relatif kecil dan waktu yang dibutuhkan dalam penyusunan anggaran tidak terlalu lama karena orang yang terlibat di dalamnya sedikit. Kelemahan dari pendekatan
ini adalah bahwa pendekatan ini kurang tepat terhadap prinsip pendelegasian. Manajemen tingkat menengah dan bawah kurang merasa terikat terhadap
kebijakan manajemen puncak karena mereka tidak dilibatkan dalam penyusunan. Pada bottom – up approach, manajemen level menengah dan bawah lebih
dilibatkan dalam penyusunan anggaran daripada manajemen puncak. Manajemen puncak hanya berperan sebagai fasilitator. Kelebihan dari pendekatan ini adalah
peran manajemen level menengah dan bawah menjadi lebih optimal dalam memberikan masukan dan ide-ide. Adapun kelemahan dari pendekatan ini antara
lain waktu yang cukup lama dalam penyusunannya dan biaya yang dibutuhkan relatif besar, selain itu kemungkinan manajemen level menengah dan bawah dapat
membuat target yang terlalu rendah agar tidak terlalu berat dalam pelaksanaannya. Pendekatan partisipasi adalah gabungan dari top – down approach dan bottom –
up approach. Pendekatan ini dianggap sebagai pendekatan yang paling efektif karena penyusunan anggaran dilakukan oleh manajemen puncak bersama-sama
dengan manajemen level menengah dan bawah sehingga peran antara satu dengan lainnya saling berkaitan.
2.1.2 Partisipasi Anggaran
Partisipasi dalam penyusunan anggaran merupakan proses dimana individu terlibat dalam penyusunan target anggaran, lalu individu tersebut
dievaluasi kinerjanya dan memperoleh penghargaan berdasarkan target anggaran.
Kenis dalam Ariadi, 2006 menyatakan bahwa “pada penyusunan anggaran dengan menggunakan pendekatan partisipasi, informasi anggaran yang
didapat oleh manajemen puncak digunakan untuk mengevaluasi kinerja manajerial fungsional dan mendistribusikan penghargaan dan hukuman.”
Partisipasi dalam penyusunan anggaran memiliki kelebihan dan kelemahan. Kelebihan partisipasi dalam penyusunan anggaran menurut Anthony
Govindarajan 2005: 93 adalah : 1. Tujuan anggaran akan lebih mudah diterima apabila anggaran tersebut berada
di bawah pengawasan manajer. 2. Penganggaran partisipasi menghasilkan pertukaran informasi yang efektif
antara pembuat anggaran dan pelaksana anggaran yang dekat dengan produk dan pasar.
Siegel dan Marconi dalam Hafiz, 2007 menyatakan bahwa “keuntungan dari partisipasi adalah memacu peningkatan moral dan inisiatif bagi mereka untuk
mengembangkan ide dan informasi pada seluruh tingkat manajemen, meningkatkan group cohesiveness yang kemudian meningkatkan kerja sama antar
individu dalam pencapaian tujuan, terbentuknya group internalization yaitu penyatuan tujuan individu dan organisasi, menghindari tekanan dan kebingungan
dalam melaksanakan pekerjaan dan manajer menjadi lebih tanggap terhadap masalah-masalah sub unit tertentu serta memiliki pemahaman yang lebih baik
tentang ketergantungan antar departemen.”
Kelemahan partisipasi dalam penyusunan anggaran menurut Hansen
Mowen 2004: 362, antara lain : 1. Pembuatan standar anggaran menjadi terlalu tinggi atau terlalu rendah.
2. Timbulnya slack anggaran, yaitu perbedaan antara jumlah sumber daya yang sebenarnya diperlukan untuk menyelesaikan tugas secara efisien dengan
jumlah yang diajukan oleh manajer yang bersangkutan untuk mengerjakan tugas yang sama.
Untuk mengukur partisipasi anggaran ini digunakan indikator-indikator yang dikembangkan oleh Milani dalam Sembiring, 2008, antara lain :
1. Kontribusi dalam penyusunan anggaran, menunjukkan seberapa besar pentingnya peranan manajer dalam penyusunan anggaran.
2. Keterlibatan dalam penyusunan anggaran, menunjukkan keterlibatan langsung manajer dalam penyusunan anggaran.
3. Alasan ketika melakukan revisi anggaran, menunjukkan apakah alasan perubahan anggaran dapat diterima oleh manajer.
4. Usulan kepada atasan, menunjukkan seberapa banyak peranan yang diberikan manajer ketika dalam penyusunan anggaran walaupun tanpa diminta.
5. Penyelesaian akhir, menunjukkan apakah manajer berpengaruh pada penyelesaian akhir proses penyusunan anggaran.
6. Pendapat dari atasan, menunjukkan seberapa sering manajer dimintai pendapat oleh atasan saat anggaran selesai disusun.
2.1.3 Kinerja Manajerial
