pikiran, tenaga, waktu, dan alat-alat untuk mengejar uang lima rupiah itu mungkin sekali nilainya lebih besar daripada jumlah yang dikejar-kejarnya.
B. Subjek Pajak Penghasilan dan Objek Pajak Penghasilan
Pengertian penghasilan dalam UU PPh tidak memperhatikan adanya penghasilan dari sumber tertentu, tetapi pada adanya tambahan kemampuan
ekonomis. Tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak merupakan ukuran terbaik mengenai kemampuan wajib pajak tersebut untuk
ikut bersama-sama memikul biaya yang diperlukan pemerintah untuk kegiatan rutin dan pembangunan.
33
Wajib pajak dikenai pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak atau dapat pula dikenai pajak untuk
penghasilan dalam bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun pajak.
Menurut Pasal 1 angka 2 UU KUP,wajib pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang
mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
34
Secara garis besar subjek pajak adalah pihak-pihak orang maupun badan yang akand ikenakan pajak, sedangkan objek pajak adalah segala sesuatu yang
Tahun Pajak menurut Pasal 1 angka 8 UU KUP adalah jangka waktu 1 satu tahun kalender kecuali bila wajib pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
33
Thomas Sumarsan, Op.Cit., hlm.125.
34
Ibid., hlm.126.
Universitas Sumatera Utara
akan dikenakan pajak. PPh termasuk dalam kategori sebagai pajak subjektif, artinya pajak dikenakan karena ada subjeknya yakni telah memenuhi kriteria yang
telah ditetapkan dalam peraturan perpajakan. Sehingga terdapat ketegasan bahwa apabila tidak ada subjek pajaknya, maka jelas tidak dapat dikenakan PPh.
35
Secara umum pengertian subjek pajak adalah siapa yang dikenakan pajak. Secara praktik yang termasuk dalam pengertian subjek pajak meliputi orang
pribadi, warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, badan, dan bentuk usaha tetap.
36
Yang menjadi subjek pajak adalah :
37
1. a. Orang pribadi
b. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang
berhak; 2.
Badan; 3.
Bentuk usaha tetap. Pada penjelasan UU PPh Pasal 2 ayat 1 huruf a, orang pribadi sebagai
subjek pajak dapat bertempat tinggal atau berada di Indonesia ataupun di luar Indonesia.Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan merupakan subjek
pajak pengganti, menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. Penunjukan warisan yang belum terbagi sebagai subjek pajak pengganti dimaksudkan agar
pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tersebut tetap dapat dilaksanakan.
35
Erly Suandi, Op.Cit., hlm.45.
36
Ibid.
37
Muhammad Rusjdi, Op.Cit., hlm.9.
Universitas Sumatera Utara
Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan yang ditinggalkan oleh orang pribadi subjek pajak dalam negeri dianggap sebagai subjek pajak dalam
negeri yang berarti dalam hal ini adalah status pewaris. Adapun untuk pelaksanaan pemenuhan kewajiban perpajakannya, warisan tersebut
menggantikan kewajiban ahli waris yang berhak. Apabila warisan tersebut telah dibagi, maka kewajiban perpajakannya beralih kepada ahli waris.
38
Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi sebagai Subjek Pajak luar negeri yang tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, tidak dianggap sebagai subjek pajak pengganti karena pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh orang pribadi dimaksud melekat pada objeknya. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukannya sebagai subjek pajak menggunakan nomor pokok
wajib pajak dari wajib pajak orang pribadi yang meninggalkan warisan tersebut.
39
38
Thomas Sumarsan, Op.Cit., hlm.126.
39
Ibid.
Sebagaimana diatur dalam UU KUP Pasal 1 angka 3, badan adalah sekumpulan orang danatau modal yang merupakan kesatuan baik yang
melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau
badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,
organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.
Universitas Sumatera Utara
Badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah merupakan subjek pajak tanpa memperhatikan nama dan bentuknya, sehingga setiap unit tertentu dan
badan pemerintah, misalnya lembaga, badan, dan sebagainya yang dimiliki oleh pemerintah pusat dan pemerintah daerah yang menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan untuk memperoleh penghasilan merupakan subjek pajak.
40
Badan sebagai subjek pajak adalah suatu bentuk usaha atau bentuk non- usaha yang meliputi :
41
1. Perseroan terbatas;
2. Perseroan komanditer;
3. Badan Usaha Milik Negara BUMN atau Badan Usaha Milik Daerah
BUMD dengan nama dan bentuk apapun; 4.
Persekutuan; 5.
Perseroan atau perkumpulan lainnya; 6.
Firma; 7.
Kongsi; 8.
Perkumpulan koperasi; 9.
Yayasan; 10.
Lembaga; 11.
Dana pensiun; 12.
Bentuk usaha tetap; 13.
Bentuk usaha lainnya.
40
Muhammad Rusjdi, Op.Cit., hlm.10.
41
Erly Suandy, Op.Cit., hlm.46.
Universitas Sumatera Utara
Dari uraian di atas, terlihat bahwa yang dimaksud dengan badan sebagai subjek pajak tidaklah semata-mata yang bergerak dalam bidang usaha komersial,
namun juga yang bergerak di bidang sosial, kemasyarakatan, dan sebagainya, sepanjang pendiriannya dikukuhkan dengan akta pendirian oleh yang berwenang,
sehingga tidak ada alasan bagi badan khususnya organisasi selain yang bergerak di bidang usaha untuk menyatakan bahwa mereka tidak termasuk sebagai subjek
pajak.
42
Yang dimaksud dengan bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau
berada di Indonesia tidak lebih dari 183 seratus delapan puluh tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, atau badan yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia.
43
Bentuk usaha tetap dapat berupa : Menurut UU PPh Pasal 2 ayat 1a, bentuk usaha tetap
merupakan subjek pajak yang perlakuan pajaknya dipersamakan dengan subjek pajak badan.
44
1. Tempat kedudukan manajemen;
2. Cabang perusahaan;
3. Kantor perwakilan;
4. Gedung kantor;
5. Pabrik;
6. Bangkel;
42
Ibid.
43
Muhammad Rusjdi, Op.Cit., hlm.11.
44
Thomas Sumarsan, Op.Cit., hlm.128.
Universitas Sumatera Utara
7. Gudang;
8. Ruang untuk promosi dan penjualan;
9. Pertambangan dan penggalian sumber alam;
10. Wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi;
11. Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan;
12. Proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan;
13. Pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau orang lain, sepanjang
dilakukan lebih dari 60 enam puluh hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan;
14. Orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas;
15. Agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di indonesia yang menerima premi asuransi atau menanggung resiko di indonesia; dan
16. Komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau
digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan usaha melalui internet.
Sebagaimana telah ditetapkan dalam UU PPh, subjek pajak dapat dibedakan menjadi 2 dua jenis, yaitu :
45
1. Subjek pajak dalam negeri yang terdiri dari :
a. Subjek pajak orang pribadi, yaitu :
45
Mardiasmo, Op.Cit., hlm. 130.
Universitas Sumatera Utara
1 orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih
dari 183 seratus delapan puluh tiga hari tidak harus berturut-turut dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, atau
2 orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan
mempunyai niat bertempat tinggal di Indonesia. b.
Subjek pajak badan, yaitu : Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali
unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria : 1
pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang- undangan;
2 pembiayaannya bersumber dari anggaran pendapatan dan belanja
negara atau anggaran pendapatan dan belanja daerah; 3
penerimaannya dimasukkan dalam anggaran pemerintah pusat atau pemerintah daerah; dan
4 pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara;
c. Subjek Pajak warisan, yaitu :
Warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak.Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi
sebagai Subjek Pajak Luar Negeri yang tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, tidak
dianggap sebagai Subjek Pajak pengganti karena pengenaan pajak atas
Universitas Sumatera Utara
penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi dimaksud melekat pada objeknya.
46
2. Subjek pajak luar negeri yang terdiri dari :
a. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi
yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 seratus delapan puluh tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, dan badan yang
tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap
di Indonesia; dan b.
orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 seratus delapan puluh
tiga hari dalam jangka waktu 12 dua belas bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat
menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap
di Indonesia. Pada penjelasan UU PPh Pasal 2 ayat 1, Perbedaan yang penting antara
wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak luar negeri terletak dalam pemenuhan kewajiban pajaknya, antara lain:
a. wajib pajak dalam negeri dikenai pajak atas penghasilan baik yang
diterima atau diperoleh dari Indonesia maupun dari luar Indonesia,
46
Muhammad Rusjdi, Op.Cit., hlm.14.
Universitas Sumatera Utara
sedangkan wajib pajak luar negeri dikenai pajak hanya atas penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di Indonesia;
b. wajib pajak dalam negeri dikenai pajak berdasarkan penghasilan neto
dengan tarif umum, sedangkan wajib pajak luar negeri dikenai pajak berdasarkan penghasilan bruto dengan tarif pajak sepadan; dan
c. wajib pajak dalam negeri wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan sebagai sarana untuk menetapkan pajak yang terutang dalam suatu tahun pajak, sedangkan wajib pajak luar negeri tidak
wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan karena kewajiban pajaknya dipenuhi melalui pemotongan pajak yang
bersifat final. Dalam perpajakan, yang dimaksud dengan objek pajak yaitu sesuatu yang
dikenakan pajak. Pasal 4 ayat 1 UU PPh telah memberikan penegasan mengenai objek PPh, yaitu penghasilan.
47
Dari mekanisme aliran pertambahan kemampuan ekonomis, penghasilan yang diterima oleh wajib pajak dapat dikategorikan atas
empat sumber yakni:
48
a. penghasilan yang diterima atau diperoleh dari pekerjaan berdasarkan
hubungan kerja dan pekerjaan bebas; b.
penghasilan dari usaha dan kegiatan; c.
penghasilan dari modal; d.
penghasilan lain-lain, seperti hadiah, pembebasan utang, dan sebagainya.
47
Erly Suandy, Op.Cit., hlm.54.
48
Ibid., hlm.55.
Universitas Sumatera Utara
Sesuai dengan pengertian tentang penghasilan yang luas, yang dianut oleh UU PPh, penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final :
49
a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga
obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;
b. penghasilan berupa hadian undian;
c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi
derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang
diterima oleh perusahaan modal ventura; d.
penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah danatau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah
dan bangunan; dan e.
penghasilan tertentu lainnya yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan pemerintah.
C. Bukan Subjek Pajak Penghasilan dan Bukan Objek Pajak Penghasilan
