anggaran, misalnya: anggaran yang disetujui terlalu kecil. Menurut hemat penulis, untuk menghindari kesalahan tersebut maka sebaiknya Tim Anggaran Kantor Pusat
lebih mencermati hal ini, bila perlu Tim Anggaran Kantor Pusat harus terjun ke lapangan agar lebih mengetahui kondisi sebenarnya yang terjadi di UnitKebun.
3. Pengawasan Biaya Produksi Pada PTPN IV Unit Kebun Pabatu
Sistem pengawasan biaya produksi yang dilakukan oleh perusahaan sudah cukup baik yaitu dengan membuat pedoman-pedoman tertentu yang harus diikuti
dalam kegiatan proses produksi yang diimplementasikan dalam Accounting Umum AU dan pengawasan Biaya PB serta penerbitan Laporan Manajemen Bulanan
LMB yang membandingkan realisasi biaya dengan anggarannya. Apabila ada penyimpangan dianalisa berapa besarnya, apa penyebabnya untuk kemudian diambil
tindakan-tindakan koreksi yang perlu sehingga nantinya dapat dijadikan pedoman untuk penyusunan anggaran periode berikutnya.
4. Penyimpangan Biaya Produksi Pada PTPN IV UnitKebun Pabatu
Perlu penulis kemukakan bahwa anggaran biaya produksi Kelapa Sawit pada PTPN IV UnitKebun Pabatu adalah adalah anggaran bersama yang merupakan satu
kesatuan anggaran biaya produksi CPO Minyak SawitMS dengan anggaran biaya produksi Inti Sawit IS, begitu juga dengan realisasinya. Sehingga tidak ada
pemisahan masing-masing antara anggaran dan realisasi biaya produksi minyak sawit MS dengan anggaran dan realisasi biaya produksi Inti Sawit IS.
Hal ini dapat dimaklumi disebabkan proses produksi minyak sawit MS dan Inti Sawit IS merupakan proses produksi yang menyatu tetapi menghasilkan dua
produk yang berbeda yaitu Minyak Sawit MS atau yang sering disebut dengan CPO
Universitas Sumatera Utara
dan Inti Sawit IS. Akan tetapi bukan berarti biaya produksi minyak sawit dengan biaya produksi Inti Sawit tidak dapat dipisahkan. Pemisahan biaya produksi kedua
produk tersebut dilakukan di Kantor Pusat, sedangkan di unit Pabatu hal ini tidak dilakukan karena unit tidak diwajibkan untuk menghitung masing-masing biaya
produksi tersebut. Berikut ini penulis akan melakukan analisa terhadap anggaran biaya produksi
minyak sawit dan inti sawit serta realisasinya pada tahun 2004, 2005, 2006 pada PT. Perkebunan Nusantara IV UnitKebun Pabatu dimana penulis melakukan penelitian.
Untuk memudahkan pembahasan mengenai analisa penyimpangan Varians biaya produksi minyak sawit dan inti sawit pada PTPN IV UnitKebun Pabatu nantinya,
penulis mencoba melampirkan tabel yang dapat dijadikan acuan dalam menentukan adanya penyimpangan yang terdapat dalam proses produksi untuk menghasilkan
komoditi yang menjadi pokok usaha perusahaan. Tabel-tabel tersebut adalah tabel perbandingan anggaran dengan realisasi Biaya Produksi Minyak Sawit MS dan Inti
Sawit IS tahun 2004, 2005 dan 2006
TABEL ANGGARAN BIAYA PRODUKSI DAN REALISASI UNITKEBUN PABATU TAHUN 2004-2006
Dalam Juta
URAIA N
TAHUN 2004 TAHUN 2005
TAHUN 2006 RK
AP ACT VAR
RKA P
ACT VAR RKA
P ACT VAR
1. Biaya Tidak
Langsung 4.87
1 5.871
999 20,5
5.767 7.065
1.297 22,5
5.42 2
6.19 767
14,2
2. Biaya Langsung
-Biaya Tanaman
15.3 59
16.651 1.291
8,4 21.01
8 21.616
597 2,8 26.1
18 25.9
05 213
0,8
Universitas Sumatera Utara
-Biaya Pabrik
4.10 2
5.663 1.560 38,0 4.436 7.137 2.700 60,9
7.08 3
7.53 9
455 6,4
Total. Biaya
Langsung 19.4
02 22.314 2.851 14,7
25.45 5
28.753 3.297 12,9 33.2 02
33.4 44
241 0,7
3. B. Penyusut
an 1.70
2 3.301 1.592 93,3
2.063 3.110 1.046 50,7 3.02
7 3.42
1 394 13,0
Biaya Produks
i Kebun Sendiri
26.0 43
31.48 6
5.443 20,9 33.2 87
38.928 5.641 16,9 41.6 53
43.0 56
1.40 3
3,4
Berdasarkan tabel diatas, penulis akan menjelaskan mengenai perbandingan yang terjadi antara anggaran dengan realiasi yang melebihi 10 dari yang
dianggarkan yang dianggap cukup signifikan, baik itu penyimpangan yang merugikan perusahaan maupun penyimpangan yang menguntungkan perusahaan. Dianggap
merugikan karena realisasi biaya yang terjadi melebihi anggaran yang telah ditetapkan. Sedangkan dianggap menguntungkan karena realisasi biaya yang terjadi
tidak melebihi dari anggaran yang telah ditentukan perusahaan.
I. Penyimpangan yang terjadi pada Biaya Tidak Langsung
Penyimpangan atau varian yang terjadi pada biaya tidak langsung pada tahun 2004 sebesar Rp. 999 juta 20,5 adalah varian yang merugikan, begitu juga tahun
2005 Rp. 1297 juta 22,5 dan pada tahun 2006 merugikan sebesar Rp. 767 juta 14,2, dengan penjelasan masing-masing mata anggaran sebagai berikut :
a. Biaya gaji, tunjangan biaya sosial pada tahun 2005 merugikan sebesar Rp. 177
juta 89,8 disebabkan naiknya tunjangan bahan bakartunjangan kendaraan
Universitas Sumatera Utara
akibat kenaikan harga BBM sedang pada tahun 2006 merugikan sebesar Rp. 196 juta 76,6 karena adanya penerimaan pegawai staf baru yang dipersiapkan untuk
menggantikan pegawai staf yang akan memasuki masa pensiun. b.
Biaya gaji dan sosial non staf pada tahun 2006 merugikan sebesar Rp. 323 juta 51,9 karena adanya kenaikan upah minimum regional UMR sesuai ketetapan
pemerintah yang berdampak naiknya upah dan lembur karyawan pelaksana. c.
Biaya pengangkutan ,perjalanan dan penginapan pada tahun 2004 merugikan sebesar Rp 72 juta 30,5 dan pada tahun 2005 merugikan sebesar Rp. 169 juta
71,7 disebabkan karena naiknya harga bahan bakar untuk angkutan di darat dan tiket pesawat yang tidak diperkirakan sewaktu menyusun anggaran. Pada tahun
2006 merugikan sebesar Rp. 221 juta 78,7 disebabkan karena adanya kebijakan program pergantian mobil dinas dengan sistem rental dari Kantor Pusat.
d. Biaya penelitian dan percobaan pada tahun 2005 merugikan sebesar RP. 34 juta
tidak dianggarkan sebelumnya disebabkan adanya penelitian analisa tanah dan analisa daun dari Pusat Penelitian ARAB dan PPKS untuk menentukan kebutuhan
jenis dan volume kebutuhan pupuk. e.
Biaya emplasmen pada tahun 2005 merugikan sebesar Rp. 112 juta 19,5 disebabkan karena kenaikan upah karyawan dan bahan bakar serta bahan bangunan
untuk pemeliharaan halaman perumahan dan infrastruktur lainnya dan pada tahun 2006 sebesar Rp. 135 juta 16,2 karena lingkungan perumahan memerlukan
perawatan yang lebih optimal untuk menghindari serangan nyamuk demam berdarah.
f. Biaya pemeliharaan bangunan rumah pada tahun 2005 merupakan varian yang
menguntungkan yaitu sebesar Rp. 167 juta dibawah anggaran 35, begitu jiga
Universitas Sumatera Utara
pada tahun 2006 sebesar Rp. 191 juta 25,0 disebabkan karena adanya program prioritasisasi dan pertimbangan urgensi terhadap pemeliharaan rumah.
g. Biaya pemeliharaan bangunan perusahaan pada tahun 2004 merupakan varian yang
merugikan yaitu sebesar Rp. 81 juta 33,1 disebabkan karena harga BBM naik yang menyebabkan harga bahan bangunan ikut mengalami kenaikan, sedangkan
pada tahun 2006 merupakan varian yang menguntungkan sebesar Rp. 43 juta 17,9 disebabkan karena adanya program efisiensi dan efektifitas terhadap
pemeliharaan bangunan yang vital saja. h.
Biaya pemeliharaan jalan, jembatan dan saluran air pada tahun 2005 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 90 juta 29,5 dan pada tahun 2006 sebesar
Rp. 54 juta 16,8 disebabkan karena banyaknya jalan, saluran air dan jembatan terutama di daerah rendahan yang rusak akibat musim penghujan yang perlu
diperbaiki untuk kelancaran pengangkutan produksi. i.
Biaya pemeliharaan inventaris pada tahun 2004 merupakan varian yang menguntungkan yaitu sebesar Rp. 18 juta 56,3 dan pada tahun 2006 juga
merupakan varian yang menguntungkan yaitu sebesar Rp. 13 juta 34,3 disebabkan karena adanya skala proritas terhadap perbaikan inventaris yang benar-
benar sangat rusak, sedangkan pada tahun 2005 mengalami kerugian sebesar Rp. 11 juta 143,6 disebabkan inventaris yang sudah berumur lebih dari 3 tahun
memerlukan biaya perawatan yang cukup tinggi. j.
Pemakaian inventaris pada tahun 2004 merupakan varian yang menguntungkan sebesar Rp. 25 juta 43,0, begitu juga pada tahun 2005 sebesar Rp. 69,7 dan
pada tahun 2006 sebesar Rp. 11 juta 36,9 karena adanya kebijakan skala prioritas terhadap pemakaian inventaris yang benar-benar dibutuhkan.
Universitas Sumatera Utara
k. Pemakaian dan pemeliharaan komputer pada tahun 2004 mengalami kerugian
sebesar Rp. 7 juta 14,8 disebabkan karena adanya kenaikan harga bahan-bahan peralatan komputer.
l. Biaya iuran dan sumbangan pada tahun 2004 mengalami kerugian sebesar Rp. 2
juta 59,1, tahun 2005 sebesar Rp. 3 juta 51,8 dan pada tahun 2006 sebsar Rp. 2 juta 48,6 dikarenakan adanya kenaikan beban iuran BKSPPS yang
dibebankan kepada PTPN IV sebagai anggota Badan Kerjasama Perusahaan Perkebunan Negara dan Swasta.
m. Pajak dan sewa tanahPBB pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan
sebesar Rp. 106 juta 15 dan tahun 2006 sebesar Rp. 397 juta 32,9 disebabkan karena terjadinya kenaikan beban tarif pajak yang ditetapkan oleh
Kantor Pajak. n.
Biaya Asuransi pada tahun 2004 merupakan varian yang menguntungkan sebesar Rp. 25 juta 55,3 dan tahun 2005 sebesar Rp. 12 juta 38,4 disebabkan premi
asuransi yang dibayar menurun karena adanya kebijakan efektifitas terhadap aset- aset yang vital saja yang diasuransikan.
o. Biaya keamanan pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp.
156 juta 27,3, tahun 2005 sebesar Rp. 513 juta 63,3 dan pada tahun 2006 sebesar Rp. 218 juta 26,7 disebabkan karena banyaknya pencurian TBS dan
mengamankan areal dari para penggarap diperlukan memperketat kemanan dengan menambah tenaga keamanan dan diperlukan koordinasi dengan aparat kepolisian.
p. Biaya penerangan pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp.
542 juta 103,2 dan tahun 2005 sebesar Rp.373 juta 38,4 karena adanya kenaikan tarif listrik dari PLN, sedang pada tahun 2006 merupakan varian yang
Universitas Sumatera Utara
menguntungkan sebesar Rp. 197 juta 12,3 karena adanya program penghematan dalam pemakaian listrik di perumahan dan prasarana lainnya.
q. Biaya persediaan air pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan sebesar
Rp. 21 juta 10,1 dan pada tahun 2005 sebesar Rp. 166 juta 69,1 disebabkan karena adanya kenaikan tarif retribusi perairan umum APU dan air bawah tanah
ABT yang dibebankan oleh pemerintah. r.
Biaya lain-lain pada tahun 2005 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 20 juta 16,1 disebabkan karena meningkatnya harga bahan kebutuhan alat kantor
ATK. s.
Andil biaya umum yang dibebankan ke TBM pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 16 juta 15,8, tahun 2005 sebesar Rp. 85 juta
21,5 dan pada tahun 2006 sebesar Rp. 336 juta 13,0. Varian ini sebenarnya adalah varian yang tidak menguntungkan, tetapi karena biaya ini adalah salah satu
daripada pengurang biaya produksi maka bisa dikatakan varian biaya ini adalah varian yang menguntungkan perusahaan karena pengurang biaya produksi
menjadi lebih besar. Varian dari biaya ini disebabkan karena realisasi dari biaya umum lebih besar dari anggaran, sehingga realisasi biaya umum yang dibebankan
ke TBM pun menjadi lebih besar dari yang dianggarkan.
II. Penyimpangan yang terjadi pada Biaya langsung
Penyimpangan yang terjadi pada Biaya Langsung pada tahun 2004 adalah adanya selisih sebesar Rp. 2.851 juta yang sifatnya merugikan perusahaan 14,7
melebihi anggaran yang sudah ditetapkan, akan tetapi tidak semua item di dalam biaya produksi langsung ini merugikan realisasi diatas anggaran karena ada juga
beberapa item di dalamnya yang justru menguntungkan perusahaan realisasi dibawah
Universitas Sumatera Utara
anggaran, begitu juga pada tahun 2005 sebesar Rp. 3297 juta 13,0 diatas anggaran, dengan penjelasan masing-masing mata anggaran sebagai berikut :
a. Gaji, tunjangan biaya sosial pegawai staf Tanaman pada tahun 2004 merupakan
varian yang merugikan sebesar Rp. 114 juta 29,4, tahun 2005 sebesar Rp. 304 juta 49,7 karena adanya kenaikan harga bahan bakar menyebabkan tunjangan
kendaraan bahan bakar pegawi staf juga mengalami kenaikan dan pada tahun 2006 sebesar Rp. 710 juta 95,0 karena adanya program penerimaan pegawai
staf baru untuk dipersiapkan menggantikan yang akan pensiun. b.
Biaya pemeliharaan Tanaman menghasilkan pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 1515 juta 53,7 dan tahun 2005 sebesar 613 juta
11,0 disebabkan karena : -
Meningkatnya biaya pemeliharaan jalan, saluran air karena banyaknya jalan untuk menuju kebun-kebun sawit yang rusak dan perlu diperbaiki, serta
naiknya biaya bahan dan alat perlengkapan untuk pemeliharaan jalan. -
Meningkatnya biaya penyiangan karena biaya garuk piringanpasar pikul khemis yang jauh meningkat diluar dugaan sebelumnya, meningkatnya
biaya untuk wiping lalang, biaya dongkel kayu-kayuan, babat gawangan, serta meningkatnya biaya bahan kimia dan alat perlengkapan untuk
penyiangan. -
Adanya alokasi biaya penyebaran tandan kosong padahal biaya ini tidak direncanakan dalam anggaran.
- Biaya lain-lain seperti biaya pangkasan, pemeliharaan piringan, centeng dan
penjaga meningkat. c.
Biaya pemupukan pada tahun 2004 merupakan varian yang menguntungkan sebesar 1.071 juta 16,6 dibawah anggaran, tahun 2005 Rp. 1.491 juta 19,8
Universitas Sumatera Utara
dibawah anggaran dan tahun 2006 sebesar Rp. 1.906 juta 20,8 dibawah anggaran disebabkan karena keterlambatan kedatangan pupuk dari Kantor Pusat
sehinggga realisasi pemupukan tidak sesuai dengan yang direncanakantertunda pelaksanaannya. Hal ini disebabkan karena wewenang pengadaan pupuk ada di
Kantor Pusat sehingga UnitKebun Pabatu melaksanakan pemupukan bergantung dengan kedatangan pupuk yang didroping oleh Kantor Pusat. Keterlambatan
pemupukan ini bisa berdampak merugikan perusahaan dimasa yang akan datang karena dapat menyebabkan produksi TBS menurun.
d. Biaya panen pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 579
juta 17,4, tahun 2005 sebesar Rp. 832 juta 17,7 dan pada tahun 2006 sebesar Rp. 1.328 juta 21,3 disebabkan karena adanya kenaikan upah dan premi
mandor dan karyawan pemanen serta kenaikan harga bahan dan alat-alat panen. e.
Biaya pengangkutan ke pabrik pada tahun 2005 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 337 juta 13,0 varian ini disebabkan karena naiknya harga BBM dan
suku cadang kendaraan yang berdampak pada kenaikan tarif angkutan TBS ke pabrik, juga disebabkan karena naiknya upah dan biaya sosial supir, tukang
muatbongkar, dan kenek. f.
Gaji, tunjangan dan biaya sosial pegawai staf pengolahan pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 94 juta 18,0, tahun 2005 sebesar
Rp. 376 juta 78,2 dan tahun 2006 sebesarRp. 420 juta 65,6 disebabkan karena kenaikan tunjangan bahan bakartunjangan kendaraan pegawai staf
pengolahan dan staf teknik akibat meningkatnya harga bahan bakar dan juga karena meningkatnya produksi yang diolah sehingga premi olah staf pengolahan
juga naik.
Universitas Sumatera Utara
g. Biaya pengolahan pada tahun 2005 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp.
1.501 juta 49,9 disebabkan karena kenaikan gaji dan premi karyawan pengolahan, kenaikan bahan bakar untuk pembangkit listrik dan tenaga uap dan
kenaikan bahan kimia untuk proses pengolahan. h.
Biaya pemeliharaan mesin dan instalasi pada tahun 2004 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 1.578 juta 46,6 disebabkan banyaknya TBS yang diolah
tahun ini mengakibatkan pemeliharaan mesin dan instalasi pabrik ditingkatkan disamping juga harga bahan material melonjak.
i. Biaya pengepakan pada tahun 2004 meerupakan varian yang merugikan yaitu
sebesar Rp. 9 juta 15,7 diatas anggaran disebabkan kenaikan harga goni untuk pembungkus inti sawit. Pada tahun 2005 biaya pengepakan merupakan varian yang
menguntungkan sebesar Rp.11 juta 23,6 dibawah anggaran dan tahun 2006 Rp. 9 juta 15,3 dibawah anggaran karena sebagian inti sawit yang dikirim diganti
dengan sistem curah tidak digonikan. j.
Asuransi pabrik pada tahun 2004 merupakan varian yang menguntungkan sebesar Rp. 169 juta 61,8 dibawah anggaran, tahun 2005 sebesar Rp. 210 juta 44,4
dibawah anggaran dan pada tahun 2006 sebesar Rp. 343 juta 72,2 dibawah anggaran karena menurunnya premi asuransi yang dibayar akibat adanya skala
proritas terhadap asset yang vital saja yang diasuransikan. k.
Biaya pengolahan dari kebun seinduk pada tahun 2005 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 17 juta yang sebelumnya tidak dianggarkan disebabkan
adanya beban biaya olah dari Kebun Adolina karena produksi TBS diolah ke UnitKebun Adolina akibat over produksi, sehingga bisa dikatakan varian biaya ini
adalah varian yang menguntungkan perusahaan produksi UnitKebun Pabatu
Universitas Sumatera Utara
meningkat maka profit perusahaan juga meningkat. Perlu untuk diketahui, UnitKebun Adolina adalah UnitKebun yang berada dalam satu Grup Unit Usaha
GUU yang sama dengan UnitKebun Pabatu, yaitu GUU III. l.
Biaya pengolahan kebun non plasma pada tahun 2005 merupakan varian yang merugikan sebesar Rp. 866 juta 25,6 dibawah anggaran dan pada tahun 2006
sebesar Rp. 329 juta 11,2 dibawah anggaran karena TBS yang dibeli dari petani tidak sesuai target, maka biaya pengolahan TBS realisasinya juga dibawah
anggaran.
III. Penyimpang varian yang terjadi pada Biaya penyusutan
Pada tahun 2004 sd tahun 2006 beban biaya penyusutan merupakan varian yang merugikan perusahaan yaitu tahun 2004 sebesar Rp. 1592 juta 93,2, tahun
2005 Rp. 1.046 juta 50,7 dan tahun 2006 sebesar Rp. 394 juta 13,0. Varians ini disebabkan penyusutan yang terjadi melebihi dari anggaran yang ada, hal ini
menunjukkan masih kurang akuratnya perencanaan beban penyusutan aset yang dibebankan ke biaya produksi. Berdasarkan informasi yang diperoleh oleh Penulis,
dalam penyusunan anggaran Biaya Produksi ada kemungkinan Biaya penyusutan ini sering dijadikan alat untuk menekan biaya produksi dan Harga Pokok Produksi.
Apabila Anggaran Biaya Produksi UnitKebun yang diajukan oleh Manajer Unit dianggap terlalu besar oleh Kantor Pusat, maka salah satu cara yang paling mudah
untuk menguranginya adalah dengan mengurangi beban biaya penyusutan. Hal ini dikarenakan Kantor Pusat menginginkan Harga Pokok Produksi yang seminimal
mungkin, sehingga yang dominan dilihat oleh Tim Kantor Pusat adalah Harga Pokok Produksi secara keseluruhan bukan item per item dari anggaran Biaya Produksi.
Universitas Sumatera Utara
5. Tindakan Korektif Yang Dilakukan Terhadap Penyimpangan-Penyimpangan Yang Terjadi
