61
dimana: CHANGES
= Pergantian KAP β0
= Konstanta BNM
= Pergantian auditor ke KAP yang berkualitas lebih tinggi KAP brand-name
DEBT = Kesulitan Keuangan Perusahaan
OPINI = Jenis opini audit 1 untuk perusahaan
yang menerima opini selain wajar tanpa pengecualian dan 0 untuk perusahaan yang
menerima opini wajar tanpa pengecualian β1, β2, β3
= Koefisien variebel independen ε
= Koefisien error
E. Operasional Variabel Penelitian
Di dalam penelitian ini variabel-variabel penelitian diklasifikasikan menjadi dua kelompok variabel, yaitu variabel bergantung dependent
variable dan variabel bebas independent variable. Variabel bergantung pada
penelitian ini adalah pergantian kantor akuntan publik, dan yang menjadi variabel bebas adalah diferensiasi kualitas audit, kesulitan keuangan
perusahaan dam opini audit. Beberapa variabel yang digunakan dan pengukurannya adalah sebagai berikut:
62
1. Pergantian Kantor Akuntan Publik
Pergantian Kantor Akuntan Publik KAP dilakukan oleh perusahaan klien.Variabel pergantian KAP menggunakan variabel dummy.
Jika perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publiknya, maka diberi nilai 1. Sedangkan jika perusahaan klien tidak melakukan
pergantian kantor akuntan publik, maka diberi nilai 0. Nasser, et.al., 2006.
2. Diferensiasi Kualitas Audit
Dalam penelitian ini diferensiasi kualitas audit diukur dengan menggunakan dummy, dimana perusahaan yang diaudit oleh KAP Big 4
diberi nilai 1 dan perusahaan yang diaudit oleh KAP selain dari KAP Big 4 diberi nilai 0 Nasser et.al. 2006.
3. Kesulitan Keuangan Perusahaan
Dalam penelitian ini, kesulitan keuangan diukur dengan menggunakan rasio keuangan, yaitu salah satu dari rasio leverage. Rasio
leverage ini berusaha mengukur penjaminan utang, baik dengan
menggunakan total aktiva maupun modal sendiri Moeljadi, 2006: 51. Menurut Rodoni dan Ali 2010:27 debt ratio atau rasio leverage yaitu
rasio yang mengukur kemampuan perusahaan untuk membayar hutang apabila suatu saat perusahaan dilikuidasi.
4. Opini Audit
Dalam penelitian ini, opini audit dikelompokkan menjadi 2 kelompok, yaitu kelompok opini wajar tanpa pengecualian, dan kelompok
