Sesuai dengan pengertian tentang penghasilan yang luas, yang dianut oleh UU PPh, penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final :
49
a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga
obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;
b. penghasilan berupa hadian undian;
c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi
derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang
diterima oleh perusahaan modal ventura; d.
penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah danatau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah
dan bangunan; dan e.
penghasilan tertentu lainnya yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan pemerintah.
C. Bukan Subjek Pajak Penghasilan dan Bukan Objek Pajak Penghasilan
Sebagaimana lazimnya dalam perpajakan, maka dalam UU PPh ditetapkan juga yang tidak termasuk sebagai subjek pajak dikecualikan. Yang dikecualikan
sebagai subjek pajak adalah:
50
1. Kantor perwakilan negara asing;
49
Thomas Sumarsan, Op.Cit., hlm.152.
50
Ibid., hlm.132.
Universitas Sumatera Utara
2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, dan konsulat atau pejabat-pejabat lain
dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka, dengan syarat
bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta
negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik. Sesuai dengan kelaziman internasional, badan perwakilan negara asing
beserta pejabat-pejabat perwakilan diplomatic, konsulat dan pejabat-pejabat lainnya, dikecualikan sebagai Subjek Pajak di tempat mereka mewakili
negaranya.
51
Pengecualian sebagai Subjek Pajak bagi pejabat-pejabat tersebut tidak berlaku apabila mereka memperoleh penghasilan lain di luar jabatannya atau
mereka adalah warga negara Indonesia. Dengan demikian apabila pejabat perwakilan suatu negara asing memperoleh penghasilan lain di Indonesia di
luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, maka ia termasuk subjek pajak yang dapat dikenakan pajak atas penghasilan lain tersebut.
52
3. Organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan keputusan menteri
keuangan, dengan syarat : a.
Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; b.
tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada
pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota.
51
Muhammad Rusjdi, Op.Cit., hlm.19.
52
Ibid., hlm.20.
Universitas Sumatera Utara
Organisasi internasional adalah organisasi badan lembaga asosiasi perhimpunan forum antar pemerintah atau non-pemerintah yang bertujuan
untuk meningkatkan kerja sama internasional dan dibentuk dengan aturan tertentu atau kesepakatan bersama.
53
4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan
keputusan menteri keuangan dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia. Pejabat perwakilan organisasi internasional adalah pejabat yang diangkat
atau ditunjuk langsung oleh induk organisasi internasional yang bersangkutan untuk menjalankan tugas atau jabatan pada kantor perwakilan organisasi
internasional tersebut di Indonesia.
54
Antara perpajakan dengan akuntansi bisnis kadang terdapat pebedaan pengakuan dari kegiatan yang dilakukan, dan perbedaan ini tentu akan membawa
dampak kepada perlakuan perpajakannya. Untuk itu, dalam peraturan PPh terdapat penghasilan yang tidak termasuk sebagai objek PPh, sehingga atas
penghasilan tersebut tidak dikenakan PPh.
55
Yang dikecualikan dari objek pajak adalah :
56
1. a. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil
zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau
53
Ibid.
54
Ibid., hlm.25.
55
Erly Suandy, Op.Cit., hlm.58.
56
Mardiasmo, Op.Cit., hlm.135.
Universitas Sumatera Utara
sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang
dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; dan b.
harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan,
badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan
atau berdasarkan peraturan menteri keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di
antara pihak-pihak yang bersangkutan; 2.
Warisan Yang dimaksud warisan di sini adalah peninggalan harta dari keluarga
yang sedarah satu garis lurus di atas ahli waris.
57
3. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti
saham atau sebagai pengganti penyertaan modal; 4.
Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura danatau kenikmatan dari wajib
pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan wajib pajak, wajib pajak yang dikenakan pajak secara final atau wajib pajak yang menggunakan
norma penghitungan khusus deemed profit
57
Thomas Sumarsan, Op.Cit., hlm.156.
Universitas Sumatera Utara
Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa merupakan tambahan kemampuan ekonomis yang
diterima bukan dalam bentuk uang. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura seperti beras, gula, dan sebagainya, dan imbalan dalam bentuk
kenikmatan, seperti penggunaan mobil, rumah, dan fasilitas pengobatan bukan merupakan objek pajak.
58
Apabila yang memberi imbalan berupa natura atau kenikmatan tersebut bukan wajib pajak atau wajib pajak yang dikenai pajak penghasilan yang
bersifat final dan wajib pajak yang dikenai pajak penghasilan berdasarkan norma penghitungan khusus deemed profit, imbalan dalam bentuk natura
atau kenikmatan tersebut merupakan penghasilan bagi yang menerima atau memperolehnya.
59
5. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa;
6. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang
didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: a.
dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan b.
bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang
58
Ibid., hlm.157.
59
Ibid.
Universitas Sumatera Utara
memberikan dividen paling rendah 25 dua puluh lima persen dari jumlah modal yang disetor;
Yang dimaksud dengan “badan usaha milik negara” dan “badan usaha milik daerah” pada ayat ini, antara lain, adalah perusahaan perseroan
Persero, bank pemerintah, dan bank pembangunan daerah. Apabila penerima dividen atau bagian laba adalah wajib pajak selain badan-badan tersebut di
atas, seperti orang pribadi baik dalam negeri maupun luar negeri, firma, perseroan komanditer, yayasan dan organisasi sejenis dan sebagainya,
penghasilan berupa dividen atau bagian laba tersebut tetap merupakan objek pajak.
60
7. iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan menteri keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai;
8. penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana
dimaksud pada angka 7, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan keputusan menteri keuangan;
9. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi
kolektif;
60
Ibid., hlm.159.
Universitas Sumatera Utara
10. penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa
bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:
a. merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan
kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan menteri keuangan; dan
b. sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
11. beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih
lanjut dengan atau berdasarkan peraturan menteri keuangan; 12.
sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan danatau bidang penelitian dan
pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan
danatau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 empat tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur
lebih lanjut dengan atau berdasarkan peraturan menteri keuangan; dan 13.
bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh badan penyelenggara jaminan sosial kepada wajib pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut
dengan atau berdasarkan peraturan menteri keuangan.
D. Perhitungan Pajak Penghasilan
