ini, DJP harus memastikan target penerimaan pajak dapat tercapai bila perlu Gijzeling ‘hukuman badan’ bagi wajib pajak yang tidak patuh pajak. Selain itu
diperlukan reformasi administrasi perpajakan yang meliputi prosedur, tata cara atau proses pemajakan, fungsi, sistem, dan kelembagaan Prasetyo, 2006.
Wajib pajak yang tidak memahami peraturan perpajakan secara jelas cenderung akan menjadi wajib pajak yang tidak taat. Jelas bahwa semakin
paham wajib pajak terhadap peraturan perpajakan, maka semakin paham pula wajib pajak terhadap sanksi yang akan diterima bila melalaikan kewajiban
perpajakan mereka. Pada Harian Kedaulatan Rakyat, 4 Agustus 2001 dalam Prasetyo, 2006 menyatakan bahwa pemahaman peraturan perpajakan sangat
kecil. Setiap wajib pajak yang telah memahami peraturan perpajakan sangat baik, biasanya akan melakukan aturan perpajakan yang ada sesuai dengan apa
yang tercantum di dalam peraturan yang ada. Mungkin semua yang dilakukan DJP adalah sebuah metode
pencapaian target pajak dengan penyadaran pajak melalui penyuluhan dan dengan terpaksa diikuti dengan law inforcement bagi setiap penyelenggaranya.
Penyuluhan pajak yang efektif menjadi ujung tombak DJP untuk memasyarakatkan pajak dan meningkatkan kepatuhan pajak.
C. Tingkat Kepatuhan
1. Pengertian Tingkat Kepatuhan
Kepatuhan berasal dari kata dasar patuh, yang menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia 2005, patuh berarti suka menurut perintah, taat
pada perintah atau aturan, berisiplin. Sedangkan kepatuhan berarti bersifat
35
patuh, ketaatan, tunduk, atau patuh pada ajaran atau aturan. Adapun definisi kepatuhan yang dijabarkan oleh tim subdit verifikasi Dit PPh
Ditjen Pajak menyatakan bahwa: “Kepatuhan biasanya berkisar pada istilah tingkat sampai dimana wajib pajak memenuhi Undang-Undang dan
administrasi perpajakan, tanpa perlunya kegiatan penegakan hukum.” Kepatuhan wajib pajak dalam teori psikologi, yaitu rasa bersalah dan rasa
malu, persepsi wajib pajak atas kewajaran dan keadilan beban pajak yang mereka tanggung, dan pengaruh kepuasan terhadap pelayanan pemerintah.
Tingkat kepatuhan perpajakan yaitu suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi semua kewajiban perpajakan dan melaksanakan hak
perpajakannya. Kewajiban pajak tersebut berupa: tepat waktu dalam menyampaikan surat pemberitahuan SPT Tahunan dalam dua tahun
terakhir, tidak mempunyai tunggakan untuk semua jenis pajak, kecuali telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda, dan membayar
pajak sesuai dengan waktu yang telah ditentukan. Hak pajak yang dimaksud adalah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak Nurmantu, 2005 dalam Rahayu, 2010.
2. Pelayanan Perpajakan dalam Meningkatkan Kepatuhan
Pelayanan perpajakan sebagai pelayanan publik. Keputusan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara No. 81 Tahun 1993
mengartikan pelayanan umum atau pelayanan publik adalah sebagai bentuk kegiatan pelayanan umum yang dilaksanakan oleh instansi
pemerintah di pusat, daerah dan di lingkungan BUMNBUMD dalam
36
bentuk barang dan jasa baik dalam rangka upaya pemenuhan kebutuhan masyarakat maupun dalam rangka pelaksanaan peraturan perundang-
undangan. Pelayanan pajak merupakan produk pelayanan produk dari instansi pemerintah yang khusus berwenang mengurusi pajak yaitu
Direktorat Jendral Pajak. Kendati DJP tidak memberikan pelayanan secara maksimal, penerimaan pajak yang ditetapkan dalam target penerimaan
tetap akan tercapai, berbeda dengan organisasi lain. Hal ini disebabkan karena adanya sistem perpajakan yang disebut Self assesment system
Rahayu, 134:2010. Salah satu langkah penting yang dilakukan DJP sebagai wujud
nyata kepedulian pada pentingnya kualitas pelayanan adalah memberikan pelayanan prima kepada wajib pajak dalam mengoptimalkan penerimaan
negara. Untuk itu pada awal tahun 2003 dibentuk Tim Modernisasi Administrasi Perpajakan Jangka Menengah yang menyusun administrasi
perpajakan modern dengan sasaran: 1.
Tercapainya tingkat kepatuhan sukarela wajib pajak yang tinggi. 2.
Tercapainya tingkat kepercayaan terhadap administrasi perpajakan yang tinggi.
3. Tercapainya produktivitas aparat perpajakan yang tinggi.
Terdapat dua macam kepatuhan, yakni: 1 kepatuhan formal adalah suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi kewajiban perpajakan
secara formal sesuai dengan ketentuan dalam undang-undang perpajakan. Misalnya ketentuan batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Pajak
37
Penghasilan SPT PPh Tahunan tanggal 31 Maret. Apabila wajib pajak telah melaporkan Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan SPT PPh
Tahunan sebelum atau pada tanggal 31 Maret maka Wajib Pajak telah memenuhi ketentuan formal, akan tetapi isinya belum tentu memenuhi
ketentuan material, yaitu suatu keadaan dimana wajib pajak secara substantif memenuhi semua ketentuan material perpajakan, yakni sesuai
isi dan jiwa undang-undang perpajakan. Kepatuhan material dapat meliputi kepatuhan formal. 2 kepatuhan material adalah wajib pajak
yang mengisi dengan jujur, lengkap, dan benar Surat Pemberitahuan SPT sesuai ketentuan dan menyampaikannya ke Kantor Pelayanan Pajak
sebelum batas waktu berakhir Nurmantu, 2005 dalam Rahayu, 2010. Kepatuhan wajib pajak dibentuk oleh dimensi pemeriksaan
pajak, penegakan hukum dan kompensasi pajak. Tujuan pemeriksaan pajak adalah untuk menguji kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan
kewajiban perpajakannya. Kajian mengenai pemeriksaan juga banyak dilakukan oleh peneliti di negara Barat. Menurut Karanta yang dikutip
oleh Suryadi 2006 menyimpulkan bahwa pemeriksaan pajak akan mendeteksi upaya wajib pajak untuk menghindar. Audit perpajakan juga
dapat menemukan kesalahan pelaporan pajak oleh wajib pajak. Menurut Suryadi 2006, apabila penegakan hukum dapat
memberikan keadilan dan kepastian hukum maka Wajib Pajak akan taat, patuh, dan disiplin dalam membayar pajak. Demikian pula bila Wajib
38
Pajak merasa kompensasi pajak telah memenuhi harapan mereka maka mereka akan membayar pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Wajib Pajak yang tergolong patuh dapat mencerminkan bahwa dalam diri jiwa wajib pajak telah tertanam jiwa kebangsaan yang kuat
dalam mempertahankan kemaslahatan hidup manusia, sepanjang dalam membayar pajak tersebut tidak merasa adanya unsur paksaan, walaupun
secara teori paksaan merupakan unsur pengertian pajak. Penekanan jiwa kebangsaan dalam diri Wajib Pajak patuh berkaitan dengan pelayanan
yang diberikan kepada Wajib Pajak yang bersangkutan adalah hal yang wajar terlebih dalam era reformasi dan transparansi yang saat ini di tuntut
oleh pemerintah Burton, 2006. Kriteria untuk di tetapkan sebagai Wajib Pajak patuh Keputusan
Menteri Keuangan No. 235KMK.032003 tentang kriteria Wajib Pajak yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Menteri Keuangan No. 192PMK.032007 adalah:
a. Tepat waktu dalam menyampaikan SPT dalam 2 tahun terakhir.
b. Dalam tahun terakhir, penyampaian SPT masa yang terlambat tidak
lebih dari 3 tiga masa pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut.
c. SPT Masa yang terlambat telah disampaikan tidak lewat batas waktu
penyampaian SPT Masa pajak berikutnya. d.
Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk jenis pajak:
39
1 Kecuali telah memperoleh izin untuk mengangsur atau
menunda pembayaran pajak; 2
Tidak termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan STP yang diterbitkan untuk 2 dua masa pajak terakhir.
e. Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan dalam jangka waktu 10 tahun terakhir. Kepatuhan Wajib Pajak adalah sifat patuh atau ketaatan wajib
pajak pada perintah-perintah yang dimaksud dalam Keputusan Menteri Keuangan No 235KMK.032003 tentang kriteria Wajib Pajak yang dapat
diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Menteri Keuangan No.
192PMK.032007, tentang kriteria wajib pajak yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak. Jadi, tingkat
kepatuhan wajib pajak adalah tingkat ketaatan wajib pajak pada perintah- perintah sebagaimana dimaksud dalam keputusan diatas.
D. Ketegasan Sanksi Perpajakan
