BAB II KAJIAN PUSTAKA
2.1. Penelitian Terdahulu
Penelitian sebelumnya yang pernah dilakukan oleh pihak lain yang dapat dipakai sebagai bahan masukan serta bahan pengkajian yang terkait
dengan penelitin ini, telah dilakukan oleh Christiawan 2002 dengan judul: “Kompetensi dan Independensi Akuntan Publik: Refleksi Hasil Penelitian
Empiris”. Kesimpulan dari penelitian ini adalah kualitas audit ditentukan oleh dua hal yaitu kompetensi dan independensi, serta memberikan refleksi
tentang kondisi kompetensi dan independensi akuntan publik. Selanjutnya penelitian yang dilakukan oleh Mayangsari 2003
dengan judul: “Pengaruh Keahlian Audit dan Independensi terhadap Pendapat Audit: Sebuah Kuasieksperimen”. Kesimpulan dari penelitian ini
adalah Pendapat auditor yang ahli dan independen cenderung benar dibandingkan dengan pendapat auditor yang tidak ahli dan tidak independen.
Penelitian yang dilakukan oleh Suraida 2005 dengan judul: “Pengaruh Etika, Kompetensi, Pengalaman Audit dan Risiko Audit Terhadap
Skeptisisme Profesional Auditor dan Ketepatan Pemberian Opini Akuntan Publik”. Kesimpulan dari penelitian ini adalah: kompetensi dan pengalaman
berpengaruh positif terhadap ketepatan pemberian opini akuntan public. Penelitian yang telah dilakukan oleh Alim dkk, 2007 dengan judul:
“Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap Kualitas Audit dengan Etika Auditor sebagai Variabel Moderasi”. Kesimpulan dari penelitian ini
adalah bahwa kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
Adapun persamaan penelitian sekarang dengan penelitian terdahulu adalah sama-sama membahas mengenai faktor – faktor yang berpengaruh
terhadap kualitas hasil pemeriksaan, sedangkan perbedaannya yaitu terletak pada objek, jumlah sampel dan periode penelitian, sehingga penelitian ini
bukan merupakan replikasi
2.2. Landasan Teori
2.2.1. Auditing
2.2.1.1. Pengertian Auditing
Ditinjau dari sudut akuntan publik, auditing adalah pemeriksaan examination secara obyektif atas laporan keuangan suatu perusahaan
atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan, dan hasil usaha atau organisasi tersebut. Agoes 2004:3 Auditing adalah merupakan suatu pemeriksaan
yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta
catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan
tersebut. Sedangkan menurut Mulyadi 2002:9 Auditing secara umum
sebagai suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan
dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang
berkepentingan. Selanjutnya menurut Guy 2001:4, menjelaskan bahwa auditing
merupakan suatu proses sistematis yang secara obyektif memperoleh dan mengevaluasi bukti yang terkait dengan pernyataan mengenai
tindakan atau kejadian ekonomi untuk menilai tingkat kesesuaian antara pernyataan tersebut dan ktiteria yang telah ditetapkan serta
mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Berdasarkan definisi di atas, dapat disimpulkan bahwa auditing
adalah suatu proses yang sistematik untuk mendapatkan dan mengevaluasi bukti-bukti mengenai tindakan dan kejadian ekonomi yang
bertujuan memberikan tingkat kesesuaian antara informasi dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan.
2.2.1.2. Standar Auditing
Standar auditing menurut Standar Profesional Akuntan Publik IAI, 2009 : 150.2 yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan
Akuntan Indonesia sebagai berikut : 1
Standar Umum a
Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis sebagai auditor.
b Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan,
independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
c Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor
wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.
2 Standar Pekerjaan Lapangan
a Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan semestinya. b
Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat,
saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. c
Bahan bukti kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan, dan konfirmasi
sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit.
3 Standar Pelaporan
a Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. b
Laporan audit harus menunjukkan keadaan yang didalamnya prinsip akuntansi tidak secara konsisten diterapkan dalam
penyusunan laporan keuangan periode berjalan dalam hubungannya dengan prinsip akuntansi yang diterapkan dalam
periode sebelumnya. c
Pengungkapan informasi dalam laporan keuangan harus dipandang memadai kecuali dinyatakan lain dalam laporan audit.
d Laporan audit harus memuat suatu pernyataan pendapat
mengenai laporan keungan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan, jika pendapat
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
secara keseluruhan tidak dapat diberikan maka alasannya harus dinyatakan. Dalam semua hal yang nama auditor dikaitkan
dengan laporan keuangan, laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan auditor, jika ada dan tingkat
tanggung jawab yang dipikulnya.
2.2.1.3. Standar Profesional Akuntan Publik
Ada lima macam standar profesional yang diterbitkan oleh Dewan Standar Profesional Akuntan Publik sebagai aturan mutu pekerjaan
akuntan publik Mulyadi, 2002 : 34, yaitu : 1
Standar Auditing Merupakan pedoman audit atas laporan keuangan historis
yang terdiri dari 10 standar dan dirinci dalam bentuk Pernyataan Standar Auditing PSA. PSA berisi ketentuan-ketentuan dan panduan
utama yang harus diikuti oleh akuntan publik dalam melaksanakan perikatan audit.
2 Standar Atestasi
Memberikan kerangka untuk fungsi atestasi bagi jasa akuntan publik yang mencakup tingkat keyakinan tertingggi yang lebih rendah
dalam jasa non audit. Standar atestasi terdiri dari 11 standar dan dirinci dalam bentuk Pernyataan Standar Atestasi PSAT.
3 Standar Jasa Akuntansi dan Review
Standar ini memberikan kerangka fungsi non atestasi bagi jasa akuntan publik yang mencakup jasa akuntansi dan review. Standar ini
dirinci dalam bentuk pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Review.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
4 Standar Jasa Konsultasi
Memberikan panduan bagi akuntan publik didalam penyediaan jasa konsultasi bagi masyarakat. Jasa konsultasi pada
hakikatnya berbeda dari Jasa atestasi akuntan publik terhadap asersi pihak ketiga. Dalam jasa atestasi, para praktisi menyajikan suatu
kesimpulan mengenai keandalan suatu asersi tertulis yang menjadi tanggung jawab pihak lain, yaitu pembuat asersi asseres. Dalam jasa
konsultasi, para praktisi menyajikan temuan, kesimpulan dan rekomendasi. Umumnya, pekerjaan jasa konsultasi dilaksanakan
untuk kepentingan klien. 5
Standar Pengendalian Mutu Memberikan panduan bagi kantor akuntan publik di dalam
melaksanakan pengendalian mutu jasa yang dihasilkan oleh kantornya dengan mematuhi berbagai standar yang diterbitkan oleh
Dewan Standar Profesional Akuntan Publik dan Aturan Etika Kopartemen Akuntan Publik yang diterbitkan oleh Kompartemen
Akuntan Publik, Ikatan Akuntan Indonesia.
2.2.1.4. Tahap-Tahap Pelaksanaan Audit
Menurut Mulyadi 2002 : 121 tahap audit atas laporan keuangan meliputi:
1 Penerimaan Perikatan Audit
Langkah awal pekerjaan audit atas laporan keuangan berupa pengambilan keputusan untuk menerima atau menolak penugasan
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
audit dari klien. 6 Enam langkah yang perlu ditempuh oleh auditor didalam mempertimbangkan penerimaan penugasan audit dari calon
kliennya, yaitu: a
Mengevaluasi integritas manajemen. b
Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa. c
Menilai kompetensi untuk melakukan audit. d
Menilai independensi. e
Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan.
f Membuat surat perikatan audit.
2 Perencanaan Audit
Setelah menerima penugasan audit dari klien, langkah berikutnya adalah perencanaan audit. Ada 7 tujuh tahap yang harus
ditempuh, yaitu: a
Memahami bisnis dan industri klien b
Melaksanakan prosedur analitik c
Mempertimbangkan tingkat meterialitas awal d
Mempertimbangkan risiko bawaan e
Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal, jika perikatan dengan klien berupa audit tahun
pertama f
Mengembangkan suatu strategi audit awal terhadap asersi signifikan
g Memahami pengendalian intern klien.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
3 Pelaksanaan Pengujian Audit
Tahap ini disebut juga dengan pekerjaan lapangan yang tujuan utamanya adalah untuk memperoleh bukti audit tentang efektivitas
struktur pengendalian intern klien dan kewajaran laporan keuangan klien. Secara garis besar pengujian audit dapat dibagi menjadi tiga,
yaitu: a
Pengujian analitis analytical tests. b
Pengujian pengendalian tests of control. c
Pungujian substantive substantive tests. 4
Pelaporan Audit Langkah akhir dari suatu proses pemeriksaan auditor adalah
penerbitan laporan audit. Oleh karena itu, auditor harus menyusun laporan keuangan auditan audited financial statement, penjelasan
laporan keuangan notes to financial statement dan pernyataan pendapat auditor.
2.2.1.5. Jenis dan Tipe Audit
Menurut Mulyadi 2001:30-32 menggolongkan jenis audit menjadi:
1. Audit Laporan Keuangan Financial Statement Audit, adalah audit
yang dilakukan auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan klien untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran
laporan keuangan tersebut. 2.
Audit Kepatuhan Compliance Audit, adalah audit yang tujuannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
peraturan tertentu. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. Audit kepatuhan
banyak dijumpai dalam pemerintahan. 3.
Audit Operasional Operasional Audit, merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi, atau bagian dari padanya, dalam
hubungannya dengan tujuan tertentu. Tujuan audit profesional adalah: a.
Mengevaluasi kinerja; b.
Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan; c.
Membuat rekomendasi untuk perbaikan atau tindakan lebih lanjut.
Selanjutnya Menurut Sukrisno Agoes 2004:9, meninjau audit berdasarkan:
1. Luasnya pemeriksaan, audit dibedakan menjadi:
a. Pemeriksaan Umum General Audit, suatu pemeriksaan umum
yang dilakukan oleh KAP yang independen dengan tujuan untuk bisa memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan
keuangan secara keseluruhan. Pemeriksaan tersebut harus dilakukan sesuai dengan Standar Profesional Akuntan Publik
dengan memperhatikan Kode Etik Akuntan Indonesia yang telah disahkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia.
b. Pemeriksaan Khusus Special Audit, suatu pemeriksaan terbatas
sesuai dengan permintaan auditer yang dilakukan oleh KAP yang independen, dan pada akhir pemeriksaannya auditor tidak
perlu memberikan pendapat terhadap kewajaran laporan
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
keuangan secara keseluruhan. Pendapat yang diberikan terbatas pada pola atau masalah tertentu yang diperiksa karena prosedur
audit yang dilakukan juga terbatas. 2.
Jenis pemeriksaan, audit dibedakan menjadi: a.
Pemeriksaan Operasional Operational audit, suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk kebijakan
akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan manajemen, untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut
sudah dilakukan secara efektif, efisien, dan ekonomis. b.
Pemeriksaan Ketaatan Compliance Audit, pemeriksaan yang dilakukan untuk mengetahui apakah perusahaan sudah mentaati
peraturan-peraturan dan kebijakan-kebijakan yang berlaku, baik yang ditetapkan oleh pihak intern perusahaan manajemen, dewan
komisaris maupun pihak ekstern pemerintah, BAPEPAM, Bank Indonesia, Dirjen Pajak, dan lain-lain. Pemeriksaan dilakukan
baik oleh KAP maupun Bagian Intern Audit. c.
Pemeriksaan Intern Internal Audit, pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan baik terhadap laporan
keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen yang telah ditentukan.
d. Pemeriksaan Komputer Computer Audit, pemeriksaan oleh
Kantor Akuntan Publik KAP terhadap perusahaan yang memproses data akuntansinya dengan menggunakan EDP
Electronis data Processing sistem.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
2.2.1.6. Tipe Auditor
Menurut Mulyadi 2001:28-29, tipe auditor dibedakan menjadi tiga, yaitu sebagai berikut :
1. Auditor Independen adalah auditor profesional yang menyediakan
jasanya kepada masyarakat umum, terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya.
2. Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja atas
pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintah atau pertanggungjawaban
keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. 3.
Auditor Intern adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan Negeri atau swasta yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah
kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi, menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap
kekayaan organisasi, menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi, serta menentukan keandalan informasi yang
dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi.
2.2.1.7. Jenis Pendapat Auditor
Ada lima tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor menurut Mulyadi 2002: 90 yaitu sebagai berikut :
1. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian unqualified
opinion report. Pendapat wajar tanpa pengecualian diberikan oleh auditor jika
tidak terjadi pembatasan dalam lingkup audit dan tidak terdapat
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
pengecualian yang signifikan mengenai kewajaran dan penerapan prinsip akuntansi berterima umum dalam penyusunan laporan
keuangan, serta pengungkapan memadai dalam laporan keuangan. Laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian adalah
laporan yang paling dibutuhkan oleh semua pihak, baik oleh klien, pemakai informasi keuangan, maupun oleh auditor.
Kata wajar dalam paragraf pendapat mempunyai makna : a.
Bebas dari keragu-raguan dan ketidakjujuran. b.
Lengkap informasi. 2.
Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan unqualified opinion report with explanatory
language Jika terdapat hal-hal yang memerlukan bahasa penjelasan,
namun laporan keuangan tetap menyajikan secara wajar posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan klien, auditor dapat
menerbitkan laporan keuangan audit bentuk baku. 3.
Pendapat wajar dengan pengecualian qualified opinion Jika auditor mempunyai kondisi-kondisi berikut ini, maka ia
memberikan pendapat wajar dengan pengecualian dalam laporan audit.
a. Lingkup audit dibatasi oleh klien.
b. Auditor tidak dapat melaksanakan prosedur audit penting atau
tidak dapat memperoleh informasi penting karena kondisi-kondisi yang berada diluar kekuasaan klien maupun auditor.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
c. Laporan keuangan tidak disususn sesuai dengan prinsipn
akuntansi berterima umum. d.
Prinsip akuntansi berterima umum yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan tidak diterapkan secara konsisten.
Dalam pendapat ini auditor menyatakan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh klien adalah wajar, tetapi ada beberapa
unsur yang dikecualikan, yang pengecualiannya tidak mempengaruhi kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan.
4. Pendapat tidak wajar adverse opinion
Auditor memberikan pendapat tidak wajar jika ia tidak dibatasi lingkup auditnya, sehingga ia dapat mengumpulkan bukti
audit yang kompeten yang cukup untuk mendukung pendapatnya. Jika laporan keuangan diberi pendapat tidak wajar oleh auditor, maka
informasi yang disajikan oleh klien dalam laporan keuangan sama sekali tidak dapat dipercaya, sehingga ia tidak dapat dipakai oleh
pemakai informasi keuangan untuk pengambilan keputusan. 5.
Pernyataan tidak memberikan pendapat disclaimer of opinion Jika auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan
auditan, maka laporan ini disebut dengan laporan tanpa pendapat no opinion report. Kondisi yang menyebabkan auditor menyatakan
tidak memberikan pendapat adalah : a.
Pembatasan yang luar biasa sifatnya terhadap lingkup audit yang dilakukan
b. Auditor tidak independen dalam hubungannya dengan kliennya.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
2.2.1.8. Perbedaan Akuntan Publik dan Auditor Independen
Menurut Mulyadi 2002:52 Kantor Akuntan Publik KAP merupakan tempat penyediaan jasa oleh profesi akuntan publik bagi
masyarakat. KAP menyediakan berbagai jasa bagi masyarakat berdasarkan Standar Profesional Akuntan Publik, yaitu :
1. Jasa audit atas laporan keuangan historis,
2. Jasa atestasi atas laporan keuangan prospektif atau asersi lain yang
dicantumkan dalam laporan keuangan historis, 3.
Jasa akuntansi dan review, dan 4.
Jasa konsultasi. Karena akuntan yang bekerja di kantor akuntan publik dapat
mengerjakan berbagai penugasan dalam berbagai jenis jasa tersebut, maka perlu diadakan pembedaan istilah: akuntan publik dan auditor
independen. Akuntan publik adalah akuntan yang berpraktik dalam kantor akuntan publik, yang menyediakan berbagai jasa yang diatur
dalam Standar Profesional Akuntan Publik auditing, atestasi, akuntansi dan review, dan jasa konsultasi. Auditor Independen
adalah akuntan yang melaksanakan penugasan audit atas laporan keuangan historis, yang menyediakan jasa audit atas dasar standar
auditing yang tercantum dalam Standar Profesional Akuntan Publik.
2.2.2. Perbedaan Auditing dengan Akuntansi
Auditing mempunyai sifat analisis, karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan, lalu
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
dicocokkan dengan neraca saldo trial balance, buku besar general ledger, buku harian special journals, bukti-bukti pembukaan
documents, dan subbuku besar sub ledger. Sedangkan Akuntansi accounting mempunyai sifat konstruktif, karena disusun mulai dari bukti-
bukti pembukuan, buku harian, buku besar dan subbuku besar, neraca saldo sampai menjadi laporan keuangan Agoes, 2004:7. Accounting dilakukan
oleh pegawai perusahaan bagian akuntansi dengan berpedoman pada Standar Akuntansi Keuangan, sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan
publik khususnya finansial audit dengan berpedoman pada Standar Profesional Akuntan Publik.
Sedangkan menurut Arens dan Leobecke 1997:3 akuntansi merupakan proses pencatatan, pengelompokkan, dan pengikhtisaran
kejadian-kejadian ekonomi dalam bentuk yang teratur dan logis dengan tujuan menyajikan informasi keuangan yang dibutuhkan untuk pengambilan
keputusan. Dalam auditing data akuntansi, yang menjadi pokok adalah menentukan apakah informasi yang tercatat telah mencerminkan dengan
benar kejadian ekonomi pada periode akuntansi.
2.2.3. Pengalaman Kerja
Pengalaman audit adalah pengalaman auditor dalam melakukan audit laporan keuangan baik dari segi lamanya waktu maupun banyaknya
penugasan yang pernah ditangani. Libby dan Frederick 1990 dalam Suraida 2005 menemukan bahwa semakin banyak pengalaman auditor
semakin dapat menghasilkan berbagai macam dugaan dalam menjelaskan
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
temuan audit. Dalam hal pengalaman, penelitian-penelitian dalam bidang psikologi yang telah dikutip oleh Jeffrey 1996 dalam Suraida 2005
memperlihatkan bahwa seseorang yang lebih banyak pengalaman dalam suatu bidang subtantif memiliki lebih banyak hal yang tersimpan dalam
ingatannya dan dapat mengembangkan suatu pemahaman yang baik mengenai peristiwa-peristiwa.
Akuntan pemeriksa yang berpengalaman juga memperlihatkan tingkat perhatian selektif yang lebih tinggi terhadap informasi yang relevan
Davis, 1996 dalam Suraida 2005. Selanjutnya Tubbs 1992 dalam Suraida 2005 menemukan dalam salah satu penelitiannya bahwa akuntan
pemeriksa yang berpengalaman menjadi sadar menegenai kekeliruan- kekeliruan yang tidak lazim.
Pengalaman membentuk seorang akuntan publik menjadi terbiasa dengan situasi dan keadaan dalam setiap penugasan. Pengetahuan akuntan
publik tentang pendeteksian kekeliruan semakin berkembang karena pengalaman kerja Arleen dkk, 2008.
Puspita 2009 mengatakan semakin berpengalaman seorang auditor semakin mampu dia menghasilkan kinerja yang lebih baik dalam tugas-
tugas yang semakin kompleks.
2.2.4. Kompetensi
Kompetensi berkaitan dengan pendidikan dan pengalaman memadai yang dimiliki akuntan publik dalam bidang auditing dan akuntansi. Dalam
melaksanakan audit, akuntan publik harus bertindak sebagai seorang yang ahli di bidang akuntansi dan auditing Christiawan, 2002: 83.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
Definisi kompetensi menurut Mitrani 1995 dalam Rahamawati 2004 adalah sebagai suatu sifat dasar seseorang yang dengan sendirinya
berkaitan dengan pelaksanaan suatu pekerjaan secara efektif atau sangat berhasil.
Selanjutnya menurut Kamus Kompetensi LOMA 1998 dalam Alim 2007 mendefinisikan kompetensi adalah sebagai aspek-aspek
pribadi dari seorang pekerja yang memungkinkan dia untuk mencapai kinerja superior. Aspek-aspek pribadi ini mencakup sifat, motif-motif,
system nilai, sikap, pengetahuan dan keterampilan dimana kompetensi akan mengarahkan tingkah laku, sedangkan tingkah laku akan menghasilkan
kinerja. Susanto 2000 dalam Alim 2007 : 6 mendefinisikan tentang kompetensi yang sering dipakai adalah karakteristik yang mendasari
individu untuk mencapai kinerja superior. Kompetensi juga merupakan pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan yang berhubungan dengan
pekerjaan, serta kemampuan yang dibutuhkan untuk pekerjaan-pekerjaan yang non-rutin. Definisi kompetensi dalam bidang auditing pun sering
diukur dengan pendidikan dan pengalaman Mayangsari, 2003. Adapun Suraida 2005 menyatakan, kompetensi adalah keahlian
profesional yang dimiliki oleh auditor sebagai hasil dari pendidikan formal, ujian profesional maupun keikutsertaan dalam pelatihan, seminar,
simposium dan lain-lain seperti: 1.
Untuk luar negeri AS ujian CPA Certified Public Accountant 2.
Dalam negeri Indonesia USAP Ujian Sertifikat Akuntan Publik 3.
PPB Pendidikan Profesi Berkelanjutan
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
4. Pelatihan-pelatihan intern dan ekstern
5. Keikutsertaan dalam seminar, simposium dan lain-lain
Kompetensi auditor diukur melalui banyaknya ijasahsertifikat yang dimiliki serta jumlahbanyaknya keikutsertaan yang bersangkutan dalam
pelatihan-pelatihan, seminar atau simposium. Semakin banyak sertifikat yang dimiliki dan semakin sering mengikuti pelatihan atau
seminarsimposium diharapkan auditor yang bersangkutan akan semakin cakap dalam melaksanakan tugasnya
Berdasarkan Prinsip Etika Profesi Ikatan Akuntan Publik, kompetensi dapat diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman.
Kompetensi professional dapat dibagi menjadi dua fase yang terpisah : 1.
Pencapaian Kompetensi Profesional Pencapaian kompetensi professional pada awalnya memerlukan
standar pendidikan umum yang tinggi, diikuti oleh pendidikan khusus, pelatihan dan ujian professional dalam subyek-subyek yang relevan,
dan pengalaman kerja. Hal ini harus menjadi pola pengembangan yang normal untuk anggota.
2. Pemeliharaan Kompetensi Profesional
a Kompetensi harus dipelihara dan dijaga melalui komitmen untuk
belajar dan melakukan peningkatan professional secara berkesinambungan selama kehidupan professional anggota.
b Pemeliharaan kompetensi professional memerlukan kesadaran
untuk terus mengikuti perkembangan profesi akuntansi, auditing dan peraturan lainnya, baik nasional maupun internasional yang
relevan.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
c Anggota harus menetapkan suatu program yang dirancang untuk
memastikan terdapatnya kendali mutu atas pelaksanaan jasa professional yang konsisten dengan standar nasional dan
internasional. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan
pemeliharaan suatu tingkatan pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan
kemudahan dan kecerdikan. Dalam penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan, anggota wajib melakukan konsultasi
atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing-masing
atau menilai apakah pendidikan, pengalaman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk tanggung jawab yang harus dipenuhinya
Mulyadi, 2002: 58.
2.2.5. Independensi
Independensi merupakan standar umum nomor dua dari tiga standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia IAI yang
menyatakan bahwa dalam semua yang berhubungan dengan perikatan, independensi dan sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
Sesuai dengan Standar Profesi Akunatan Publik 2001 seksi 220 PSA No.04 Alinea 2, dijelaskan bahwa Independensi itu berarti tidak mudah
dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaanya untuk kepentingan umum dibedakan dalam hal berpraktik sebagai auditor intern. Dengan demikian,
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
ia tidak dibenarkan memihak kepada kepentingan siapapun, sebab bilamana tidak demikian halnya, bagaimanapun sempurnanya keahlian teknis yang ia
miliki, ia akan kehilangan sikap tidak memihak yang justru paling penting untuk mempertahankan kebebasan pendapatnya.
Mulyadi 2002: 26 menjelaskan bahwa independensi berarti sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak lain dan
tidak tergantung pada orang lain, dan auditor indepeden adalah audior profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum, terutama
dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. Selanjutnya menurut Christiawan 2002 menyatakan bahwa
independen adalah merupakan salah satu komponen etika yang harus dijaga oleh akuntan publik.
Independensi akuntan publik merupakan dasar utama kepercayaan masyarakat pada profesi akuntan publik dan merupakan salah satu faktor
yang sangat penting untuk menilai mutu jasa audit. Auditor yang independen adalah auditor yang tidak memihak atau tidak dapat diduga
memihak, sehingga tidak merugikan pihak manapun Pusdiklatwas BPKP, 2005 dalam Sukriah dkk, 2009. Selanjutnya Arens dkk, 2004 dalam
Sukriah dkk, 2009 juga menyatakan nilai auditing sangat bergantung pada persepsi publik akan independensi yang dimiliki auditor. Sikap independen
meliputi: 1.
Independen dalam fakta independence in fact Independen dalam diri auditor yaitu kemampuan auditor untuk
bersikap bebas, jujur dan objektif dalam melakukan penugasan audit.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
2. Independen dalam penampilan independence in appearance
Independen yang dipandang dari pihak-pihak yang berkepentingan terhadap perusahaan yang diaudit yang mengetahui
hubungan antara auditordengan kliennya. Sikap mental independen sama pentingnya dengan keahlian dalam
bidang praktik akuntansi dan prosedur audit yang harus dimiliki oleh setiap auditor. Auditor harus independen dari setiap kewajiban atau independen
dari pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan
sikap mental independen. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut:
1. Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen, auditor
dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. 2.
Sebagai penjual jasa seringkali auditor mempunyai kecenderungan untuk memuaskan keinginan kliennya.
3. Mempertahankan sikap mental independen seringkali dapat
menyebabkan lepasnya klien. Berdasarkan keterangan-keterangan yang ada dapat diambil
kesimpulan bahwa independensi merupakan suatu sikap seseorang untuk bertindak secara objektif dan dengan integritas yang tinggi. Integritas
berhubungan dengan kejujuran intelektual akuntan sedangkan objektifitas secara konsisten berhubungan dengan sikap netral dalam pelaksanaan tugas
pemeriksaan dan menyiapkan laporan auditan.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
2.2.6. Kualitas Hasil Pemeriksaan
Kualitas hasil pemeriksaan adalah probabilitas dimana seorang auditor menemukan dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran
dalam sistem akuntansi kliennya. Auditor sangat berkepentingan dengan kualitas jasa yang diberikan. Kualitas jasa yang dihasilkan oleh profesi
akuntan publik diatur dan dikendalikan melalui berbagai standar yang diterbitkan oleh organisasi profesi tersebut. Untuk mengukur kualitas audit
maka diperlukan suatu criteria. Standat auditing merupakan salah satu ukuran kualitas audit. Standar ini harus diterapkan dalam setiap audit atas
laporan keuangan yang dilakukan oleh auditor independen. Standar ini dapat diterapkan tanpa memandang besar kecilnya usaha klien, bentuk
organisasi bisnis, jenis industri maupun sifat organisasi bisnis. Menurut Mulyadi 2002:54-60 ada 8 delapan prinsip yang harus
dipatuhi akuntan publik yaitu: 1.
Tanggung jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional,
setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya.
2. Kepentingan publik
Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik, menghormati kepercayaan publik,
dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. 3.
Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik, setiap
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan itegritas setinggi mungkin.
4. Objektivitas
Setiap anggota harus menjaga onyektivitas dan bebas dari benturan kepentigan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya.
5. Kompetensi dan kehati-hatian profesional
Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan kehati-hatian, kompetensi dan ketekunan, serta mempunyai kewajiban
untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi
kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional yang kompeten berdasarkan perkembagan praktik, legislasi dan teknik yang paling
mutakhir. 6.
Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang
diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan, kecuali bila
ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya.
7. Perilaku profesional
Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan
profesi.
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
8. Standar teknis
Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan estandar teknis dan estandar profesional yang relevan.
Kepercayaan masyarakat
terhadap mutu audit akan menjadi lebih tinggi jika profesi akuntan menerapkan standar mutu yang tinggi terhadap
pelaksanaan pekerjaan audit, dalam SPAP seksi 161 paragraf 1, dinyatakan bahwa penugasan audit, auditor bertanggung jawab untuk mematuhi standar
auditing yang telah ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Menurut Christiawan 2002: 83 kualitas audit ditentukan oleh dua
hal yaitu kompetensi dan independensi. Good quality audits require both competence expertise and independence. These qualities have direct
effects on actual audit quality, as well as interactive effects. In addition, financial statementuser’s perception of audit quality are function oftheir
perceptions of both auditor independence and expertise AAA Finansial Accounting Standard Committee 2000. Maksud dari pernyataan ini adalah
bahwa Kompetensi berkaitan dengan pendidikan dan pengalaman memadai yang dimiliki akuntan publik dalam bidang auditing dan akuntansi,
sedangkan independensi berkaitan dengan masalah etika akuntan publik yang tidak mudah dipengaruhi.
Perlu diketahui bahwa standar auditing berbeda dengan prosedur auditing, hal ini dinyatakan dalam SPAP seksi 150 paragraf 1, yaitu
:“Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing, yaitu prosedur berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan, sedangkan standar
berkaitan dengan criteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut, dan
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. Standar auditing, yang berbeda dengan prosedur auditing
berkaitan dengan tidak hanya kualitas professional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan
auditnya dan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya”.
2.2.7. Pengaruh Pengalaman Kerja Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan
Sesuai dengan standar umum dalam Standar Profesional Akuntan Publik bahwa auditor disyaratkan memiliki pengalaman kerja yang cukup
dalam profesi yang ditekuninya, serta dituntut untuk memenuhi kualifikasi teknis dan pengalaman dalam bidang industria yang digeluti kliennya
Arens, 2004. Pengalaman auditor akan terus meningkat seiring dengan makin banyaknya audit yang dilakukan serta kompleksitas transaksi
keuangan perusahaan yang diaudit, sehingga akan menambah dan memperluas pengetahuannya di bidang auditing Christiawan, 2002.
Harhinto 2004 dalam Puspita 2009 mengatakan bahwa pengalaman auditor berhubungan positif dengan kualitas audit. Dan Widhi
2006 dalam Puspita 2009 memperkuat penelitian tersebut dengan sampel yang berbeda yang menghasilkan temuan bahwa semakin
berpengalaman auditor maka semakin tinggi tingkat kesuksesan dalam melaksanakan audit.
2.2.8. Pengaruh Kompetensi Terhadap Kualitas Audit
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
Auditor selain harus ahli di bidang auditing juga harus punya kompetensi yang memadai sehingga ia mampu melaksanakan audit dan
dapat mengumpulkan bukti kompeten dimana bukti yang kompeten digunakan auditor sebagai dasar dalam pemberian opini audit. Selain itu
auditor harus memiliki pengetahuan untuk memahami entitas yang di audit, kemudian auditor harus memiliki kemampuan untuk bekerja sama dalam
tim serta kemampuan dalam menganalisa permasalahan Sukriah dkk, 2009.
Selanjutnya menurut Christiawan 2002: 85 pendidikan formal, pelatihan dan pengalaman merupakan komponen dasar kompetensi akuntan
publik yang memiliki pengaruh positif terhadap kualitas audit. Menurut Alim 2007 menyebutkan bahwa kualitas audit dapat dicapai jika auditor
memiliki kompetensi yang baik, dimana kompetensi tersebut terdiri dari dua dimensi yaitu pengalaman dan pengetahuan, hal ini sejalan dengan
penelitian yang dilakukan oleh Libby 1989, Ashton 1991, Choo dan Trootman 1991 dalam Mayangsari 2003. Selain itu hal ini juga sesuai
dengan Teori Keseimbangan Equity Theory yang dikembangkan oleh Adam Mangkunegara, 2005 : 120-121 yang menyebutkan bahwa semua
nilai yang diterima oleh karyawan akan dapat menunjang pelaksanaan kerja yang artinya jika seorang auditor memiliki sikap kompetensi yang tinggi
maka kualitas audit yang dihasilkan akan semakin baik
2.2.9. Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
Independensi akuntan publik merupakan dasar utama kepercayaan masyarakat pada profesi akuntan publik dan merupakan salah satu faktor
yang sangat penting untuk menilai mutu jasa audit. Agoes, 2004 : 33. Akuntan publik tidak dapat memberikan opini yang objektif jika ia
tidak independen. Meskipun auditor memiliki kemampuan teknis yang cukup, masyarakat tidak akan percaya jika mereka tidak independen. Oleh
karena itu cukuplah beralasan bahwa untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas diperlukan sikap independen dari auditor.
Trisnahningsih 2007 menyatakan bahwa independensi akuntan publik merupakan salah satu karakter yang sangat penting untuk profesi
akuntan publik dalam melaksanakan tugas dari kliennya. Maka dapat disimpulkan, bahwa seorang akuntan publik harus selalu mempertahankan
sikap mental independennya dalam setiap pelaksanaan audit, dengan pelaksaan audit yang sesuai dengan standar auditing yang ditetapkan oleh
Ikatan Akuntan Indonesia maka akuntan publik dapat memberikan kualitas audit yang dapat dipercaya sesuai dengan harapan para pemakai laporan
keuangan. Penelitian yang dilakukan oleh Alim 2007 membuktikan secara
empiris bahwa independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hasil ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Shockly 1981,
De Angelo 1981, Knapp 1985, Deis dan Giroux 1992, Mayangsari 2003. Selain itu hal ini juga sesuai dengan Teori Pengharapan
Expectancy Theory. Teori ini telah dikembangkan sejak tahun 1930-an oleh Kurth Levin dan Edward Tolman yang mengatakan bahwa terdapat
Hak Cipta © milik UPN Veteran Jatim : Dilarang mengutip sebagian atau seluruh karya tulis ini tanpa mencantumkan dan menyebutkan sumber.
hubungan yang erat antara pengertian dari seseorang mengenai suatu tingkah laku dengan yang ingin diperolehnya sebagai harapan, hal ini
berarti dengan adanya sikap independensi yang tinggi, maka diharapkan kualitas audit yang dihasilkan akan semakin baik Indriyo dan I Nyoman,
2000:30.
2.3. Kerangka Pikir
Berdasarkan landasan teori dan penelitian sebelumnya, untuk memudahkan analisis, serta untuk pendukung hasil penelitian, maka dapat
digambarkan dalam suatu bagan kerangka piker, yang disajikan pada gambar 2.1, sebagai berikut.
Gambar. 2.1 : Diagram Kerangka Pikir
Independensi X3
Pengalaman kerja X1
Kompetensi X2
Kualitas hasil pemeriksaan Y
Uji Statistik Regresi Linier Berganda
2.4. Hipotesis
Kategori