284
I
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
Bab VI
I
Tr a n s a k s i D e r i v a t i f
3. Akuntansi lindung nilai atas nilai wajar
Pada tanggal 1 Januari 2009 Bank C menerbitkan obligasi sebesar Rp 100 milyar dengan jangka waktu 5 tahun dan suku bunga tetap 10 yang dibayar se
i ap 6 bulan. Bank C memutuskan untuk melakukan lindung nilai atas risiko suku bunga dengan melakukan
transaksi swap suku bunga interest rate swapIRS dengan bank lain untuk jangka waktu 1 tahun. Swap suku bunga mensyaratkan Bank C menerima suku bunga tetap
sebesar 10 dan membayar suku bunga mengambang 1 diatas JIBOR. Suku bunga mengambang akan disesuaikan se
i ap tanggal 1 Januari dan 1 Juli. Asumsi:
- Bank C memenuhi seluruh kondisi akuntansi lindung nilai atas nilai wajar, baik
secara prospektif maupun retrospektif. -
Untuk memudahkan perhitungan, dalam contoh kasus ini tidak dilakukan estimasi perubahan suku bunga mengambang.
- Discount rate yang digunakan untuk mengukur nilai kini arus kas IRS sebesar 10.
Informasi selanjutnya adalah sebagai berikut:
IRS untuk 31 Desember 2013
Nilai wajar Obligasi
Rp. Nilai wajar IRS
Rp. Fixed
JIBOR 6 bulan + 1
01012009 10
9 500.000.000.000
30062009 10
9,5 491.115.222.905
8.884.777.095
1
31122009 10
11 517.769.554.189
17.769.554.189
2
[ 10 - 9,5 x Rp. 500.000.000.0002] 1 + 102
n
Σ
9 n
1
[ 10 - 11 x Rp. 500.000.000.0002] 1 + 102
n
Σ
8 n
2
Jurnal transaksi a. Tanggal 1 Januari 2008
1 Penerbitan obligasi
Db. KasRekening...Giro BI Rp. 500.000.000.000
Kr. Obligasi Rp. 500.000.000.000
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
I
285 Bab VI
I
Tr a n s a k s i D e r i v a t i f
2 Transaksi swap suku bunga
Db. Swap – suku bunga mengambang Rp. 500.000.000.000
Kr. Swap – suku bunga tetap Rp. 500.000.000.000
b. Tanggal 30 Juni 2008 1 Mengakui keuntungan atas perubahan nilai wajar obligasi karena suku
bunga meningkat 1 Db. Obligasi
Rp. 8.884.777.095
Kr. Keuntungan perubahan nilai wajar Obligasi Rp.
8.884.777.095 2 Mengakui kerugian atas perubahan nilai wajar swap karena harus
membayar suku bunga mengambang yang meningkat Db. Kerugian transaksi derivatif – swap Rp.
8.884.777.095 Kr. Kewajiban
derivatif swap Rp.
8.884.777.095 Keuntungan atau kerugian obligasi dan IRS dapat saling hapus.
Pada awal hari berikutnya, seluruh jurnal yang berkaitan dengan valuasi dilakukan jurnal balik dan selanjutnya dilakukan valuasi kembali sesuai dengan
nilai wajar pada akhir hari. 3 Mengakui akrual pembayaran bunga Obligasi
Db. Beban bunga Rp. 25.000.000.000
Kr. Beban bunga yang masih harus dibayar Rp. 25.000.000.000
4 Mengakui akrual pembayaran bunga IRS Db. Pendapatan bunga yang masih harus diterima Rp. 25.000.000.000
Kr. Beban bunga yang masih harus dibayar Rp. 23.750.000.000
Kr. Pendapatan bunga
Rp. 1.250.000.000 5 Mencatat pembayaran dan penerimaan bunga
Db. KasRekening BI Rp.
1.250.000.000 Db. Beban bunga yang masih harus dibayar
Rp. 23.750.000.000 Kr. Pendapatan bunga yang masih harus diterima Rp. 25.000.000.000
c. Tanggal 31 Desember 2008 1 Mengakui keuntungan atas perubahan nilai wajar obligasi karena suku
bunga meningkat 1 Db. Obligasi
Rp. 17.769.554.189 Kr. Keuntungan perubahan nilai wajar Obligasi
Rp. 17.769.554.189
286
I
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
Bab VI
I
Tr a n s a k s i D e r i v a t i f
2 Mengakui kerugian atas perubahan nilai wajar swap karena harus membayar suku bunga mengambang yang meningkat
Db. Kerugian transaksi derivatif – swap Rp. 17.769.554.189
Kr. Kewajiban derivatif
swap Rp. 17.769.554.189
Keuntungan atau kerugian obligasi dan IRS dapat saling hapus. Pada awal hari berikutnya, seluruh jurnal yang berkaitan dengan valuasi
dilakukan jurnal balik dan selanjutnya dilakukan valuasi kembali sesuai dengan nilai wajar pada akhir hari.
3 Mengakui akrual pembayaran bunga Obligasi Db. Beban bunga
Rp. 25.000.000.000 Kr. Beban bunga yang masih harus dibayar
Rp. 25.000.000.000 4 Mengakui akrual pembayaran bunga IRS
Db. Pendapatan bunga yang masih harus diterima Rp. 25.000.000.000
Kr. Beban bunga yang masih harus dibayar Rp. 23.750.000.000
Kr. Pendapatan
bunga Rp.
1.250.000.000 5 Mencatat pembayaran dan penerimaan bunga
Db. KasRekening...Giro BI Rp.
1.250.000.000 Db. Beban bunga yang masih harus dibayar
Rp. 23.750.000.000 Kr. Pendapatan bunga yang masih harus diterima Rp. 25.000.000.000
4. Akuntansi lindung nilai atas arus kas
Kategori