91 d. penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan adalah
negara tempat pihak yang membayar atau dibebani imbalan tersebut bertempat kedudukan atau berada;
e. penghasilan bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan;
f. penghasilan dari pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan atau tanda turut serta dalam pembiayaan atau permodalan dalam perusahaan pertambangan adalah
negara tempat lokasi penambangan berada; g. keuntungan karena pengalihan harta tetap adalah negara tempat harta tetap berada;
dan h. keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari suatu bentuk usaha
tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap berada.4 Penentuan sumber penghasilan selain penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat 3 menggunakan
prinsip yang sama dengan prinsip yang dimaksud pada ayat tersebut. 5 Apabila pajak atas penghasilan dari luar negeri yang dikreditkan ternyata kemudian
dikurangkan atau dikembalikan, maka pajak yang terutang menurut Undang-undang ini harus ditambah dengan jumlah tersebut pada tahun pengurangan atau
pengembalian itu dilakukan. 6 Ketentuan mengenai pelaksanaan pengkreditan pajak atas penghasilan dari luar negeri diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. PPh pasal 24 merupakan kredit pajak luar negeri yang dilakukan dalam tahun
digabungkannya penghasilan dari luar negeri dengan penghasilan di Indonesia. Indonesia menganut tax credit yang ordinary credit dengan menerapkan per country
limitation.
A. Penggabungan Penghasilan
Penggabungan penghasilan yang berasal dari luar negeri dilakukan sebagai berikut :
1. Penggabungan penghasilan dari usaha di dalam tahun pajak diperolehnya
penghasilan tersebut.
92 2.
penggabungan penghasilan yang berupa dividen pasal 18 ayat 2 UU No. 101994 dilakukan dalam tahun pajak pada saat perolehan dividen tersebut
ditetapkan sesuai dengan keputusan Menteri Keuangan.
Contoh 1
PT. “Sembada” memperoleh penghasilan neto dari luar negeri dalam tahun 2011 adalah :
1. Hasil usaha di Singapura dalam tahun pajak 2011 sebesar Rp 2.000.000.000,00
2. Diperoleh dividen atas kepemilikan sahamnya di Holden Corp negeri Belanda
sebesar Rp. 1.000.000.000,00 yang berasal dari keuntungan tahun 2010 yang ditetapkan RUPS th. 2009 dan baru dibayarkan tahun 2011.
3. Penghasilan berupa bunga dari obligasi yang ditanamkan City bank, di Singapura
Rp. 600.000 yang akan diterima awal tahun 2012. Dari ketiga penghasilan tersebut, yang diakui sebagai penghasilan tahun
2011 adalah berasal dari hasil usaha di Singapura dan dividen yang diperoleh dari Holden Corp, sedangkan penghasilan dari City bank telah dapat di akui sebagai
penghasilan tahun 2011 karena diperolehnya masih pada tahun 2010, yang berarti merupakan penghasilan tahun 2010.
B. Cara Melaksanakan Kredit Pajak Luar Negeri
Dalam pengkreditan pajak yang terutang atau dibayar di luar negeri, Wajib pajak harus menyampaikan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan dilampiri :
1. laporan keuangan dari penghasilan yang berasal dari luar negeri
2. fotokopi surat pemberitahuan pajak yang disampaian di luar negeri
3. dokumen pembayaran pajak di luar negeri
Penyampaian permohonan kredit pajak yang terutang atau dibayar di luar negeri tersebut dilakukan bersamaan dengan penyampaian surat pemberitahuan tahunan
pajak penghasilan
93
C. Batas Maksimum Kredit Pajak
Batas maksimum kredit pajak diambil yang terendah dari 3 unsuratau perhitungan berikut ini :
1. Jumlah pajak yang terutang atau dibayar di luar negeri
2. Penghasilan luar negeri : seluruh penghasilan kena pajak x seluruh PPh
berdasarkan pasal 17 3.
Jumlah pajak yang terutang untuk seluruh pen ghasilan kena pajak adalah lebih kecil dari pada penghasilan luar negeri.
Apabila penghasilan dari luar negeri berasal dari beberapa negara, maka penghitungan batas maksimum kredit pajak dilakukan untuk masing masing
negara.
Contoh :
PT. “Sembada” pada tahun 2011 memperoleh penghasilan neto, sbb : 1.
Di Indonesia sebesar Rp3.500.000.000,00 2.
Di Singapura Rp1.500.000.000,00 dengan tarif pajak 40
3. Di Belanda
Rp 1.000.000,00 dengan tarif pajak 20
Diminta: Hitunglah kredit pajak luar negeri yang diperkenankan
Pembahasan :
Penghasilan luar negeri a.
Di Singapura Rp. 1.500.000.000,00
b. Di Belanda
Rp. 1.000.000.000,00 + Jumlah penghasilan luar negeri
Rp. 2.500.000.000,00 Penghasilan dalam negeri
Rp. 3.500.000.000,00 + Jumlah penghasilan kena pajak
Rp. 6.000.000.000,00 PPh terutang sesuai dengan pasal 17 UU No. 36 Tahun 2008
25 x Rp6.0000.000.000 Rp. 1.500.000.000,00
PPh terutang menurut pasal 17 Rp. 1.500.000,00
Batas maksimum kredit pajak untuk masing masing negara :
94 a.
Singapura : Pajak terutang : 40 x Rp. 1500.000.000,00 = Rp 600.000.000,00 maka kredit
yang diperlukan adalah Rp 420.000.000,00 yaitu diambil yang terendah dengan perbandingan Rp 1.500.000.000,00 : 6000.000.000,00 x Rp
1.500.000.000,00 = Rp375.000.000,00 b.
Belanda Pajak terutang : 20 x Rp 1000.000.000,00 = Rp 200.000.000,00
Dengan perbandingan Rp1.000.000.000 : Rp 6.000.000.000 x Rp.1.500.000.000 = Rp249.999.999,99 maka kredit pajak diperkenankan adalah Rp 200.000.000,00
Jadi besarnya kredit pajak luar negeri yang diperkenankan adalah Singapura
Rp. 375.000.000,00 Belanda
Rp. 200.000.000,00 Kredit pajak yang diperkenankan
Rp. 575.000.000,00
95
BAB VIII PAJAK PENGHASILAN PASAL 25
