70
2. Sanksi hukum perdata 3. Sanksi hukum administratifadministrasi.
Sanksi hukum dalam hukum pidana disebut hukuman. Menurut R. Soesilo hukum adalah suatu perasaan tidak enak sengsara yang dijatuhkan oleh hakim
dengan vonis kepada orang yang telah melanggar undang-undang hukum pidana. Hukuman dalam hukum pidana terdiri atas:
a. Pidana Pokok: 1.
Pidana Mati 2.
Pidana Penjara 3.
Kurungan 4.
Denda b. Pidana Tambahan:
1. Pencabutan hak-hak tertentu
2. Perampasan barang-barang tertentu
3. Pengumuman putusan hakim
114
Sedangkan dalam hukum perdata, bentuk sanksi hukuman dapat berupa: 1. Kewajiban untuk memenuhi prestasi
2. Hilangnya suatu keadaan hukum, yang diikuti dengan terciptanya suatu keadaan hukum yang baru.
Dalam hukum perdata putusan yang dijatuhkan oleh hakim dapat berupa : 1. Putusan Declaratoir, yaitu putu menciptakan suatu keadaan yang sah menurut
hukum. Putusan ini semata-mata hanya bersifat menerangkan dan menegaskan suatu keadaan hukum. Contohnya putusan yang mengatakan bahwa penggugat
sebagai pemilik yang sah atas tanah sengketa.
2. Putusan Condemnatoir, yaitu putusan yang bersifat menghukum pihak yang
disalahkan untuk membayar kerugian, dan pihak yang kalah dihukum biaya perkara.
3. Putusan Constitutif, yaitu putusan yang menghilangkan suatu keadaan hukum dan menciptakan keadaan hukum baru. Contohnya putusan yang memutuskan
suatu ikatan perkawinan.
114
Pasal 10 Kitab Undang-Undang Hukum Pidana
Universitas Sumatera Utara
71
Sanksi administratif adalah sanksi yang dikenakan terhadap pelanggaran administrasi atau ketentuan Undang-Undang yang bersifat administratif.
2. Tujuan Hukum
Tujuan hukum mempunyai sifat universal seperti ketertiban, ketentraman, kedamaian, kesejahteraan, dan kebahagiaan dalam tata kehidupan bermasyarakat.
Dengan adanya hukum maka tiap perkara dapat diselesaikan melalui proses pengadilan dengan perantara hakim berdasarkan ketentuan hukum yang berlaku,
selain itu hukum bertujuan untuk menjaga dan mencegah agar setiap orang tidak dapat menjadi hakim atas dirinya sendiri.
Dalam perkembangannya fungsi hukum menjadi: alat pengatur tata tertib hubungan masyarakat. Hukum sebagai norma merupakan petunjuk untuk kehidupan
manusia dalam masyarakat. Hukum menunjukkan mana yang baik mana yang tidak baik, hukum juga memberi petunjuk, sehingga segala sesuatunya berjalan tertib dan
teratur. Begitu pula hukum dapat memaksa agar hukum itu ditaati anggota mayarakat serta sebagai sarana untuk mewujudkan keadilan sosial lahir dan batin.
Hukum mempunyai daya yang mengikat fisik dan psikologis karena hukum mempunyai ciri, sifat dan daya mengikat, maka hukum dapat memberi keadilan ialah
dapat menentukan
siapa yang
bersalah dan
siapa yang
benar. Sebagai sarana penggerak pembangunan, daya mengikat dan memaksa dari hukum
dapat digunakan atau di daya gunakan untuk menggerakan pembangunan. Disini hukum dijadikan alat untuk membawa masyarakat ke arah yang lebih maju.
Universitas Sumatera Utara
72
Tujuan hukum dapat dikaji melalui 3 teori, yaitu: 1. Teori etis teori keadilan, dikaji dari sudut pandang falsafah hukum
menyatakan bahwa tujuan hukum semata-mata untuk mewujudkan keadilan justice. Teori ini dikemukakan oleh Aristoteles Yunani.
2. Teori utilitis kegunaankemanfaatan, dikaji dari sudut pandang sosiologi menyatakan
bahwa tujuan
hukum semata-mata
untuk mewujudkan
kemanfaatan yang sebesar-besarnya bagi manusia dalam jumlah yang sebanyak-banyaknya. Teori ini dikemukakan oleh Jeremy Bentham.
3. Teori legalistik kepastian hukum, dikaji dari sudut pandang Hukum normatif yang menyatakan bahwa tujuan hukum semata-mata untuk
mewujudkan kepastian hukum legal certainty.
115
Gustav Radbruch mengemukakan pendapatnya bahwa tujuan hukum pada umumnya terdiri dari tiga nilai dasar, antara lain keadilan, kemanfaatan dan kepastian
hukum. Dalam mewujudkan tujuan hukum Gustav Radbruch menyatakan perlu digunakan asas prioritas dari tiga nilai dasar yang menjadi tujuan hukum. Namun
tujuan hukum tidak dapat diwujudkan sekaligus. Hal ini disebabkan karena dalam realitasnya, keadilan hukum sering berbenturan dengan kemanfaatan dan kepastian
hukum dan begitupun sebaliknya. Diantara tiga nilai dasar tujuan hukum tersebut, pada saat terjadi benturan, maka mesti ada yang dikorbankan.
116
Untuk itu, asas prioritas yang digunakan oleh Gustav Radbruch harus dilaksanakan dengan urutan sebagai berikut:
1. Keadilan Hukum 2. Kemanfaatan Hukum
3. Kepastian Hukum
115
Satjipto Rahardjo, Ilmu Hukum, Bandung: PT.Citra Aditya Bakti, 1991, hal.264
116
Ibid, hal 260
Universitas Sumatera Utara
73
Keadilan adalah tujuan yang tertinggi dari hukum. Kepastian hukum adalah bagian dan dibutuhkan sebagai upaya menegakkan keadilan. Dengan kepastian
hukum setiap perbuatan yang terjadi dalam kondisi yang sama akan mendapatkan sanksi. Adapun kemanfaatan dilekatkan pada hukum sebagai alat untuk mengarahkan
masyarakat yang tentu saja tidak boleh melanggar keadilan. Oleh karena itu pentingnya memahami hakikat tujuan hukum yaitu keadilan,
kepastian dan kemanfaatan dalam rangka penegakkan hukum untuk mewujudkan rasa keadilan dengan adanya jaminan kepastian hukum dan memberikan manfaat bagi
masyarakat sehingga kepercayaan masyarakat terhadap hukum dapat tetap terjaga dalam menjaga ketertiban di masyarakat.
Teori-teori hukum alam Socrates tetap mempertahankan keadilan sebagai mahkota hukum. Teori hukum alam mengutamakan the search for justice.
117
Terdapat macam-macam teori mengenai keadilan dan masyarakat yang adil. Teori- teori ini menyangkut hak dan kebebasan, peluang kekuasaan, pendapatan dan
kemakmuran. Diantara teori-teori itu dapat disebut teori keadilan Aristoteles dan teori keadilan sosial John Rawl.
Aristoteles membedakan keadilan menjadi jenis keadilan distributif dan keadilan korektif. Yang pertama berlaku dalam hukum publik yang kedua dalam
hukum perdata dan pidana. Keadilan distributif dan korektif sama-sama rentan terhadap problema kesamaan atau kesetaraan dan hanya bisa dipahami dalam
117
Theo Huijbers, Filsafat Hukum dalam lintasa sejarah, cet VIII, Yogyakarta: Kanisius, 1995, hal 196.
Universitas Sumatera Utara
74
kerangkanya. Dalam wilayah keadilan distributif, hal yang penting ialah bahwa imbalan yang sama-rata diberikan atas pencapaian yang sama rata. Pada yang kedua
yang menjadi persoalan ialah bahwa ketidaksetaraan yang disebabkan oleh, misalnya pelanggaran kesepakatan, dikoreksi dan dihilangkan.
Keadilan distributif menurut Aristoteles berfokus pada distribusi, honor, kekayaan, dan barang-barang lain yang sama-sama bisa didapatkan dalam
masyarakat. Dengan mengesampingkan pembuktian matematis jelaslah bahwa apa yang ada dibenak Aristoteles ialah distribusi kekayaan dan barang berharga lain
berdasarkan nilai yang berlaku dikalangan warga. Distribusi yang adil boleh jadi merupakan distribusi yang sesuai dengan nilai kebaikannya yakni nilainya bagi
masyarakat.
118
Di sisi lain, keadilan korektif berfokus pada pembetulan sesuatu yang salah. Jika suatu pelanggaran dilanggar atau kesalahan dilakukan maka keadilan korektif
berusaha memberikan kompensasi yang memadai bagi pihak yang dirugikan, jika suatu kejahatan telah dilakukan maka hukuman yang sepantasnya perlu diberikan
kepada si pelaku. Bagaimanapun ketidakadilan akan mengakibatkan terganggunya kesetaraan yang sudah mapan atau telah terbentuk. Keadilan korektif bertugas
membangun kembali kesetaraan tersebut. Dari uraian ini nampak bahwa keadilan korektif merupakan wilayah peradilan sedangkan keadilan distributif merupakan
bidangnya pemerintah.
119
118
Carl Joachim Friedrich, Ibid, hlm 25
119
Ibid, hal.25
Universitas Sumatera Utara
75
B. Sanksi Perpajakan. 1.
Sanksi bagi Wajib Pajak.
Sanksi dalam perpajakan menjadi penting karena pemerintah lndonesia memilih menerapkan Self Assessment System dalam rangka pelaksanaan pemungutan
pajak. Berdasarkan sistem ini, Wajib Pajak diberikan kepercayaan untuk menghitung menyetor, dan melaporkan pajaknya sendiri. Untuk dapat menjalankannya dengan
baik, maka setiap Wajib Pajak memerlukan pengetahuan pajak, baik dari segi peraturan maupun teknis administrasinya.
Agar pelaksanaannya dapat tertib dan sesuai dengan target yang diharapkan, pemerintah telah menyiapkan rambu-rambu yang diatur dalam Undang-undang
Perpajakan yang berlaku. Dari sudut pandang yuridis, pajak memang mengandung unsur pemaksaan. Artinya, jika kewajiban perpajakan tidak dilaksanakan, maka ada
konsekuensi hukum yang bisa terjadi. Konsekuensi hukum tersebut adalah pengenaan sanksi-sanksi perpajakan.
Pada hakikatnya,
pengenaan sanksi
perpajakan diberlakukan
untuk menciptakan kepatuhan Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Itulah sebabnya, penting bagi Wajib pajak memahami sanksi-sanksi perpajakan sehingga mengetahui konsekuensi hukum dari apa yang dilakukan ataupun tidak
dilakukan. Untuk dapat memberikan gambaran mengenai hal-hal apa saja yang perlu dihindari agar tidak dikenai sanksi perpajakan, di bawah ini akan diuraikan tentang
jenis-jenis sanksi perpajakan dan perihal pengenaannya.
Universitas Sumatera Utara
76
Ada 2 macam Sanksi perpajakan yaitu sanksi administrasi dan sanksi pidana.
120
Sanksi Administrasi terdiri dari sanksi administrasi berupa denda dan sanksi administrasi berupa bunga serta sanksi administrasi berupa kenaikan.
Besarnya denda dapat ditetapkan sebesar jumlah tertentu, persentase dari jumlah tertentu atau suatu angka perkalian dari jumlah tertentu.
Pada sejumlah pelanggaran, sanksi denda ini akan ditambah dengan sanksi pidana. Pelanggaran yang juga dikenai sanksi pidana ini adalah pelanggaran yang
sifatnya alpa atau disengaja. Sanksi administrasi berupa bunga dikenakan atas pelanggaran
yang menyebabkan utang pajak menjadi lebih besar. Jumlah bunga dihitung berdasarkan
persentase tertentu dari suatu jumlah, mulai dari saat bunga itu menjadi hakkewajiban sampai dengan saat diterima dibayarkan.
Terdapat beberapa perbedaan dalam menghitung bunga utang biasa dengan bunga utang pajak. Penghitungan bunga utang pada umumnya menerapkan bunga
majemuk bunga berbunga. Sementara, sanksi bunga dalam ketentuan pajak tidak dihitung berdasarkan bunga majemuk.
Besarnya bunga akan dihitung secara tetap dari pokok pajak yang tidakkurang dibayar. Tetapi, dalam hal Wajib Paiak hanya membayar sebagian atau
tidak membayar sanksi bunga yang terdapat dalam surat ketetapan pajak yang telah diterbitkan, maka sanksi bunga tersebut dapat ditagih kembali dengan disertai bunga
lagi.
120
Mardiasmo, Op.Cit, hal.59
Universitas Sumatera Utara
77
Perbedaan lainnya dengan bunga utang pada umumnya adalah sanksi bunga dalam ketentuan perpajakan pada dasarnya dihitung 1 satu bulan penuh. Dengan
kata lain, bagian dari bulan dihitung 1 satu bulan penuh atau tidak dihitung secara harian
Sanksi administrasi berupa kenaikan adalah sanksi yang paling berat bagi wajib Pajak. Hal ini karena bila dikenakan sanksi tersebut, jumlah pajak yang harus
dibayar bisa menjadi berlipat ganda. Sanksi berupa kenaikan pada dasarnya dihitung dengan angka persentase tertentu dari jumlah pajak yang tidak kurang dibayar.
Apabila dilihat dari penyebabnya, sanksi kenaikan biasanya dikenakan karena Wajib Pajak tidak memberikan informasi-informasi yang dibutuhkan dalam menghitung
jumlah pajak terutang. Sanksi Pidana dalam perpajakan pada dasarnya merupakan upaya terakhir
untuk meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak. Akan tetapi pemerintah masih memberikan keringanan dalam pemberlakuan sanksi pidana dalam pajak, yaitu bagi
Wajib Pajak yang baru pertama kali melanggar ketentuan Pasal 38 Undang-Undang KUP tidak dikenai sanksi pidana, tetapi dikenai sanksi administrasi.
Hukum pidana diterapkan karena adanya tindak pelanggaran dan tindak kejahatan. Sehubungan dengan itu, di bidang perpajakan, tindak pelanggaran disebut
dengan kealpaan, yaitu tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan kewajiban pajak sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
Sedangkan tindak kejahatan adalah tindakan dengan sengaja tidak mengindahkan kewajiban pajak sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
Universitas Sumatera Utara
78
Meskipun dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tindak pidana di bidang perpajakan tidak dapat dituntut setelah jangka waktu 10 sepuluh
tahun terlampaui. Jangka waktu ini dihitung sejak saat terutangnya pajak, berakhirnya masa pajak, berakhirnya bagian tahun pajak, atau berakhirnya tahun pajak yang
bersangkutan. Penetapan jangka waktu 10 sepuluh tahun ini disesuaikan dengan daluarsa
penyimpanan dokumen-dokumen
perpajakan yang
dijadikan dasar
penghitungan jumlah pajak yang terutang, yaitu selama 10 sepuluh tahun. Penegakan hukum pajak dilakukan dalam bentuk penjatuhan sanksi terhadap
pelanggar hukum pajak untuk melindungi kepentingan Negara dalam memperoleh pembiayaan dari sektor pajak mengingat hukum pajak tidak melindungi kepentingan
wajib pajak tetapi bahkan melindungi sumber pendapatan Negara yang terfokus pada pemenuhan kewajiban wajib pajak untuk membayar lunas pajak yang terutang.
Penegakan hukum pajak sangat dipengaruhi berbagai faktor, baik yang bersifat internal maupun yang bersifat eksternal. Faktor-faktor itu dapat berupa
sebagai sarana pendorong atau sarana penghambat terhadap bekerjanya system hukum sebagai suatu proses yang : 1 substansi hukum; 2 struktur hukum;dan 3
budaya hukum. Soerdjono Soekanto mengemukakan terdapat lima faktor yang dapat
mempengaruhi penegakan hukum. Kelima faktor tersebut yaitu :
a.
Faktor hukumnya sendiri dibatasi pada undang-undang saja;
b.
Penegak hukum; yakni pihak-pihak yang membentuk maupun menerapkan hukum;
c.
Faktor sarana atau fasilitas yang mendukung penegakan hukum;
Universitas Sumatera Utara
79
d.
Faktor masyarakat, yakni lingkungan dimana hukum tersebut berlaku atau diterapkan; dan
e.
Faktor kebudayaan, yakni sebagai hasil karya, cipta, dan rasa yang
didasarkan pada karsa manusia di dalam pergaulan hidup.
121
Kelima faktor tersebut dirasa belum mendukung sepenuhnya dalam pemungutan pajak di Indonesia yang kemudian menjadi kendala dalam
pemungutan pajak baik pajak pusat maupun pajak daerah.
2. Sanksi bagi Fiskus.
