B. Analisia Hasil Penelitian
Sering kali Wajib Pajak tidak memahami bahwa rekonsiliasi omzet penjualan menurut SPT Masa PPN dan SPT PPh Badan merupakan suatu hal yang sangat
penting. Padahal rekonsiliasi ini akan menjadi alat kontrol bagi manajemen untuk memastikan bahwa omzet penjualan sudah dilaporkan dan sudah di pungut PPN-
nya semua sesuai peraturan yang berlaku. Sementara itu di dalam pemeriksaan pajak, hampir dapat dipastikan bahwa
rekonsiliasi ini akan dilakukan oleh pemeriksa sebagai bagian dari prosedur pemeriksaan. Terlebih pemeriksaan pajak yang dilakukan terhadap perusahaan
besar yang unit bisnisnya banyak dan jumlah datanya pun sangat banyak dan beragam. Sehingga Wajib Pajak dapat memberikan penjelasan kepada pemeriksa
pajak atas perbedaan tersebut, kepentingan pemeriksa sebenarnya adalah untuk meyakini bahwa Wajib Pajak telah mentaati aturan perpajakan yang berkaitan
dengan PPh dan PPN, serta meyakini bahwa omzet yang dilaporkan sudah benar.
1. PT.Agung Sumatera Samudera Abadi Sebagai Pengusaha Kena Pajak
PT.Agung Sumatera Samudera Abadi merupakan perusahaan perdagangan ikan yang menangkap ikan melalui kapal-kapal nya dalam unit yang besar dan
juga membeli ikan-ikan dalam jumlah yang besar dan menjualnya secara langsung maupun tidak langsung kepada PKP maupun non PKP. Dengan melihat usaha
yang dilakukan, sudah jelas bahwa PT.Agung Sumatera Samudera Abadi
Universitas Sumatera Utara
merupakan Pengusaha Kena Pajak. Hal ini karena ikan-ikan yang diperdagangkan
Perusahaan semuanya merupakan Barang Kena Pajak BKP.
Di samping itu, penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean dan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaan pengusaha. Dari data yang
diperoleh di atas, khususnya dari omset penjualan dapat diketahui bahwa jumlahnya sangat besar atau sudah melebihi batasan pengusaha kecil, yaitu
melebihi Rp 600.000.000 enam ratus juta rupiah dalam jangka waktu selama 1 satu tahun buku.
Dengan demikian PT. Agung Sumatera Samudera Abadi wajib dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak untuk memungut Pajak Pertambahan Nilai atas
barang dagangan yang dijual oleh Perusahaan tersebut. Begitu pula dalam hal perhitungan Pajak Penghasilannya tidak dapat memilih menggunakan Norma
Perhitungan Penghasilan Neto, karena jumlah peredaran bruto selama 1 satu tahun buku sudah melebihi Rp 600.000.000 enam ratus juta rupiah.
2. Faktor Penyebab Timbulnya Perbedaan
Banyak hal yang bisa menyebababkan timbulnya perbedaan dalam omset SPT Masa PPN dengan nilai omset SPT PPh. Penyebab perbedaan itu satu persatu
akan ditelusuri di laporan SPT PPh dan SPT PPN PT. Agung Sumatera Samudera Abadi. Penyebab perbedaan itu antara lain adalah :
Universitas Sumatera Utara
a. Perbedaan antara pengakuan penjualan dan pembutan faktur pajaknya
Transaksi penjualan yang sudah diakui sebagai penghasilan akan tetapi belum diterbitkan Faktur Pajaknya merupakan hal yang di ijinkan berdasarkan
peraturan perundangan yang berlaku. Aturan ini mengakibatkan terjadinya perbedaan penyerahan total menurut SPT PPN dan nilai omzet menurut SPT PPh.
Namun demikian perbedaan ini menjadi tidak ada bila perusahaan melakukan pembuatan faktur pajaknya bersamaan dengan invoice sehingga tidak ada
perbedaan waktu antara pengakuan penjualan dengan pelaporan. Perusahaan melakukan transaksi penjualan ikan-ikan pada tanggal 12 Desember
2010, faktur pajak dibuat tanggal 16 Januari 2011. Pencatatannya sebagai berikut : Jurnal penjualan 12 Desember 2010 :
Piutang Usaha Rp 39.134.150
Penjualan Rp 35.576.500
PPN Keluaran Rp 3.557.650
Jurnal pembebanan harga pokok 12 Desember 2010 : Harga Pokok Penjualan
Rp 20.357.250 Persediaan Barang Jadi
Rp 20.357.250 Pembuatan Faktur pajak 16 Januari 2011 :
”Tidak ada jurnal”
Universitas Sumatera Utara
Jurnal penghitungan hutang PPN akhir Januari 2011 : PPN Keluaran
Rp 3.557.650 Piutang pajak masukan
Rp 2.505.500 Hutang PPN
Rp 1.052.150 Jurnal pelunasan hutang PPN tanggal 15 februari 2011
Hutang PPN Rp 1.052.150
Kasbank Rp 1.052.150
Dari catatan pembukuan tersebut terlihat bahwa omzet dari penjualan sudah diakui sebagai omzet bulan Desember 2010, sementara faktur pajak dibuat
dan dilaporkan pada bulan Januari 2011, karena masa yang terkait dengan SPT PPN harus sama dengan tanggal yang tercantum dalam faktur, yaitu tanggal
pembuatannya. Akibatnya akan timbul perbedaan antara nilai omzet menurut SPT tahun 2010 dengan nilai penyerahan menurut SPT PPN periode Januari-Desember
2010
b. Perbedaan Kurs Valuta Asing antara Pengakuan Penjualan dengan Faktur Pajak
Perbedaan kurs dapat mengakibatkan terjadinya perbedaan dalam nilai penyerahan total menurut SPT PPN dengan nilai rupiah dari omzet menurut SPT
PPh. Pada umunya hal ini terjadi karena pada SPT PPh menggunakan kurs tengah BI, sedangkan SPT PPN menggunakan kurs Menteri Keuangan.
Universitas Sumatera Utara
PT. Agung Sumatera Samudera Abadi Medan sebagai distributor ikan dalam transaksi penjualannya menggunakan mata uang Rupiah. Sehingga faktor
penyebab perbedaan omzet SPT PPh dan omzet SPT PPN tidak terdapat pada PT. Agung Sumatera Samudera Abadi.
c. Adanya objek PPN yang tidak dicatat dalam akun penjualan
Adanya obyek PPN yang tidak dicatat dalam akun penjualan dapat mengakibatkan perbedaan omzet SPT PPh dengan omzet di SPT Masa PPN.
Objek tersebut dicatat di SPT PPh, tetapi pada akun penghasilan lain-lain bukan pada omzet.
Misalnya, berupa objek PPN lainnya ini terdapat biaya pengambilan barang dagangan oleh direktur untuk di konsumsi sendiri. Hal ini akan dicatat
pada laporan laba rugi perusahaan di penjualannya. Sedangkan di SPT Masa PPN dicatat pada akun pemakaian sendiripemberian Cuma-Cuma. Sehingga perbedaan
yang terdapat pada laporan SPT PPN dan SPT PPh dapat dijelaskan.
d. Penyerahan kepada pemungut PPN
Penyerahan kepada pemungut PPN Bendaharawan Pemerintah, Kantor Kas, Perbendaharaan Negara, serta kontraktor yang terkait dalam kontrak di
bidang pengusahaan pertambangan minyak dan gas bumi akan diakui sebagai omzet pada saat dilakukannya penyerahan, dimana SPT PPN penyerahan itu
dilakukan di masa atau bulan pembayaran dilakukan, walaupun pembayaran itu dilakukan melewati akhir bulan setelah penyerahan tersebut dilakukan.
Universitas Sumatera Utara
Di SPT Masa PPN PT. Agung Sumatera Samudera Abadi Medan tidak terdapat penyerahan kepada pemungut PPN, hal ini dikarenakan perusahaan pada
tahun 2009 tidak melakukan transaksi kepada pemungut PPN. sehingga tidak terdapat faktor penyebab perbedaan omzet SPT PPh dan omzet SPT PPN pada
PT. Agung Sumatera Samudera Abadi yang dikarenakan oleh penyerahan kepada pemungut PPN.
e. Pemberian Cash Discount
Untuk transaksi secara tunai pihak perusahaan memberikan cash discount kepada konsumennya, cash discount yang di berikan kepada konsumen akan
langsung di potong pada saat terjadinya transaksi dan nilai tagihannya akan sama dengan nilai faktur pajak yang di keluarkan oleh perusaahaan. Cash Discount ini
akan dicatat di potongan penjualan pada laporan keuangan Laba Rugi. Sedangkan potongan kas kepada pembeli yang membayar lebih cepat, PT.
Agung Sumatera Samudera Abadi akan memberikan diskon pembayaran untuk transaksi penjualan kepada konsumen akhir, dimana perusahaan akan memberikan
diskon pembayaran dengan syarat tertentu, syarat pembayaran yang di buat perusahaan adalah 212, n30, artinya jika pembeli dapat melunasi dalam jangka
waktu 12 hari maka perusahaan akan memberikan diskon pembayaran sebesar 2 dari total tagihan. Bila pembeli membayar lebih dari 10 hari, ia tidak mendapatkan
diskon, tapi tagihan tersebut akan tetapi jatuh tempo dalam 30 hari. Perusahaan biasanya tidak dapat memprediksi dengan pasti apakah
pembeli akan memanfaatkan diskon pembayaran tersebut atau tidak. Oleh karena
Universitas Sumatera Utara
itu perusahaan akan membuat faktur pajak tanpa diskon pada saat penyerahan barang.
Diskon pembayaran ini akan mempengaruhi omzet penjualan PT. Agung Sumatera Samudera Abadi jika diskon pembayaran ini dimasukkan di akun
potongan penjualan pada laporan laba rugi. Tetapi Perusahaan memasukkan diskon pembayaran pada akun biaya penjualan yang akan di masukkan pada SPT
PPh pada biaya usaha lainnya, sehingga berpengaruh bukan pada omzet penjualan melainkan pada penghasilan neto usahanya.
Jadi faktor perbedaan omzet SPT Masa PPN dengan SPT PPh yang dikarenakan karena adanya pemberian cash discount tidak dapat dijadikannya
penyebab perbedaan tersebut.
f. Adanya Kesalahan Tulis atau Kesalahan Hitung
Kesalahan manusia berupa kesalahan tulis dan atau kesalahan hitung dalam faktur pajak maupun pengisian SPT PPN bisa saja terjadi. Misalnya saja
Perusahaan tidak melaporkan penyerahan yang tidak terutang PPN dalam SPT Masa PPN. hal ini akan berakibat omzet si SPT PPN lebih kecil dari yang
seharusnya sehingga bisa mengundang pertanyaan pemeriksa pajak.
3. Dasar Pengenaan Pajak DPP
Berdasarkan data yang penulis peroleh dari perusahaan, dasar pengenaan pajak yang dijadikan dasar dalam penghitungan pajak pertambahan nilai terhadap
barang kena pajak, sudah sesuai dengan dasar pengenaan pajak yang ada. Dasar
Universitas Sumatera Utara
pengenaan pajak yang dipakai adalah harga jual, yaitu nilai berupa uang, termasuk biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan
barang kena pajak, tidak termasuk PPN yang dipungut dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak
4. Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai PPN
Kategori