T3. Sisanya sebanyak P3S3merupakan keuntungan yang

diperoleh perusahaan. Pada penjualan yang lebih banyak lagi misalnya OP4 unit, keuntungan yang diperoleh juga semakin besar, yakni T4S4.

Sebaliknya bila penjualan berada dibawah OP2 unit perusahaan akan

menderita rugi. Misalnya penjualan hanya mencapai OP1 unit. Pada

penjualan sebanyak ini hasil penjualan yang diperoleh hanya mencapai P1S1. Hasil ini digunakan untuk menutupi biaya variabel yang menurun

secara proporsional P1V1. Sisanya tidak cukup untuk menutupi

keseluruhan biaya tetap V1T1. Rugi yang diderita adalah sebesar S1T1.

Kerugian akan bertambah besar apabila penjualan berada dibawah OP1

unit. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa daerah yang terletak di sebelah kanan BEP adalah daerah laba, dan daerah yang terletak di sebelah kiri BEP merupakan daerah rugi (Jumingan, 2008).

2.3.4 PerhitunganBreakeven Point

Menurut Jumingan (2008), terdapat berbagai metode dalam menghitung titk impas (pendekatan matematis). Data atau informasi yang diperlukan dalam menghitung titik impas adalah :

a. Hasil keseluruhan penjualan atau harga jual per unit b. Biaya variabel keseluruhan atau biaya variabel per unit c. Jumlah biaya tetap keseluruhan

Terdapat empat metode atau rumus dalam menghitung titik impas, yakni :

a. Perhitungan breakeven point atas dasar sales dalam rupiah dapat dilakukan dengan menghitung rumus :

BEPRp= ………...………...…..……….…….(1)

Dimana:

BEPRp = Penjualan pada titik impas-dalam rupiah

FC = Biaya tetap keseluruhan (fixed cost) VC = Biaya variabel keseluruhan (variabel cost)

S = Hasil penjualan keseluruhan

1 = Konstanta

VC/S = Variabel Cost Ratio (VCR-perbandingan antara biaya variabel dengan hasil penjualan)

b. Perhitungan breakeven point atas dasar unit dapat dilakukan dengan menghitung rumus:

BEPunit= FC/(P-V)………..………...……...……(2)

Dimana:

BEPunit= Penjualan pada titik impas-dalam unit

P = Harga jual per unit (sales price per unit) V = Biaya variabel per unit

c. BEP = FC/ MIR………...……...……(3) Dimana:

MIR = Marginal incme ratio (rasio pendapatan marginal dengan hasil penjualan). MIR = 1-VCR disebut juga profit-volume ratio(P/V)

d. BEP = FC + VC pada BEP + nol ………….…...…...………(4) Dimana:

VC pada BEP = Persentase biaya variabel dari hasil penjualan titik impas

2.3.5 Perubahan-perubahan yang mempengaruhiBreakeven Point

Besarnya laba dalam analisis titik impas ditentukan berdasarkan selisih antara nilai penjualan (total revenue) dengan total biaya (biaya tetap ditambah biaya variabel) pada tingkat volume produksi/penjualan tertentu. Perlu diperhatikan bahwa volume penjualan yang menghasilkan laba hanyalah volume penjualan yang berada di atas titik impas.

Ada berbagai faktor yang mempengaruhi besar-kecilnya laba tersebut. Faktor-faktor ini bersumber dari besaran-besaran yang diperlukan dalam analisis/perhitungan titik impas. Besaran-besaran tersebut adalah volume produksi/penjualan, harga jual per unit, biaya tetap, biaya variabel. Apabila besaran-besaran tersebut ini berubah maka laba juga akan berubah (Jumingan, 2008).

1. Perubahan harga jual

Apabila harga jual per unit mengalami perubahan, sedangkan volume penjualan, biaya variabel per unit, dan biaya tetap tidak berubah, maka perolehan laba juga akan mengalami perubahan. Naiknya harga jual per unit akan menggeser BEP ke bawah, dan sebaliknya. Hal ini dapat dilihat pada Gambar 2.

Gambar 2. Perubahan Harga Jual(Jumingan, 2008)

0 P1 P2

P V T S S1

R Rp

B A

C C1

A1

BEP1

Apabila harga jual per unit naik maka nilai penjualan akan bergeser ke atas dari 0S menjadi 0S1. Pada volume

produksi/penjualan 0P2 perolehan laba akan bertambah dari BC

menjadi BC1. Titik impasnya bergeser ke kiri dari BEP menjadi

BEP1.

2. Perubahan biaya

Apabila biaya variabel per unit atau biaya tetap berubah sedangkan volume penjualan dan harga per unit tidak berubah, maka perolehan laba juga akan mengalami perubahan. Dalam kasus ini titik impasnya akan bergeser. Perubahan dalamfixed cost (biaya tetap) dapat terjadi sebagai akibat bertambahnya kapasitas produksi. Perubahan fixed costdalam grafik dapat ditandai dengan naik atau turunnya garis total cost, tetapi perubahan ini tidak mempengaruhi miringnya garis tersebut. Bila fixed costnaik, maka BEP akan bergeser ke atas dan sebaliknya bila fixed cost turun maka BEP akan bergeser ke bawah. Keadaan ini dapat dilihat dalam gambar sebagai berikut :

Gambar 3. Perubahan Biaya Tetap(Jumingan, 2008) Meningkatkan biaya tetap dari RF menjadi R1F1 akan

menggeser biaya total dari RT menjadi R1T1. Pada volume

produksi/penjualan 0P2 perolehan laba akan mengecil dari BC

menjadi B1C. Titik impasnya bergeser ke kanan dari BEP menjadi

0 P1 P2

P F F1 V S T T1 R R1 Rp A A1 B

B1

C BEP

BEP1. Perubahan pada variabel cost ratio atau variabel cost per

unit akan menentukan bagaimana miringnya garis total cost. Naiknya biaya variabel per unit akan menggeser BEP ke atas. Hal ini dapat dilihat pada gambar berikut ini :

Gambar 4. Perubahan Biaya Variabel(Jumingan, 2008) Meningkatkan biaya variabel dari 0V menjadi 0V1 akan

menggeser biaya dari RT menjadi RT1. Pada volume

produksi/penjualan 0P2 perolehan laba akan mengecil dari BC

menjadi B1C. Titik impasnya bergeser ke kanan dari BEP menjadi

BEP1.

3. Perubahan volume produksi atau penjualan

Apabila volume produksi atau penjualan berubah sedangkan faktor-faktor yang lain (harga jual, rasio biaya variabel, biaya tetap) tidak berubah maka perolehan laba juga akan berubah. Dalam kasus ini titik impasnya akan tetap atau tidak bergeser. Perubahan volume produksi atau penjualan dari OP2 menjadi OP3

akan memperbesar perolehan laba dari BC menjadi B1C1. Keadaan

ini dapat dilihat dalam gambar sebagai berikut :

S T1

T V1

V

P Rp

R

0 P1 P2

BEP

BEP1

A

B B1

C

Gambar 5. Perubahan Volume Produksi/Penjualan(Jumingan, 2008) 2.4.Penentuan Penjualan Minimal

Apabila besarnya keuntungan yang diinginkan telah ditetapkan, maka perlulah ditentukan berapa besarnya penjualan minimal yang harus dicapai untuk memungkinkan diperolehnya keuntungan yang diinginkan tersebut (Jumingan, 2008). Penjualan minimal tersebut dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut :

Penjualan minimal (dalam rupiah) = FC + Keuntungan ..……….…(5) 1–(Variable cost/Sales)

2.5.Margin of Safety

Margin of safety (batas keamanan) merupakan hubungan antara volume penjualan yang dianggarkan dengan volume penjualan pada titik impas. Apabila volume penjualan pada titik impas telah diketahui, dan kemudian dihubungkan dengan penjualan yang dianggarkan, akan diketahui batas keamanan, yaitu berapa besar volume penjualan boleh turun asal perusahaan tidak menderita kerugian. Selisih antara volume penjualan yang dianggarkan atau tingkat penjualan tertentu dengan volume penjualan pada titik impas merupakan margin of safety (MOS) bagi perusahaan yang bersangkutan (Jumingan, 2008). Dapat dinyatakan dengan rumus sebagai berikut :

MOS = penjualan dianggarkan–penjualan BEP x 100 ...….…(6) Penjualan dianggarkan

P1 P2 P3

V T S C1

C BEP

A B

B1

P R

0 Rp

Menurut Guan, Hansen, dan Mowen (2009) Margin of safety is the units sold or expected to be sold or the revenue earned or expected to be earned above the breakeven volume. Sedangkan menurut Ricketts dan Gray (1988) Margin of safety is the difference between expected sales volume and the breakeven point in units divided by expected sales volume. Expressed as a percentage, it is used as a measure of the risk inherent in a sales plan.

2.6.Penelitian terdahulu

Fridayanti (2006) melakukan penelitian dengan judul skripsi Penerapan Cost-Volume Profit Analysis dalam Menunjang Rencana Pencapaian Laba Tahun 2006 Pada PT X. Tujuan dari penelitian adalah (1) mengetahui dan menganalisis pertumbuhan biaya-biaya operasional yang terjadi pada perusahaan selama periode 2003-2005, (2) mengetahui dan menganalisis pertumbuhan penjualan produk selama periode 2003-2005, (3) menganalisis penerapan analisis CVP pada perusahaan berdasarkan pertumbuhan biaya-biaya operasional dan pertumbuhan penjualan produk yang terjadi selama periode 2003-2005. Analisis data yang dipakai adalah analisis Cost-Volume-Profit dan metode titik impas (Breakeven Point). Hasil dari penelitian ini diperoleh bahwa pada tahun 2003 total biaya operasional berjumlah Rp. 670. 792.820, dengan total penjualan sebesar Rp. 593.850.000. BEP tahun 2003 adalah sebesar Rp. 786.212.217 atau berjumlah 304 unit dengan kerugian sebesar Rp. 76.942.861. Pada tahun 2004 total biaya operasional meningkat 42,60% yaitu sebesar Rp. 956.542.991 dengan total penjualan sebesar Rp. 1.041.750.000 atau mengalami peningkatan sebesar 75,42%. BEP tahun 2004 adalah Rp. 799.993.670 atau berjumlah 279 unit dengan keuntungan sebesar Rp. 85.207.002. Tahun 2005 total biaya operasional sebesar Rp. 1.984.898.440 atau meningkat sebesar 107,51% dengan total penjualan sebesar Rp. 2.028.600.000 meningkat 94,73% dari tahun sebelumnya. BEP tahun 2005 yaitu sebesar Rp. 43.702.064. Agar perusahaan mencapai nilai BEP, maka dapat dilakukan analisis CVP untuk bulan September sampai Desember 2006. Alternatif pertama yaitu dengan menaikkan harga jual produk Elegancia, Classic Latex, dan Florentina sebesar 6%, perusahaan tidak hanya mencapai nilai BEP tetapi juga memperoleh laba

sebesar Rp. 31.663.030. Alternatif kedua yaitu dengan meningkatkan volume penjualan sebesar 15% dengan peningkatan iklan sebesar 20%, perusahaan hanya memperoleh laba sebesar Rp. 27.811.413. Dari ketiga alternatif dalam upaya mencapai laba maksimal tahun 2006, alternatif menaikkan harga jual 10% dengan penurunan volume penjualan 5% merupakan alternatif terbaik karena tidak hanya memberikan nilai BEP terkecil yaitu Rp. 1.441.637.843 tetapi juga memberikan laba yang terbesar yaitu Rp. 297.504.714. Alternatif ini dapat juga dipakai sebagai pertimbangan dalam penetapan strategi penjualan untuk tahun periode 2007.

Wulandari (2006) melakukan penelitian dengan judul skripsi Analisis Biaya-Volume-Laba sebagai Alat Bantu Perencanaan Laba (studi kasus pada “Quality” Hotel Yogyakarta). Tujuan dari penelitian ini adalah (1) mengetahui Breakeven Point pada kegiatan operasional “Quality” Hotel Yogyakarta, (2) mengetahui jumlah volume penjualan “Quality” Hotel Yogyakarta pada tingkat laba yang direncanakan, (3) mengetahui berapa tingkat Margin of Safety pada tahun yang dijadikan obyek penelitian. Hasil dari penelitian ini diperoleh nilaiBreakeven Pointdan nilai Margin of Safetypada periode tahun yang dijadikan obyek penelitian, yaitu pada tahun 2003 anggaran pendapatannya sebesar Rp22.946.410.175,08; MOS (Margin Of Safety) sebesar Rp10.665.870.293,46 atau sebesar 59,98% ; BEP (Break Even Point) berdasarkan rupiah adalah sebesar Rp7.117.179.706,54 ; pendapatan yang terjadi sebesar Rp17.783.050.000,00 dengan tingkat laba sebesar Rp7.793.127.000,00. Pada tahun 2004 anggaran pendapatannya sebesar Rp22.946.410.175,08; MOS (Margin Of Safety) sebesar Rp10.875.596.916,48 atau sebesar 59,03%; BEP (Break Even Point) berdasarkan rupiah adalah sebesar Rp7.549.173.083,52; pendapatan yang terjadi sebesar Rp18.424.770.000,00 dengan tingkat laba sebesar Rp7.681.807.300,00. Dan pada tahun 2005 anggaran pendapatannya sebesar Rp27.431.339.528,53; MOS (Margin Of Safety) sebesar Rp13.158.663.341,31 atau sebesar 61,40%; BEP (Break Even Point) berdasarkan rupiah adalah sebesar Rp8.271.856.658,69; pendapatan yang terjadi sebesar Rp21.430.529.000,00 dengan tingkat laba sebesar Rp9.037.326.500,00.

Persamaan dari kedua penelitian ini adalah penelitian ini menggunakan alat analisisBreak Even Pointdalam melakukan perencanaan laba perusahaan, sedangkan perbedaanya adalah penelitian yang dilakukan oleh Wulandari (2006) tidak menganalisis efek perubahan faktor yang mempengaruhi laba terhadap tingkat BEP. Fridayanti (2006) melakukan penelitian terhadap perusahaan dagang sedangkan Wulandari (2006) melakukan penelitian terhadap perusahaan jasa.

3.1. Kerangka Pemikiran Penelitian

Seiring dengan majunya suatu perusahaan, aktivitas operasional perusahaan juga semakin kompleks. Agar perusahaan tetap konsisten dan dapat terus mampu menjalaninya serta mampu bersaing maka perusahaan harus memperoleh laba yang maksimal. Untuk memperoleh laba yang maksimal, maka perusahaan harus mampu meningkatkan penjualan dan menekan biaya serendah mungkin. Untuk meningkatkan penjualan maka perlu disusun suatu perencanaan penjualan.

Penyusunan perencanaan penjualan ini meliputi jumlah unit yang harus terjual atau jumlah rupiah yang ingin diperoleh dalam suatu periode tertentu. Sedangkan unsur yang kedua adalah biaya. Menurut Hansen dan Mowen (2006) disebutkan bahwa ”Biaya adalah kas atau nilai ekuivalen kas yang dikorbankan untuk barang atau jasa yang diharapkan membawa keuntungan masa kini dan masa datang untuk organisasi”. Dalam hal ini biaya dikeluarkan untuk menghasilkan manfaat di masa depan. Manfaat di masa depan biasanya berarti pendapatan. Jadi, biaya digunakan dalam menghasilkan pendapatan.

Besarnya laba yang diperoleh dipengaruhi oleh tiga faktor yaitu, biaya, harga jual produk, dan besarnya volume penjualan. Ketiga faktor tersebut saling berkaitan satu sama lain karena biaya akan menentukan harga jual yang selanjutnya akan berpengaruh terhadap volume penjualan. Oleh karena itu dalam perencanaan, hubungan antara biaya, volume, dan laba memegang peranan yang penting untuk perumusan kebijakan yang akan datang. Manajemen membutuhkan data yang dapat dipergunakan untuk menilai berbagai macam kemungkinan yang berakibat pada perolehan laba.

Salah satu cara yang dapat digunakan oleh manajemen dalam hubungannya dengan biaya, harga jual, dan volume penjualan adalah dengan menggunakan analisis titik impas, dimana penjualan akan sama dengan total biaya. Hal ini berarti perusahaan tidak mendapat keuntungan ataupun mengalami kerugian. Breakeven point ini merupakan cabang dari analisis

biaya-volume-laba, yaitu suatu analisis yang mengevaluasi hubungan antara biaya, volume produksi, serta laba.

Pihak manajemen sangat membutuhkan informasi yang tepat dalam mengambil keputusan untuk mencapai laba yang diinginkan. Hal yang diinformasikan dalam analisis Breakeven Point adalah berapa tingkat penjualan minimum yang harus dicapai agar perusahaan tidak menderita kerugian dan tidak memperoleh laba. Tingkat penjualan tersebut dapat berupa jumlah unit produk terjual dan jumlah rupiah yang terjual. Informasi ini tentulah sangat membantu manajemen dalam perencanaan laba. Dengan mengetahui titik impas perusahaan, manajemen dapat menentukan kebijakan yang akan dilakukan untuk perencanaan laba perusahaan. Selain itu, manajemen dapat menentukan batas toleransi turunnya penjualan, karena apabila penjualan perusahaan sudah berada di bawah titik impas maka perusahaan akan mengalami kerugian. Hasil dari analisis Breakeven Point ini, nantinya akan memberikan alternatif penjualan terbaik yang akan memberikan kontribusi terbesar terhadap pencapaian laba perusahaan. Kerangka pemikiran di atas, dapat disederhanakan dalam bagan berikut ini.

Gambar 6. Kerangka Pemikiran Penelitian Target Laba Hotel Permata Krakatau

Faktor yang Mempengaruhi Laba

Biaya Volume

Penjualan

Harga Jual BiayaTetap Biaya Variabel

Total Biaya

Titik Impas (Metode Breakeven)

Total Pendapatan

Alternatif Kebijakan Penjualan terbaik

3.2. Lokasi dan Waktu Penelitian

Penelitian dilakukan di Hotel Permata Krakatau berlokasi di Jl. KH. Yasin Beji No.4 Cilegon Banten. Pelaksanaan penelitian dilakukan selama tiga bulan dimulai bulan Maret sampai bulan Mei 2010.

3.3. Metode Penelitian

3.3.1 Pengumpulan Data

Data dan informasi yang diperlukan untuk melakukan penelitian ini adalah data primer dan data sekunder. Adapun data primer diperoleh melalui wawancara dengan pihak yang berkepentingan yaitu di bagian sub divisi akuntansi manajemen.

Data sekunder yang digunakan adalah adalah laporan keuangan, berupa laba rugi yang berisi rincian biaya-biaya operasional dan pendapatan perusahaan periode 2006-2009, serta data tentang perusahaan. Selain itu informasi juga didapat dari studi literatur buku, artikel elektronik, skripsi terdahulu dan literatur terkait yang dapat mendukung data primer yang diperoleh. 3.3.2 Pengolahan dan Analisis Data

Langkah-langkah yang harus dilakukan untuk mengolah data yang diperoleh adalah :

a. Menganalisis laporan biaya-biaya operasional perusahaan yang terjadi selama tahun 2006-2009 serta besarnya jumlah penjualan yang telah dicapai oleh perusahaan selama kurun waktu tersebut.

b. Memisahkan semua biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh perusahaan menjadi biaya tetap dan biaya variabel.

c. Membuat analisis BEP (Breakeven point) berdasarkan data penjualan dan biaya-biaya tetap maupun variabel, sehingga dapat menghasilkan gambaran titik dimana perusahaan tidak mendapat laba maupun mengalami kerugian.

d. Menganalisis perubahan terhadap salah satu faktor tingkat laba sehingga dapat diketahui langkah apa yang harus diambil perusahaan.

Metode yang dipergunakan untuk menghitung titik impas dalam analisis ini adalah metode titik impas atas dasar salesdalam rupiah. Titik impas atas dasar unit tidak dihitung karena perusahaan yang diteliti berjenis perusahaan jasa dan menjual banyak jenis produk.

Menentukan titik impas (BEP) dapat dicari dengan rumus: Titik impas atas dasarsalesdalam rupiah

BEPRp= ………..….………...….……….…….(7)

Dimana:

BEPRp= Penjualan pada titik impas-dalam rupiah

FC = Biaya Tetap keseluruhan (fixed cost) VC = Biaya Variabel keseluruhan (variabel cost) S = Hasil Penjualan keseluruhan

1 = Konstanta

VC/S = Variabel Cost Ratio (VCR-perbandingan antara biaya variabel dengan hasil penjualan)

Penentuan breakeven point akan sangat berpengaruh bagi manajemen di dalam merencanakan penjualan satu periode ke depan. Semakin rendah breakeven point berarti semakin besar kemungkinan perusahaan memperoleh kesempatan mendapatkan laba.

Setelah melakukan penentuan breakeven point maka perusahaan menentukan margin of safety. Margin of safety atau tingkat keamanan memberikan informasi bagi manajemen yaitu berapa tingkat penjualan boleh turun agar perusahaan tidak memperoleh rugi di dalam merencanakan penjualan.

Penentuan penjualan minimal dilakukan bila perusahaan ingin mencapai laba yang ditargetkan, maka pihak manajemen akan mengetahui berapa tingkat penjualan yang harus dicapai agar memperoleh laba tersebut. Hal ini merupakan hal yang terakhir dipertimbangkan dalam penyusunan anggaran penjualan. Dalam

anggran penjualan akan tercantum berapa penjualan yang harus dicapai agar memperleh laba yang diinginkan.

Berkaitan dengan analisis perubahan faktor laba, analisis breakeven point dapat memberikan gambaran kepada manajemen mengenai pengaruhnya terhadap laba dan tingkat breakeven point apabila terjadi perubahan dalam komponen biaya tetap, biaya variabel, harga jual, serta volume penjualan. Gambaran ini tentunya berguna bagi manajemen untuk dapat mengantisipasi perubahan salah satu faktor tersebut bahkan lebih dengan melihat pengaruhnya terhadap laba dan tingkat breakeven point, sehingga dapat diambil keputusan yang tepat. Analisis BEP yang dapat dilakukan adalah:

1. Menurunkan biaya variabel

Biaya variabel harus diturunkan untuk meningkatkan laba perusahaan. Jika biaya variabel diturunkan, maka contribution marginakan bertambah, sehingga laba pun akan menjadi lebih besar. Menurut Horngren, Datar, dan Foster (2003), perbedaan antara pendapatan total dan biaya variabel total disebut marjin kontribusi (contribution margin). Marjin kontribusi menunjukkan mengapa laba operasi berubah ketika jumlah unit terjual berubah.

2. Menurunkan biaya tetap

Salah satu cara untuk memperoleh laba yang lebih besar adalah dengan menurunkan biaya tetap

3. Menaikkan harga jual

Salah satu cara yang dapat ditempuh dalam proses perencanaan laba adalah dengan meningkatkan harga jual.

4. Menaikkan volume penjualan

Volume penjualan harus ditingkatkan dalam mencapai peningkatan laba. Setelah penjualan mencapai BEP, maka peningkatan penjualan akan menambah laba yang dihasilkan.

Dari hasil analisis BEP yang dilakukan dengan beberapa cara di atas, maka akan dipilih cara mana yang dianggap paling rasional yang dapat dilakukan oleh perusahaan dan paling sesuai dengan kondisi perusahaan maupun kondisi pasar yang ada.

4.1. Gambaran Umum Perusahaan

Perkembangan pembangunan nasional beberapa tahun terakhir ini telah mengindikasikan kegiatan ekonomi baru bagi bangsa ini. Tidak dapat dipungkiri bahwa salah satu faktor yang menjadi pilar perekonomian bangsa ini adalah peran Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang juga turut serta dalam membawa perubahan pada terciptanya stabilitas ekonomi bangsa. Keberadaan PT. Krakatau Industrial Estate Cilegon (PT. KIEC) diawali bersamaan dengan beroperasinya satu-satunya pabrik pengolahan baja terbesar di Indonesia, yaitu PT. Krakatau Steel (KS). PT. KS didirikan pada tahun 1971. PT. Krakatau Steel adalah salah satu pabrik baja utama yang menawarkan berbagai jenis produk, termasuk air bersih, tenaga listrik, baja, rekayasa industri, kawasan industri, pelabuhan, jasa bidang teknologi informasi, dan jasa medis. PT. KS terletak di kota Cilegon, Banten, kantor pusatnya beralamat di Jalan Industri No. 5 Cilegon.

Perusahaan ini memulai operasi komersialnya pada tahun 1971. Selain meningkatkan aktivitas bisnis, perusahaan dengan giat terus menerus melakukan berbagai usaha untuk memenuhi tanggung jawab atas kualitas produk, keselamatan kerja, dan keamanan lingungan. PT. Karakatau Steel memiliki 10 anak perusahaan dan 6 perusahaan joint venturediantaranya PT. Cipta Marga Nusaphala Persada, PT. Marga Mandala Sakti, PT. METBELOSA, PT. INDAREF, PT. Seamless Pipe Indonesia Jaya, dan PT. Kerismas Witikco Makmur. Dalam perkembangannya, PT. Krakatau Steel kini telah mengembangkan sayap bisnisnya dengan menciptakan berbagai industri pendukung dan salah satunya adalah sektor kawasan industri. Inilah cikal bakal berdirinya KIEC. Untuk mewujudkan strategi dan orientasi yang senantiasa fokus pada tujuannya telah dirumuskan visi dan misi yang menjadi pilar utama sekaligus motivasi, inspirasi, dan semangat juang KIEC yaitu :

Visi :

 Pemain properti nasional yang kompetitif  Pemain properti nasional yang terdepan  Pemain properti regional

Misi :

“Menyediakan properti residensial, komersial, industri, dan infrastruktur terkait dengan menyediakan solusi-solusi kepada investor, pelanggan ,dan stakeholder.”

1. Properti Industri

Mencakup lahan industri, bangunan pabrik siap pakai dan pergudangan. 2. Properti Komersil

Mencakup hotel dan restoran, padang golf, ruang perkantoran, dan sarana olahraga.

3. Properti Perumahan

Mencakupreal estate, yaitu Pejaten Mas dan Bumi Rakata Asri. Motto :

Hijau, Bersih, dan Ramah

PT. KIEC mempunyai lokasi perusahaan yang sangat strategis dibantu dengan keamanan regional maupun nasional, tentu saja kawasan Cilegon merupakan areal industri terbaik bagi para investor untuk berinvestasi. KIEC dilengkapi dengan berbagai fasilitas pendukung yang membuat perusahaan ini menjadi kawasan industri terpadu di Indonesia. Beberapa fasilitas tersebut adalah industrial facility berupa listrik, penyediaan air industri, ketersediaan pelabuhan terpenting, jaringan gas alam depot kontainer, telepon, koneksi internet dan server sistem, jaringan jalan raya kelas satu, penerangan jalan, penghijauan, dan taman kota serta pemadam kebakaran dan keamanan 24 jam, akses tol langsung masuk ke kawasan industri serta akses langsung dari kawasan menuju pelabuhan. Selain itu, fasilitas pendukung lainnya adalah social facility berupa sekolah berstandar internasional, rumah sakit, dan fasilitas pendukung seperti apotik, klinik pasien spesialis, dan laboratorium, pusat rekreasi dan area piknik, fasilitas olahraga, pusat perbelanjaan, dan supermarket serta perbankan.

KIEC terletak di kawasan industri yang dikelilingi oleh daerah perbukitan dan laut, memiliki kultur tanah yang datar mencakup 700 hektar dan telah terpakai 70 persen oleh 69 perusahaan baik nasional maupun multinasional dengan area industri yang terbagi dua, yaitu zona kawasan industri 1 dan zona kawasan industri 2. KIEC juga telah mendapatkan sertifikat ISO 9001:2000 yang pertama di Indonesia dalam hal mutu pelayanan dan manajemen di bidang kawasan industri. Pabrik KIEC didesain dan dikembangkan dengan berdasarkan peraturan dan master plan pengembangan daerah industri. Kawasan KIEC memiliki kondisi tanah yang sesuai untuk bangunan dan pabrik

KIEC memiliki beberapa divisi operasional dan divisi penunjang, satu sama lain saling bekerjasama dan terintegrasi dalam menjalankan kegiatan operasional KIEC. Divisi opersional ini merupakan divisi yang menghasilkan pendapatan sehingga disebut sebagai profit center dan memiliki biaya yang dikelompokkan ke dalam lima kelompok biaya, yaitu biaya variabel, biaya tetap langsung, biaya administrasi dan umum, biaya pemasaran, dan biaya lain-lain. Divisi tersebut terdiri dari kawasan industri yang mencakup penjualan tanah, jasa lingkungan, penyewaan tanah, dan lain-lain; perkantoran yang mencakup jasa atau sewa perkantoran; pergudangan yang mencakup sewa gudang; hotel mencakup jasa penginapan; padang golf dan kolam renang; Wisma Building Management (WBM) di Jakarta yang mencakup sewa ruang kantor. Divisi penunjang merupakan divisi yang mendukung berjalannya kegiatan operasional perusahaan. Tanpa adanya divisi tersebut maka kegiatan operasional perusahaan tidak dapat terlaksana dan perusahaan tidak dapat mencapai misi dan tujuan yang telah ditetapkan atau direncanakan. Divisi ini terdiri dari divisi pengembangan usaha, perencanaan dan pembangunan, SDM, keuangan, pemasaran, dan logistik.

KIEC menyediakan fasilitas perhotelan yaitu Hotel Permata Krakatau yang merupakan salah satu hotel bertaraf internasional di kota Cilegon. Hotel Permata Krakatau dilengkapi dengan coffee shop, ruang serba guna, ruang rapat, kolam renang dan lapangan tenis, hotspot area dan fasilitas outbond. Dengan pengalaman dan tekad yang kuat menjadikan KIEC akan tetap

menjadi pilihan pertama sebagai kawasan industi tersentralisasi berkelas dunia.

4.1.1 Sejarah Singkat Hotel Permata Krakatau Kota Cilegon

Hotel Permata Krakatau sebelum menjadi hotel merupakan salah satu fasilitas akomodasi dari PT. Krakatau Steel sebagai tempat penginapan bagi tamu perusahaan, tenaga kerja asing, tamu-tamu pemerintahan yang dalam kunjungannya mempunyai kaitan dengan operasional perusahaan, juga penginapan bagi para atlit dalam binaan PT. Krakatau Steel, selanjutnya fasilitas tersebut dikenal sebagaiGuest House(Wisma Tamu).

Perkembangan selanjutnya dalam rangka restrukturisasi PT. Krakatau Steel, Guest House dengan luas 5 Hektar tersebut diambil alih oleh PT. KIEC, sebagai anak perusahaan PT. Krakatau Steel yang khususnya mengelola Commercial Property. PT. Krakatau Industrial Estate Cilegon atau yang disingkat menjadi PT. KIEC. Merupakan anak perusahaan PT. Krakatau Steel yang didirikan pada tanggal 16 Juni 1982 dengan Akta Pembetulan Anggaran Dasar Perseroan oleh Rahmah Ari Soetardjo, SH. Tgl 23 Juli 1998 No. 34, dan terdaftar dalam Tambahan Berita Negara RI. tanggal 8 Des 1998 No. 98.

Pengelolaan bidang properti, kawasan industri PT. KIEC mengembangkan kawasan industri beserta fasilitas-fasilitas industri seperti tanah, tenaga listrik, air, bangunan, pabrik, pergudangan, dan fasilitas lainnya seperti Hotel, Golf sarana olahraga, gedung perkantoran, serta memberikan pelayanan yang dibutuhkan oleh penanam modal juga melakukan kegiatan perawatan untuk seluruh kawasan industri. Pada tahun 1995, PT. KS membagi anak perusahaannya ke dalam divisi-divisi yang termasuk ke dalam divisi operasional dan divisi penunjang.

Hotel Permata Krakatau mulai dikomersialisasikan secara total oleh PT. KIEC pada tahun 1996, dan Hotel Permata Krakatau merupakan salah satu unit usaha (profit center), dengan Corporate Decision masih di PT. KIEC. Kini dengan manajemen perhotelan

yang telah dimiliki para karyawan, Hotel Permata Krakatau merupakan satu-satunya hotel bisnis berbintang Tiga yang representatif di kota Cilegon dibandingkan hotel lainnya di dalam kota.

4.1.2 Operasionalisasi Hotel Permata Krakatau

Hotel Permata Krakatau Kota Cilegon beroperasi selama 24 jam dan masing-masing bagian seperti Front Office, Food & Beverage, House Keeping, Engineering, Personel, Accounting, dan Purchasing departemen sudah berjalan sesuai dengan tugas, wewenang dan tanggung jawabnya masing-masing. Disamping itu juga dalam operasionalnya hotel Permata Krakatau menggunakan sistem komputerisasi hotel “MAXIAL” dan juga menggunakan sistem

PABX billing system “DATACOM” , sehingga dalam pembuatan

laporan dan proses administrasi yang berhubungan dengan tamu baik di Front Office maupun di outlet-outlet yang lain seperti di Food & Beveragedan House Keeping dapat berjalan dengan cepat efektif dan efisien.

Hotel Permata Krakatau berlokasi di Jl. KH. Yasin Beji No.4 Cilegon Banten. Jalan tersebut merupakan jalan bebas hambatan dan lokasi hotel Permata Krakatau mudah di jangkau baik dengan kendaraan umum yang beroperasi selama 24 jam maupun dengan kendaraan pribadi. Untuk mendapatkan gambaran tentang potensi lokasi dimana Hotel Permata Krakatau beroperasi, dapat dilihat pada Lampiran 2. Pada gambar tersebut disajikan peta lokasi Hotel Permata Krakatau, hotel-hotel pesaing serta situasi lingkungan yang sekiranya dapat berpengaruh terhadap penyerapan potensi pasar Hotel Permata Krakatau.

Hotel Permata Krakatau memiliki lokasi yang sangat strategis, terletak di tengah kota Cilegon yang merupakan pusat bisnis Kawasan Industri Krakatau Steel, pusat perkantoran, perbelanjaan atau pertokoan, hotel, restaurant dan juga permukiman. Terletak di tengah-tengah pintu tol Cilegon Barat dan Timur, serta lokasinya tidak begitu

jauh dari Jakarta dan Bandara Soekarno Hatta. Oleh sebab itu, Hotel Permata Krakatau merupakan hotel bintang tiga yang mempunyai segmen pasar kalangan bisnis yang sangat representatif di kota Cilegon. Hal ini sangat berpengaruh terhadap tipe atau jenis tamu yang menginap, tamu–tamu yang menginap kebanyakan dari kalangan pengusaha atau bisnis,expatriateperusahaan baik dari Hotel Permata Krakatau maupun perusahaan-perusahaan yang berada di kawasan Industri.

4.1.3 Struktur Organisasi Hotel Permata Krakatau Kota Cilegon Suatu perusahaan harus memenuhi terlebih dahulu struktur organisasi perusahaan, baik secara garis besar maupun secara mendetail, karena struktur organisasi tersebut merupakan manifestasi dari manajemen yang mencerminkan cara kerja, tanggung jawab, pembagian kerja, koordinasi dari atas sampai bawahannya didalam mencapai tujuan serta kebijaksanaan yang telah digariskan oleh top manajemen perusahaan tersebut. Meskipun beberapa hirarki jabatan telah berfungsi dengan baik, namun diperlukan evaluasi dari semua hirarki jabatan sehingga dapat diselidiki apakah dalam penempatannya hirarki tersebut telah menuju“ The right man in the right place”.

Adapun bentuk struktur organisasi Hotel Permata Krakatau adalah menggunakan bentuk struktur organisasi garis (line organization), dimana kekuasaan, keputusan dan tanggung jawab berada pada satu garis hubungan untuk melaporkan kepada atasannya, atau dengan kata lain pada bentuk struktur organisasi garis ini kekuasaan mengalir secara langsung dari direktur ke kepala bagian dan kemudian terus ke karyawan di bawahnya. Masing-masing bagian merupakan unit yang berdiri sendiri dan kepala bagian menjalankan semua fungsi pengawasan dalam bagiannya. Untuk lebih jelasnya, dapat dilihat pada gambar di bawah ini dan uraian jabatan terdapat pada Lampiran 4.

4.2. Analisis Pertumbuhan Biaya Operasional Tahun 2006-2009

Biaya operasional merupakan semua biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam melakukan kegiatan produksi. Biaya operasional dapat dipisahkan menjadi biaya tetap, variabel, dan semivariabel. Biaya tetap merupakan biaya yang besarnya tidak terpengaruh oleh aktivitas produksi. Biaya ini akan tetap dikeluarkan meskipun perusahaan tidak melakukan kegiatan produksi. Biaya variabel adalah biaya yang besarnya berubah secara proporsional dengan aktivitas produksi. Sedangkan biaya semivariabel adalah biaya yang mengandung unsur biaya tetap dan biaya variabel.

4.2.1 Pertumbuhan Biaya Variabel Tahun 2006-2009

Biaya variabel yang termasuk dalam kegiatan operasional Hotel Permata Krakatau meliputi biaya upah langsung, biaya perawatan, biaya listrik, biaya air, biaya telepon, biaya cetak atau alat kantor, biaya pastry, biaya Food and Beverage, biaya bahan bakar, biaya toiletris or guest and cleaning supplies, dan biaya lain-lain. Biaya upah langsung pada biaya variabel ini meliputi gaji untuk

Gambar 7. Struktur Organisasi Hotel Permata Krakatau

Direktur

Kasubdit Kasubdit Kasubdit

Kadiv

Kadis

karyawan casual, pekerja Karyawan Borongan (PKB) yaitu karyawan yang diterima melalui outsourcing. Biaya cetak atau alat kantor merupakan peralatan yang diperlukan untuk masing-masing divisi hotel. Biaya bahan bakar merupakan biaya bahan bakar bagi kendaraan divisi hotel dan gas untuk keperluan dapur pada restoran serta pemakaian genset. Pertumbuhan biaya variabel periode 2006-2009 dapat dilihat pada Tabel 1.

Tabel 1. Biaya variabel periode tahun 2006-2009 (Rp)

Biaya Variabel 2006 2007 2008 2009

Upah Langsung 2.068.259.918 1.925.135.456 2.292.109.100 2.461.368.398 Biaya Perawatan 540.130.922 541.368.448 829.665.575 846.490.846 Listrik hotel 1.173.483.945 1.066.943.975 1.313.165.725 1.334.678.047 Air hotel 126.179,900 115.698.200 279.207.075 293.136.702 Telepon hotel 103.081.560 90,756,457 65.255.650 79.621.528 Biaya Cetak / Alat

Kantor 112.157.349 106.948.507 170.981.000 106.545.820 BiayaPastry 164.854.967 138.050.273 269.061.150 263.823.905 BiayaFood and

Beverage 1.733,765.642 1.762.872.849 2.322.813.200 2.137.415.977 Biaya Bahan Bakar 78.567.500 107.212,500 159.043.000 169.678.800 BiayaToiletris / Guest

and Cleaning Supply 285.579.149 333.635.936 558.241.800 565.404.548

Linen 0 0 53.939.450 114.698.883

Biaya Lain-lain 374.468.907 443.277.455 590.096.300 464.092.732

Total Biaya Variabel 6.760.529.759 6.631.900.056 8.903.579.025 8.836.956.186

Biaya upah langsung pada biaya variabel ini meliputi gaji untuk karyawan casual, Pekerja Karyawan Borongan (PKB) yaitu karyawan yang diterima melalui outsourcing. Biaya upah langsung pada tahun 2006 lebih besar dibandingkan dengan biaya upah langsung pada tahun 2007 dikarenakan pada tahun 2006 sedang ada perbaikan pada fasilitas hotel sehingga perusahaan mengeluarkan biaya cukup besar untuk membayar para tenaga kerja yang melakukan kegiatan perbaikan.

Biaya perawatan adalah biaya yang dikeluarkan untuk memperbaiki atau mengganti komponen atau fasilitas yang rusak di setiap tahunnya. Biaya perawatan meningkat dikarenakan adanya perbaikan terhadap fasilitas hotel seperti perbaikan pada ruang meeting room dan perbaikan pada taman hotel. Biaya listrik dan air meningkat pada tahun 2006, 2008, dan 2009 dikarenakan pada tahun

tersebut terjadi pemakaian listrik dan air yang begitu besar yang terkait dengan jumlah pengunjung hotel yang meningkat sehingga menyebabkan biaya listrik dan air juga meningkat.

Besarnya biaya telepon tergantung pada tingkat pemakaian oleh para pengunjung hotel sehingga besarnya biaya telepon berbeda setiap tahun. Pada tahun 2006 sampai tahun 2008 terjadi penurunan biaya telepon, hal ini disebabkan oleh jumlah pemakaian yang rendah oleh para pengunjung hotel, sedangkan pada tahun 2009 meningkat dikarenakan banyaknya pengunjung hotel yang menggunakan fasilitas telepon. Untuk biaya cetak dan alat kantor nilainya tergantung pada jenis dan jumlah barang yang dibeli dan juga pada kenaikan harga. Biaya cetak atau alat kantor merupakan biaya yang berkaitan dengan peralatan kantor seperti pulpen, kertas, memo, dan lain-lain. Sedangkan pada tahun 2009 terjadi penurunan biaya, hal ini dikarenakan tidak terjadi pengeluaran yang cukup besar untuk biaya cetak atau alat kantor. Biaya cetak atau alat kantor ini terkait denganevent-eventseperti rapat, seminar, dan lain-lain

Kenaikan biayapastrydikarenakan pemesanan terhadap kue-kue dalam pelaksanaan eventatau cara-acara lebih besar. Selain itu juga disebabkan oleh banyaknyaevent-eventyang diadakan sehingga biaya pastry pun akan meningkat. Pada biaya food and beverage terjadi peningkatan setiap tahunnya, hal ini disebabkan adanya kenaikan harga pada bahan makanan. Sedangkan pada tahun 2009 baik biaya pastry maupun biaya food and beverage mengalami penurunan, hal ini dikarenakan pada tahun tersebut tidak banyak pengunjung hotel yang melakukan pemesanan.

Biaya bahan bakar merupakan biaya atas bahan bakar solar untuk keperluan BBM (bahan bakar minyak) bagi kendaraan divisi hotel dan gas untuk keperluan dapur pada restoran serta pemakaian genset. Biaya bahan bakar setiap tahunnya terus meningkat dikarenakan pemakaian yang besar terkait dengan aktivitas kantor yang semakin tinggi. Biaya toiletris or guest and cleaning supplies

adalah biaya untuk keperluan perlengkapan kebersihan fasilitas hotel. Biayatoiletris or guest and cleaning supplies terus meningkat setiap tahunnya, hal ini disebabkan jumlah pengunjung hotel yang meningkat serta adanya kenaikan harga pada perlengkapan yang dibeli maupun jumlah kebutuhan yang terus meningkat.

Biaya linen adalah biaya perlengkapan hotel seperti sprei, sarung bantal guling, taplak meja, dan lain-lain. Biaya linen baru terjadi pada tahun 2008 dan 2009 dikarenakan biaya linen sebelumnya dimasukkan ke dalam biaya penyusutan dan pada saat dilakukan audit dilakukan penyesuaian ke biaya linen. Biaya lain-lain adalah biaya tak terduga yang dikeluarkan oleh perusahaan. Biaya lain-lain meliputi biaya transportasi, biaya front office, biaya MC. Coordinating, dan lain-lain.

4.2.2 Pertumbuhan Biaya Tetap Tahun 2006-2009

Biaya tetap merupakan biaya yang besarnya tidak terpengaruh oleh aktivitas produksi. Biaya ini akan tetap dikeluarkan meskipun perusahaan tidak melakukan kegiatan produksi. Nilai untuk setiap tahunnya tidak selalu sama, dikarenakan adanya kenaikan tarif di tahun tertentu.

Tabel berikut ini menyajikan biaya tetap yang terjadi selama tahun 2006-2009. Biaya tetap yang termasuk ke dalam biaya operasional meliputi biaya tenaga kerja, biaya penyusutan, biaya reparasi dan perawatan, biaya asuransi, pajak dan sewa, biaya listrik dan air, biaya penelitian dan pengembangan, biaya perkantoran dan umum, biaya surat perjalanan dinas atau SPD, biaya training, biaya administrasi dan umum, biaya pemasaran, dan biaya lain-lain.

Tabel 2. Biaya tetap periode tahun 2006-2009 (Rp)

Biaya Tetap 2006 2007 2008 2009

Biaya Tenaga Kerja 1.923.098.661 2.076.379.342 2.660.532.200 2.744.890.140 Biaya Penyusutan 1.405.573.645 1.363.363.682 2.575.714.710 2.362.769.246 Biaya Perbaikan dan Perawatan 88.383.041 34.826.325 25.592.500 31.763.722 Biaya Asuransi, Pajak dan Sewa 295.807.369 441.868.597 370.073.600 366.954.180

Lanjutan Tabel 2. Biaya tetap periode tahun 2006-2009 (Rp)

Biaya Listrik dan Air 8.672.996 2.801.648 16.769.390 1.876.404 Biaya Ristek dan Pengembangan 186.073.205 16.657.750 0 0 Biaya Perkantoran dan Umum 187.530.842 239.591.155 310.587.250 297.150.804 Biaya SPD 5.646.000 10.968.000 20.962.490 12.392.000

Biaya Training 0 0 58.272.300 13.320.000

Biaya Administrasi dan Umum 63.052.861 I59.862.389 126.801.020 1.163.597.705 Biaya Pemasaran 375.610.127 523.543.431 892.347.460 704.501.551 Biaya Lain-lain 354.738.755 103.663.946 204.520.820 299.008.266

Total Biaya Tetap 4.894.187.502 4.973.526.265 7.262.173.740 7.998.224.018

Biaya tenaga kerja terus meningkat setiap tahunnya dikarenakan adanya kenaikan gaji maupun penambahan jumlah karyawan seiring dengan kenaikan aktivitas hotel. Biaya penyusutan meliputi penyusutan gedung, kendaraan, dan peralatan hotel. Nilai penyusutan diambil berdasarkan estimasi umur peralatan, selain itu nilai setiap tahun berbeda karena adanya peralatan yang telah selesai disusutkan sehingga sudah tidak perlu disusutkan kembali di tahun berikutnya atau adanya pembelian peralatan baru sehingga terdapat barang baru yang harus disusutkan nilainya. Biaya perbaikan dan perawatan setiap tahunnya terus menurun dikarenakan tidak dilakukan pengeluaran secara besar-besaran terhadap perawatan fasilitas kantor. Sedangkan pada tahun 2009 terjadi pengeluaran yang cukup besar dari tahun sebelumnya karena adanya perbaikan pada beberapa fasilitas kantor.

Biaya asuransi terdiri dari biaya kesehatan karyawan seperti perawatan atas kacamata, gigi, kandungan, dan lain-lain. Sedangkan biaya pajak terdiri atas pajak bumi dan bangunan (PBB) serta asuransi dan biaya sewa yang merupakan biaya atas sewa kendaraan. Biaya ini besarnya sama setiap bulannya dan pada realisasinya mengalami fluktuasi sesuai dengan kebutuhan pada tahun yang bersangkutan. Biaya listrik dan air pada setiap tahun berfluktuasi, tergantunng pada tingkat pemakaian dan adanya kenaikan tarif pada listrik dan air sehingga menyebabkan biaya tersebut meningkat. Pada tahun 2008 terjadi kenaikan tarif pada listrik maupun air, sehingga biaya tersebut memiliki nilai yang cukup besar dibandingkan tahun sebelumnya. Biaya penelitian dan pengembangan atau ristek pada

tahun 2006 memiliki nilai cukup besar dikarenakan pada tahun tersebut Hotel ingin meningkatkan mutu dan pelayanannya sehingga perlu dilakukan pengembangan terhadap fasilitas hotel. Pada tahun 2007, biaya ristek dan pengembangan memiliki nilai lebih rendah dibandingkan tahun sebelumnya dikarenakan tidak terjadi pengeluaran yang cukup besar terhadap pengembangan fasilitas hotel. Sedangkan pada tahun 2008 dan 2009 biaya ristek dan pengembangan sudah masuk ke dalamservice charge.

Biaya perkantoran dan umum nilainya tergantung pada jenis dan jumlah barang yang dibeli dan juga pada kenaikan harga. Biaya Surat Perjalanan Dinas (SPD) terus meningkat disebabkan setiap tahun terjadi perjalanan dinas yang intensif sehingga menyebabkan biaya tersebut meningkat. Sedangkan pada tahun 2009 biaya SPD tidak terlalu besar karena perusahaan tidak banyak melakukan perjalanan dinas. Biaya training baru ada pada tahun 2008 dan 2009 dikarenakan pada tahun sebelumnya biaya training sudah masuk dalam service charge sebesar 2%. Namun pada tahun 2008 dan 2009, biaya training yang dianggarkan tidak cukup dalam realisasinya sehingga biaya tersebut muncul pada laporan keuangan tahun 2008 dan 2009.

Peningkatan biaya adminstrasi dan umum pada tahun 2007 dan 2009 dikarenakan pada tahun tersebut terjadi kegiatan purchasing. Biaya pemasaran merupakan biaya yang dikeluarkan berdasarkan frekuensi aktifitas promosi. Biaya pemasaran meningkat dikarenakan biaya yang dikeluarkan untuk promosi hotel sangat tinggi pada tahun tersebut. Promosi hotel dilakukan melalui website hotel, spanduk, maupun media cetak. Biaya pemasaran ini dimasukkan ke dalam biaya tetap karena tidak dipengaruhi oleh tingkat produksi. Biaya lain-lain meliputi biaya bank, biaya penyisihan piutang, biaya PPh 23, dan biaya lainnya. Biaya lain-lain mengalami fluktuasi karena besarnya komponen biaya untuk tiap tahunnya berbeda

Tabel 3 dan 4 merupakan ringkasan dari total seluruh biaya operasional yang terjadi sepanjang tahun 2006 sampai 2009 beserta pertumbuhannya. Tabel 3 menunjukkan besarnya total biaya dalam satuan rupiah dan pada tabel 4 menunjukkan pertumbuhannya dalam persentase guna melihat berapa besar perubahan atas biaya-biaya yang terjadi selama tahun 2006-2009.

Tabel 3. Biaya-biaya operasional tahun 2006-2009 (Rp)

Jenis Biaya 2006 2007 2008 2009

Total Biaya Variabel 6.760.529.759 6.631.900.056 8.903.579.025 8.836.956.186 Total Biaya Tetap 4.894.187.502 4.973.526.,265 7.262.173.740 7.998.224.018

Total Biaya 11.654.717.261 11.605.426.321 16.165.752.765 16.835.180.204

Tabel 4 berikut ini merupakan pertumbuhan biaya operasional tahun 2006 sampai 2009 dalam bentuk presentase sehingga mempermudah untuk melihat besarnya perubahan yang terjadi.

Tabel 4. Pertumbuhan biaya operasional tahun 2006-2009

Jenis Biaya 2006 2007 2008 2009

Total Biaya Variabel - -1,90% 34,25% -0,75%

Total Biaya Tetap - 1,62% 46,02% 10,14%

Total Biaya - -0,42% 39,29% 4,14%

Melalui Tabel 3 dapat diketahui bahwa biaya variabel tahun 2006 sebesar Rp. 6.760.529.759 dan mengalami penurunan 1,90% pada tahun 2007 menjadi Rp. 6.631.900.056. Kemudian di tahun 2008 kembali mengalami kenaikan sebesar 34,25% atau menjadi Rp. 8.903.579.025. Pada tahun 2009 kembali mengalami penurunan sebesar 0,75% menjadi Rp. 8.836.956.186. Pertumbuhan yang negatif berarti hotel tidak banyak melakukan aktivitas yang mengeluarkan biaya sehingga memiliki nilai yang rendah. Namun bila hotel mengalami pertumbuhan yang positif selain aktivitas hotel yang meningkat tapi juga adanya kenaikan harga atas masing-masing komponen dalam biaya variabel.

Biaya tetap pada tahun 2006 sebesar Rp 4.894.187.502 dan tahun 2007 sebesar Rp 4.973.526.265 atau mengalami pertumbuhan sebesar 1,62%. Kemudian pada tahun 2008 biaya

Lampiran 6. Data realisasi operasional Hotel Permata Krakatau Tahun 2006

Biaya Variabel 2006

Upah Langsung 2.068.259.918

Biaya Perawatan 540.130.922

Listrik 1.173.483,945

Air 126.179.900

Telepon 103.081.560

Biaya Cetak / Alat Kantor 112.157.349

BiayaPastry 164.854.967

BiayaFood and Beverage 1.733.765.642

Biaya Bahan Bakar 78.567.500

BiayaToiletris / Guest and Cleaning

Supply 285.579.149

Linen 0

Biaya Lain-lain 374.468.907

Total Biaya Variabel 6.760.529.759

Biaya Tetap 2006

Biaya Tenaga Kerja 1.923.098.661

Biaya Penyusutan 1.405.573.645

Biaya Reparasi dan Perawatan 88.383.041 Biaya Asuransi, Pajak dan Sewa 295.807.369

Biaya Listrik dan Air 8.672.996

Biaya Ristek dan Pengembangan 186.073.205

Biaya Perkantoran dan Umum 187.530.842

Biaya SPD 5.646.000

Biaya Training 0

Biaya Administrasi dan Umum 63.052.861

Biaya Pemasaran 375.610.127

Biaya Lain-lain 354.738.755

Total Biaya Tetap 4.894.187.502

Pendapatan 2006

Sewa Kamar 4.966.861.280

Food and Beverage 5.512.137.066

Telepon 177.145.570

Laundry 200.744.701

Meeting room 265.130.458

Drug Store 51.253.500

Lampiran 7. Data realisasi operasional Hotel Permata Krakatau Tahun 2007

Biaya Variabel 2007

Upah Langsung 1.925.135.456

Biaya Perawatan 541.368.448

Listrik 1.066.943.975

Air 115.698.200

Telepon 90.756.457

Biaya Cetak / Alat Kantor 106.948.507

BiayaPastry 138.050.273

BiayaFood and Beverage 1.762.872.849

Biaya Bahan Bakar 107.212.500

BiayaToiletris / Guest and Cleaning

Supply 333.635.936

Linen 0

Biaya Lain-lain 443.277.455

Total Biaya Variabel 6.631.900.056

Biaya Tetap 2007

Biaya Tenaga Kerja 2.076.379.342

Biaya Penyusutan 1.363.363.682

Biaya Reparasi dan Perawatan 34.826.325 Biaya Asuransi, Pajak dan Sewa 441.868.597

Biaya Listrik dan Air 2.801.648

Biaya Ristek dan Pengembangan 16.657.750

Biaya Perkantoran dan Umum 239.591.155

Biaya SPD 10.968.000

Biaya Training 0

Biaya Administrasi dan Umum I59.862.389

Biaya Pemasaran 523.543.431

Biaya Lain-lain 103.663.946

Total Biaya Tetap 4.973.526.265

Pendapatan 2007

Sewa Kamar 4.457.144.064

Food and Beverage 5.597.613.288

Telepon 127.488.000

Laundry 178.521.926

Meeting room 326.441.084

Drug Store 73.453.314

Pendapatan Lain-lain 1.014.359.204

Lampiran 8. Data realisasi operasional Hotel Permata Krakatau tahun 2008

Biaya Variabel 2008

Upah Langsung 2.292.109.100

Biaya Perawatan 829.665.575

Biaya Peralatan 1.313.165.725

Listrik 279.207.075

Air 65.255.650

Telepon 170.981.000

Biaya Cetak / Alat Kantor 269.061.150

BiayaPastry 2.322.813.200

BiayaFood and Beverage 159.043.000

Biaya Bahan Bakar 558.241.800

BiayaToiletris / Guest and Cleaning

Supply 53.939.450

Linen 590.096.300

Biaya Lain-lain 8.903.579.025

Total Biaya Variabel 2008

Biaya Tetap 2.660.532.200

Biaya Tenaga Kerja 2.575.714.710

Biaya Penyusutan 25.592.500

Biaya Reparasi dan Perawatan 370.073.600 Biaya Asuransi, Pajak dan Sewa 16.769.390

Biaya Listrik dan Air 0

Biaya Ristek dan Pengembangan 310,587.250

Biaya Perkantoran dan Umum 20.962.490

Biaya SPD 58.272.300

Biaya Training 126.801.020

Biaya Administrasi dan Umum 892.347.460

Biaya Pemasaran 204.520.820

Biaya Lain-lain 7.262.173.740

Total Biaya Tetap 2008

Pendapatan 6.634.415.325

Sewa Kamar 7.317.072.950

Food and Beverage 61.514.325

Telepon 478.984.150

Laundry 1.168.288.650

Meeting room 120.149.850

Drug Store 1.230.102.425

Lampiran 9. Data realisasi operasional Hotel Permata Krakatau tahun 2009

Biaya Variabel 2009

Upah Langsung 2.461.368.398

Biaya Perawatan 846.490.846

Biaya Peralatan 52.825.515

Listrik 1.334,678.047

Air 293.136.702

Telepon 79.621.528

Biaya Cetak / Alat Kantor 106.545.820

BiayaPastry 263.823.905

BiayaFood and Beverage 2.137.415.977

Biaya Bahan Bakar 169.678.800

BiayaToiletris / Guest and Cleaning

Supply 565.404.548

Linen 114.698.883

Biaya Lain-lain 464.092.732

Total Biaya Variabel 8.836.956.186

Biaya Tetap 2009

Biaya Tenaga Kerja 2.744.890.140

Biaya Penyusutan 2.362.769.246

Biaya Reparasi dan Perawatan 31.763.722 Biaya Asuransi, Pajak dan Sewa 366.954.180

Biaya Listrik dan Air 1.876.404

Biaya Ristek dan Pengembangan

-Biaya Perkantoran dan Umum 297.150.804

Biaya SPD 12.392.000

Biaya Training 13.320.000

Biaya Administrasi dan Umum 1.163.597.705

Biaya Pemasaran 704.501.551

Biaya Lain-lain 299.008.266

Total Biaya Tetap 7.998.224.018

Pendapatan 2009

Sewa Kamar 6.655.462.281

Food and Beverage 7.247.387.070

Telepon 37.766.156

Laundry 378.144.894

Meeting room 1.106.421.607

Drug Store 106.549.143

Pendapatan Lain-lain 1.566.119.383

Lampiran 10. Foto-foto Hotel Permata Krakatau

Front OfficedanMeeting Room

Fasilitas dalam Kamar Hotel

Coffee ShopdanLive Music

Business Centre, Drug Store, Laundry Service and Travel Agent

Superior Deluxe Krakatau Twin

Family Suite Executive Suite

Executive Deluxe Krakatau