12
2. Menurut sifatnya, terdiri dari:
a. Pajak subjektif adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan
pada subjeknya yang selanjutnya dicari syarat objektifnya, dalam arti memperhatikan keadaan dari Wajib Pajak. Contoh : Pajak
Penghasilan.
b. Pajak objektif adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada
objeknya tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh : Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
3. Menurut pemungut dan pengelolanya, terdiri dari:
a. Pajak pusat adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contoh : Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah, Pajak Bumi dan Bangunan dan Bea Materai.
b. Pajak daerah adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah
dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Contoh : pajak reklame, pajak hiburan, Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan BPHTB, Pajak Bumi dan Bangunan sektor perkotaan dan pedesaan.
2.2 Pajak Penghasilan
2.2.1 Definisi Pajak Penghasilan
Pengertian penghasilan yang diatur dalam undang-undang perpajakan menurut Suparmono dan Damayanti 2010:37 yaitu:
“Setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar
Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam
bentuk apa pun Pasal 4 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Tahun 2008.”
Sedangkan pengertian Pajak Penghasilan menurut Siti Resmi 2013:74 adalah Pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam tahun pajak atau dapat pula dikenakan pajak untuk penghasilan dalam tahun pajak, apabila kewajiban
subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun pajak.
Universitas Sumatera Utara
13
Dari pengertian tersebut, dapat disimpulkan bahwa pajak penghasilan adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh
masyarakat baik orang pribadi maupun badan atas penghasilan yang diterimadiperoleh dalam tahun pajak untuk membiayai pengeluaran-
pengeluaran negara. Pajak penghasilan ini merupakan pajak subjektif karena berpangkal atau berdasarkan atas subjeknya atau memperhatikan diri Wajib
Pajak. Pajak Penghasilan sendiri diatur dalam Undang-Undang Republik
Indonesia Nomor 7 Tahun 1984 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor
36 Tahun 2008.
2.2.2 Subjek Pajak Penghasilan
Menurut Siti Resmi 2013:75, subjek pajak penghasilan adalah segala sesuatu yang mempunyai potensi untuk memperoleh penghasilan dan
menjadi sasaran untuk dikenakan pajak penghasilan. Subjek pajak akan dikenakan pajak penghasilan apabila menerima atau memperoleh
penghasilan sesuai dengan peraturan perundangan yang berlaku. Jika subjek pajak telah memenuhi kewajiban pajak subjektif dan objektif maka disebut
wajib pajak. Subjek pajak penghasilan menurut Pasal 2 ayat 1 dan ayat 5
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang
Universitas Sumatera Utara
14
Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 beserta penjelasannya UU PPh adalah:
1. Orang pribadi dan warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan.
a. Orang pribadi, sebagai subjek pajak dapat bertempat tinggal atau
berada di Indonesia ataupun di luar Indonesia. b.
Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak. Warisan ini merupakan subjek pajak pengganti,
menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris.
2. Badan.
Badan adalah sekumpulan orang danatau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan
usaha yang meliputi perseoran terbatas, perseoran komanditer, perseoran lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik
daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan,
organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif
dan bentuk usaha tetap.
3. Bentuk Usaha Tetap BUT
BUT adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di
Indonesia tidak lebih dari 183 seratus depalan puluh tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, dan badan yang tidak didirikan dan
tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, yang dapat berupa:
a.
Tempat kedudukan manajemen b.
Cabang perusahaan c.
Kantor perwakilan d.
Gedung kantor e.
Pabrik f.
Bengkel g.
Gudang h.
Ruang untuk promosi dan penjualan i.
Pertambangan dan penggalian sumber alam j.
Wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi k.
Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan atau kehutanan l.
Proyek konstruksi, instalasi atau proyek perakitan m.
Pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain, sepanjang dilakukan lebih dari 60 enam puluh hari dalam
jangka waktu 12 dua belas bulan
n. Orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya
tidak bebas
Universitas Sumatera Utara
15
o. Agen atau pegawai dari perusahaan asruansi yang tidak didirikan
dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia dan
p. Komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki,
disewa atau digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan usaha melalui internet.
2.2.2.1 Penggolongan Subjek Pajak
Subjek pajak menurut Pasal 2 ayat 2 UU PPh terbagi menjadi dua yaitu:
1. Subjek Pajak Dalam Negeri
Menurut Pasal 2 ayat 3 UU PPh, Subjek Pajak Dalam Negeri terdiri dari:
a.
Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 seratus
delapan puluh tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di
Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia
b. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di
Indonesia, kecuali unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria:
• Pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan •
Pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan
Belanja Daerah •
Penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah
• Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan
fungsional negara. c.
Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.
2. Subjek Pajak Luar Negeri
Menurut Pasal 2 ayat 4 UU PPh, Subjek Pajak Luar Negeri terdiri dari:
a.
Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183
seratus delapan puluh tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan baik yang menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan melalui BUT atau tidak.
Universitas Sumatera Utara
16
b. Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di
Indonesia baik yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT atau tidak.
Subjek pajak orang pribadi dalam negeri menjadi Wajib Pajak apabila telah menerima atau memperoleh penghasilan yang besarnya
melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak. Subjek pajak badan dalam negeri menjadi Wajib Pajak sejak saat didirikan, atau bertempat
kedudukan di Indonesia. Subjek pajak luar negeri baik orang pribadi maupun badan
sekaligus menjadi Wajib Pajak karena menerima danatau memperoleh penghasilan yang bersumber dari Indonesia atau
menerima danatau memperoleh penghasilan yang bersumber dari Indonesia melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.
Dengan kata lain, Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang telah memenuhi kewajiban subjektif dan objektif.
Bagi Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia,
pemenuhan kewajiban perpajakannya dipersamakan dengan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dalam negeri
sebagaimana diatur dalam UU PPh dan UU yang mengatur mengenai Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Universitas Sumatera Utara
17
2.2.2.2 Kewajiban Pajak Subjektif
Kewajiban pajak subjektif menurut Pasal 2A UU PPh adalah sebagai berikut:
1. Subjek pajak dalam negeri
a. Orang Pribadi
Dimulai pada saat orang pribadi tersebut dilahirkan, berada atau berniat untuk bertempat tinggal di Indonesia dan
berakhir pada saat meninggal dunia atau meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya.
b. Badan
Dimulai pada saat badan tersebut didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dan berakhir pada saat dibubuarkan
atau tidak lagi bertempat kedudukan di Indonesia.
c. Warisan yang belum terbagi
Dimulai pada saat timbulnya warisan yang belum terbagi tersebut yaitu pada saaat meninggalnya pewaris dan
berakhir pada saat warisan tersebut selesai dibagi kepada para ahli waris. Sejak saat itu pemenuhan kewajiban
perpajakannya beralih kepada para ahli waris.
2. Subjek pajak luar negeri
a. Orang pribadi atau badan yang menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui BUT. Dimulai pada saat orang pribadi atau badan tersebut
menjalan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT dan berakhir pada saat tidak lagi menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui BUT.
b. Orang pribadi atau badan yang menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui BUT. Dimulai pada saat orang pribadi atau badan tersebut
menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia dan berakhir pada saat tidak lagi menerima atau memperoleh
penghasilan tersebut.
2.2.2.3 Tidak Termasuk Subjek Pajak
Yang tidak termasuk subjek pajak menurut Pasal 3 UU PPh adalah:
a. Kantor perwakilan negara asing
b. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-
pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang
Universitas Sumatera Utara
18
diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat:
• Bukan warga Negara Indonesia
• Tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan
atau pekerjaannya di Indonesia •
Negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik. c.
Organisasi-organisasi internasional dengan syarat: •
Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut •
Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberikan
pinjaman kepada pemerintah yang danaya berasal dari iuran para anggota.
d. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana
dimaksud di huruf c dengan syarat: •
Bukan Warga Negara Indonesia •
Tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.
Organisasi-organisasi internasional dan pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang tidak termasuk subjek pajak
penghasilan diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan nomor 156PMK.0102015 tentang Perubahan Keempat atas Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 215PMK.032008 tentang Penetapan Organisasi-organisasi Internasional dan Pejabat-pejabat Perwakilan
Organisasi Internasional yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan.
2.2.3 Objek Pajak
