Juliana E.L.N : Prosedur Penerapan Pemeriksaan Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Perdoni Cab. Medan, 2010.
Sederhana, yaitu : bon kontan, faktur penjualan, segi cash register, karcis, kwitansi, atau tanda bukti penyerahan atau pembayaran lain yang sejenis
Faktur Pajak Sederhana harus dibuat pada saat penyerahan BKP dan atau JKP atau pada saat pembayaran apabila pembayaran diterima sebelum penyerahan
BKP dan atau JKP. Faktur Pajak Sederhana dibuat paling sedikit rangkap 2. Faktur Pajak Sederhana tidak digunakan oleh pembeli BKP dan atau penerima
JKP sebagai dasar untuk pengkreditan Pajak Masukan. 3. Faktur Pajak Gabungan
Faktur Pajak Gabungan menurut Wirawan B.Ilyas 2007:121 yaitu : “Faktur Pajak Standar yang meliputi seluruh penyerahan BKP atau JKP yang
terjadi selama satu bulan takwim untuk pembeli BKP atau Penerima JKP yang sama”. Artinya, PKP diperkenankan untuk membuat satu faktur pajak yang
meliputi semua penyerahan BKP JKP yang terjadi selama satu bulan takwim kepada pembeli BKP atau penerima JKP yang sama.
b. Pengkreditan Pajak Masukan
Sistem PPN yang dianut Indonesia adalah sistem atau metode pengkreditan. Artinya, besarnya PPN yang harus dibayar atau yang lebih bayar
dihitung dengan mekanisme pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran.
Pajak Keluaran adalah PPN yang terutang yang wajib dipungut oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP, penyerahan JKP atau ekspor BKP.
Juliana E.L.N : Prosedur Penerapan Pemeriksaan Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Perdoni Cab. Medan, 2010.
Pajak Masukan adalah PPN yang seharusnya sudah dibayar oleh PKP karena perolehan BKP dan atau JKP dan atau pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari
luar Daerah Pabean dan atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean dan atau impor BKP.
PPN yang seharusnya sudah dibayarkan tersebut merupakan Pajak Masukan bagi pembeli BKP, atau penerima JKP atau pengimpor BKP, atau pihak yang
memanfaatkan JKP dari luar Daerah Pabean yang berstatus sebagai PKP. Menurut Erly Suandy 2002 : 306-309 pengkreditan Pajak Masukan harus
memperhatikan hal – hal sebagai berikut : 1. Pajak Masukan dalam suatu masa pajak dikreditkan dengan Pajak
Keluaran untuk masa pajak yang sama. 2. Dalam hal belum ada Pajak Keluaran dalam suatu masa pajak, maka
Pajak Masukan tetap dapat dikreditkan. 3. Apabila dalam suatu masa pajak, Pajak Keluaran lebih besar daripada
Pajak Masukan, maka selisihnya merupakan PPN yang harus dibayar oleh PKP.
4. Apabila dalam suatu masa pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, maka selisihnya
merupakan kelebihan pajak yang dapat dimintakan kembali atau dikompensasikan ke masa pajak berikutnya.
5. Apabila dalam suatu masa pajak, PKP selain melakukan penyerahan yang terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang
pajak, sepanjang bagian penyerahan yang terutang pajak dapat diketahui dengan pasti dari pembukuannya, maka jumlah Pajak
Keluaran yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan terutang pajak.
6. Apabila dalam suatu masa pajak, PKP selain melakukan penyerahan terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak,
sedangkan Pajak Masukan untuk penyerahan yang terutang pajak tidak dapat diketahui dengan pasti, maka jumlah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan untuk penyerahan yang terutang pajak dihitung dengan menggunakan pedoman yang diatur dengan Keputusan Menteri
Keuangan.
Juliana E.L.N : Prosedur Penerapan Pemeriksaan Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Perdoni Cab. Medan, 2010.
7. Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha yang dikenakan Pajak Penghasilan dengan menggunakan Norma
Perhitungan Penghasilan Neto sebagaimana dimaksud dalam Undang – Undang Nomor 17 tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan dapat
dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan yang ditatapkan Menteri Keuangan.
8. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada masa pajak yang sama, dapat dikreditkan pada
masa pajak berikutnya, selambat – lambatnya 3 bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan sepanjang belum
dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan.
Menurut Undang – Undang Tahun 2000 2000 : 175 Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan yaitu :
1. Perolehan BKP dan JKP sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP. 2.
Perolehan BKP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha.
3. Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor sedan, jeep, station
wagon, van, dan kombi kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan.
4. Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar
Daerah Pabean sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP. 5.
Perolehan BKP atau JKP yang bukti pungutannya berupa Faktur Pajak Sederhana.
6. Perolehan BKP atau JKP yang faktur pajaknya tidak memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Undang – Undang No.17 tahun 2000 pasal 13 ayat 5.
7. Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar
Daerah Pabean yang faktur pajaknya tidak memenuhi ketentuan yang ditetapkan, maka PPN yang tercantum di dalamnya tidak dapat
dikreditkan.
8. Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya ditagih dengan
penerbitan ketetapan pajak. 9.
Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam SPT Masa PPN, yang diketemukan pada waktu pemeriksaan.
Adapun penjelasan mengenai Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan adalah sebagai berikut :
1. Perolehan BKP dan JKP sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP.
Juliana E.L.N : Prosedur Penerapan Pemeriksaan Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Perdoni Cab. Medan, 2010.
Contoh : Pengusaha Adi melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP
pada tanggal 3 Januari 2008. Pengukuhan sebagai PKP diberikan pada tanggal 5 Januari 2008 dan berlaku sejak tanggal 3 Januari 2008. Pajak Masukan yang
diperoleh sebelum tanggal 3 Januari 2008 tidak dapat dikreditkan. 2. Perolehan BKP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung
dengan kegiatan usaha. Yang dimaksud dengan pengeluaran yang langsung berhubungan dengan
kegiatan usaha adalah pengeluaran untuk kegiatan – kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen. Ketentuan ini berlaku untuk semua
bidang usaha. 3. Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor sedan, jeep, station
wagon,van, dan kombi kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan. Semua jenis kendaraan yang disebutkan diatas jika dipakai untuk kepentingan
sendiri tidak akan dikenakan PPN, kecuali jika terjadi jual beli atau penyewaan terhadap kendaraan tersebut.
4. Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP.
Contoh : Pengusaha Adi melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP pada
tanggal 5 Maret 2008. Pengukuhan sebagai PKP diberikan pada tanggal 7 Maret 2008 dan berlaku sejak tanggal 5 Maret 2008. Pajak Masukan atas
Juliana E.L.N : Prosedur Penerapan Pemeriksaan Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Perdoni Cab. Medan, 2010.
pemanfaatan BKP tidak berwujud atau JKP dari luar daerah pabean yang diperoleh sebelum tanggal 5 Maret 2008 tidak dapat dikreditkan.
5. Perolehan BKP atau JKP yang bukti pungutannya berupa Faktur Pajak Sederhana.
Oleh karena Faktur Pajak Sederhana merupakan faktur pajak yang isinya tidak mencantumkan secara lengkap hal – hal yang diatur dalam Undang – Undang
No.18 tahun 2000 pasal 13 ayat 5, maka Faktur Pajak Sederhana hanya merupakan bukti pungutan PPN dan tidak dapat dipakai sebagai dasar
pengkreditan Pajak Masukan. 6.
Perolehan BKP atau JKP yang faktur pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Undang – Undang No.18 tahun 2000 pasal 13
ayat 5. Faktur Pajak yang isinya tidak sesuai dengan Undang – Undang No.18 tahun
2000 pasal 13 ayat 5 dapat mengakibatkan PPN yang tercantum di dalamnya tidak dapat dikreditkan.
7. Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah
Pabean yang faktur pajaknya tidak memenuhi ketentuan yang ditetapkan, maka PPN yang tercantum di dalamnya tidak dapat dikreditkan.
8. Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan
ketetapan pajak. Dapat terjadi PKP baru membayar PPN yang terutang atas perolehan atau
pemanfaatan BKP atau JKP setelah diterbitkan ketetapan pajak. PPN yang
Juliana E.L.N : Prosedur Penerapan Pemeriksaan Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Perdoni Cab. Medan, 2010.
dibayar atas ketetapan pajak tersebut bukan merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan.
9. Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam SPT
Masa PPN, yang diketemukan pada waktu pemeriksaan. Sesuai dengan sistem self assessment, PKP wajib melaporkan seluruh kegiatan
usahanya dalam SPT Masa PPN. Disamping itu, kepada PKP juga telah diberikan kesempatan untuk melakukan pembetulan SPT Masa PPN, sehingga
sudah selayaknya jika Pajak Masukan yang tidak dilaporkan dalam SPT Masa PPN tidak dapat dikreditkan
Pajak masukan yang dibayarkan untuk perolehan BKP dan atau JKP dikreditkan dengan Pajak Keluaran ditempat PKP dikukuhkan. Meskipun
demikian Direktur Jenderal Pajak dapat menentukan tempat lain sebagai tempat pengkreditan Pajak Masukan atas perolehan BKP dan atau JKP, baik atas
permohonan tertulis dari PKP ataupun secara jabatan.
c. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
