11 dan kapan suatu biaya diakui sebagai pengurang dari penghasilan tersebut
yang harus mengikuti peraturan pajak yang berlaku pada saat itu. Peraturan pajak di Indonesia mengharuskan laba fiskal dihitung
berdasarkan metoda akuntansi yang menjadi dasar perhitungan laba akuntansi, yaitu metoda akrual. Setiap akhir tahun perusahaan diwajibkan
melakukan rekonsiliasi fiskal untuk menentukan besarnya laba fiskal dengan cara
melakukan penyesuaian-penyesuaian
terhadap laba
akuntansi berdasarkan peraturan pajak yang berlaku saat itu. Rekonsiliasi fiskal diakhir
perioda pembukuan menyebabkan terjadi perbedaan antara laba fiskal dan laba akuntansi. Perbedaan tersebut disebabkan oleh ketentuan pengakuan dan
pengukuran yang berbeda antara PABU dan peraturan pajak. Penyebab perbedaan tersebut secara umum dikelompokkan kedalam perbedaan
permanen permanent differences dan perbedaan sementara atau waktu temporary differences. Perbedaan permanen merupakan item-item yang
dimasukkan dalam salah satu ukuran laba, tetapi tidak pernah dimasukkan dalam ukuran laba yang lain. Dengan kata lain, jika suatu item termasuk
dalam ukuran laba akuntansi, maka item tersebut tidak dimasukkan dalam ukuran laba fiskal dan sebaliknya Wijayanti, 2006
1. Perbedaan Tetap Permanent Different
Perbedaan tetap adalah merupakan suatu konsekuensi yang harus diterima bahwa hal tersebut harus dikeluarkan dari laporan laba rugi
karena secara fiskal atau berdasarkan peraturan pajak tidak dapat dibebankan atau bukan merupakan penghasilan. Perbedaan tetap terjadi
12 karena transaksi-transaksi pendapatan dan biaya diakui menurut
akuntansi komersial dan tidak diakui menurut fiskal Resmi, 2005. Beda tetap adalah perbedaan pengakuan suatu penghasilan atau
biaya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan prinsip akuntansi yang sifatnya permanen. Dengan arti lain suatu
penghasilan atau biaya tidak akan diakui untuk selamanya dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak taxable income. Misalnya
pemberian kenikmatan atau natura kepada pegawai sama sekali tidak dapat dikurangkan sebagai biaya, sedangkan pemberian kemikmatan
atau natura bagi perusahaan merupakan biaya yang harus diperhitungkan sebagai biaya.
Yang termasuk dalam perbedaan tetap ini adalah penghasilan bunga bank, dividen, dan penghasilan lain yang sifat pemungutan
pajaknya final, dividen yang diterima oleh perseroan terbatas, koperasi, yayasan, BUMNBUMD, bunga yang diterima oleh perusahaan
reksadana, dan jenis penghasilan lain yang dikecualikan dari objek pajak, pemberian imbalan dalam bentuk natura, sumbangan,
biayapengeluaran untuk kepentingan pribadi pemilik dan untuk pengurang lain yang tidak diperbolehkan menurut fiskal nondeductible
expenses.
2. Perbedaan Sementara Temporary Different
Perbedaan sementara waktu adalah perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan beban tertentu menurut akuntansi dengan ketentuan
