48
I
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
Penyajian
Surat berharga disajikan di neraca sesuai kategori, yaitu:
No. Surat berharga dalam kategori Penyajian pada neraca
1 Diukur pada Nilai Wajar melalui
Laporan Laba Rugi Sebesar nilai wajar
2 Tersedia untuk Dijual
3 Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Sebesar biaya perolehan diamortisasi amortised cost, yaitu nilai wajar surat berharga yang diukur
pada saat pengakuan awal, ditambah atau dikurangi dengan amortisasi kumulatif menggunakan metode
suku bunga efektif yang dihitung dari selisih antara nilai awal dan nilai jatuh temponya dan dikurangi
penurunan nilai. Cadangan kerugian penurunan nilai jika ada disajikan
sebagai offsetting account atas surat berharga yang dimiliki.
4 Pinjaman yang Diberikan dan
Piutang
E. Ilustrasi Jurnal
Surat Berharga yang Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi asumsi menggunakan tanggal penyelesaian
1. Pada tanggal transaksi Db. Tagihan komitmen pembelian surat berharga
Kr. Rekening lawan - Tagihan komitmen pembelian surat berharga 2. Pencatatan biaya transaksi terkait pembelian surat berharga
DbKr. Bebanpendapatan KrDb. KasRekening...Giro BI
3. Penyesuaian nilai wajar surat berharga a. Jika nilai wajar lebih tinggi dari nilai tercatat
Db. Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi Kr. Keuntungan karena peningkatan nilai wajar surat berharga - Diukur pada
Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
I
49 Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
b. Jika nilai wajar lebih rendah dari nilai tercatat: Db. Kerugian karena penurunan nilai wajar surat berharga - Diukur pada Nilai
Wajar melalui Laporan Laba Rugi Kr. Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
4. Pada tanggal penyelesaian Db. Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Kr. KasRekening...Giro BI
sebesar harga pembelian 5. Jurnal balik komitmen pembelian surat berharga
Db. Rekening lawan - Tagihan komitmen pembelian surat berharga Kr. Tagihan komitmen pembelian surat berharga
6 Pada saat pengakuan bunga
Db. Pendapatan bunga yang akan diterima Kr. Pendapatan bunga surat berharga
7. Pada saat realisasi penerimaan bunga Db. KasRekening...Giro BI
Kr. Pendapatan bunga yang akan diterima 8. Penyesuaian nilai wajar
a. Jika nilai wajar lebih tinggi dari nilai tercatat Db. Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Kr. Keuntungan karena peningkatan nilai wajar surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
b. Jika nilai wajar lebih rendah dari nilai tercatat: Db. Kerugian karena penurunan nilai wajar surat berharga - Diukur pada Nilai
Wajar melalui Laporan Laba Rugi Kr. Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
50
I
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
9. Pada saat penjualan: a. Jurnal balik penyesuaian nilai wajar
DbKr. Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi KrDb. Kerugiankeuntungan karena peningkatan nilai wajar surat berharga
- Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi b. Realisasi keuntungankerugian dari penjualan surat berharga
Db. KasRekening...Giro BI
Kr. Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
DbKr. Kerugiankeuntungan penjualan surat berharga
Surat Berharga yang Dimiliki Hingga Jatuh Tempo asumsi menggunakan tanggal perdagangan
1. Surat berharga dengan sistem diskonto bunga dibayar dimuka a. Pada saat membeli:
Db. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo Kr. KasRekening...Giro
BI Sebesar harga pembelian
b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan: DbKr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
KrDb. KasRekening...Giro BI
atau DbKr. BebanPendapatan
bunga KrDb. KasRekening...Giro
BI apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi
c. Pada saat amortisasi diskonto dan biaya transaksi DbKr. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
KrDb. Pendapatan bunga d. Pada saat menjual:
Db. KasRekening...Giro BI
Kr. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
DbKr. Kerugiankeuntungan penjualan surat berharga e. Pada saat jatuh tempo:
Db. KasRekening...Giro BI Kr. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
I
51 Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
2. Surat berharga dengan sistem bunga at par a. Pada saat pembelian surat berharga
Db. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo Kr. KasRekening...Giro
BI b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan
DbKr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo KrDb. KasRekening...Giro
BI atau
DbKr. BebanPendapatan bunga
KrDb. KasRekening...Giro BI
apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi c. Pada saat perhitungan bunga dan amortisasi biaya transaksi
Db. Pendapatan bunga yang akan diterima
DbKr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo sebesar nilai amortisasi biaya transaksi
Kr. Pendapatan bunga surat berharga
d. Pada saat realisasi penerimaan bunga Db. KasRekening...Giro BI
Kr. Pendapatan bunga yang akan diterima e. Pada saat penjualan surat berharga
Db. KasRekening...Giro BI
Db.Kr. Kerugiankeuntungan penjualan surat berharga Kr.
Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo f.
Pada saat jatuh tempo Db. KasRekening...Giro BI
Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo 3. Surat berharga dengan sistem bunga at premium
a. Pada saat membeli: Db. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kr. KasRekening...Giro BI
sebesar harga pembelian
52
I
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan: DbKr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
KrDb. KasRekening...Giro BI
atau DbKr. BebanPendapatan
bunga KrDb. KasRekening...Giro
BI apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi
c. Pada saat pengakuan bunga dan amortisasi premium dan biaya transaksi: Db.
Pendapatan bunga yang akan diterima DbKr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
sebesar nilai amortisasi biaya transaksi Kr.
Pendapatan bunga surat berharga d. Pada saat realisasi penerimaan bunga:
Db. KasRekening...Giro BI Kr. Pendapatan bunga yang akan diterima
e. Pada saat menjual: Db.
KasRekening...Giro BI DbKr. Kerugiankeuntungan penjualan surat berharga
Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
f. Pada saat jatuh tempo:
Db. KasRekening...Giro BI Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
4. Surat berharga dengan sistem bunga at discount a. Pada saat membeli:
Db. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo Kr. KasRekening...Giro
BI sebesar harga pembelian
b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan: DbKr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
KrDb. KasRekening...Giro BI
atau DbKr. BebanPendapatan
bunga KrDb. KasRekening...Giro
BI apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
I
53 Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
c. Pada saat pengakuan bunga dan amortisasi diskonto dan biaya transaksi: Db.
Pendapatan bunga yang akan diterima DbKr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
sebesar nilai amortisasi biaya transaksi Kr.
Pendapatan bunga surat berharga d. Pada saat realisasi penerimaan bunga:
Db. KasRekening...Giro BI
Kr. Pendapatan bunga yang akan diterima
e. Pada saat penjualan surat berharga Db.
KasRekening...Giro BI DbKr. Kerugiankeuntungan penjualan surat berharga
Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
f. Pada saat jatuh tempo:
Db. KasRekening...Giro BI Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
5. Pada saat terdapat bukti obyektif penurunan nilai. Asumsi penurunan nilai terjadi pada periode berjalan.
a. Membentuk cadangan kerugian penurunan nilai Db. Kerugian penurunan nilai surat berharga
Kr. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga b. Membatalkan pengakuan pendapatan bunga
Db. Pendapatan bunga surat berharga
Db.Kr. Surat berharga – amortised cost sebesar nilai amortisasi diskonto danatau biaya transaksi
Kr. Pendapatan bunga yang akan diterima
Catatan: Jurnal amortisasi dan pembebanan tagihan kepada issuer dijurnal balik jika
penerbit menunggak dan dalam jumlah yang sama dicatat pada catatan extracomptable.
Penentuan saat penghen i an pencatatan pembebanan bunga extracomptable
ditetapkan berdasarkan ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Dalam hal ketentuan tersebut
i dak diatur dalam perundang-undangan, maka pelaksanaannya diserahkan kepada kebijakan masing-masing bank.
54
I
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
6. Pada saat terdapat bukti obyektif terjadinya peristiwa yang menguntungkan yang menyebabkan jumlah penurunan nilai berkurang misalnya meningkatnya issuer
rating. a. Jika pemulihan penurunan nilai terjadi pada periode berjalan
Db. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga Kr. Kerugian penurunan nilai surat berharga
b. jika pemulihan penurunan nilai terjadi setelah tanggal neraca, tetapi sebelum tanggal penyelesaian laporan keuangan dimana penyesuaian tersebut terjadi
sebelum atau pada tanggal neraca adjusting subsequent event. Db. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga
Kr. Saldo laba
c. jika pemulihan penurunan nilai terjadi setelah tanggal neraca, dan bukan merupakan adjusting subsequent event.
Db. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga Kr. Pendapatan
7. Pada saat penghapusbukuan surat berharga Db. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga
Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo 8. Pada saat menerima pembayaran untuk surat berharga yang sudah dihapus buku.
a. Jika penerimaan kembali terjadi pada periode berjalan Db. KasRekening…Giro BI
Kr. Kerugian penurunan nilai surat berharga b. Jika penerimaan kembali terjadi setelah tanggal neraca, tetapi sebelum tanggal
penyelesaian laporan keuangan adjusting subsequent event. Db. KasRekening…Giro BI
Kr. Saldo laba
c. Jika penerimaan kembali terjadi setelah tanggal neraca, dan bukan merupakan adjusting subsequent event.
Db. KasRekening…Giro BI Kr. Pendapatan
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
I
55 Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
Surat berharga yang Tersedia untuk Dijual asumsi menggunakan tanggal penye- lesaian
1. Pada tanggal transaksi Db. Tagihan komitmen pembelian surat berharga
Kr. Rekening lawan - Tagihan komitmen pembelian surat berharga 2. Pencatatan biaya transaksi terkait pembelian surat berharga
Db. Surat berharga – Tersedia untuk Dijual Kr. KasRekening...Giro
BI atau
DbKr. KasRekening...Giro BI
KrDb. PendapatanBeban bunga
apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi 3. Penyesuaian nilai wajar surat berharga
a. Jika nilai wajar lebih tinggi dari nilai tercatat Db. Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
Kr. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain b. Jika nilai wajar lebih rendah dari nilai tercatat:
Db. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain Kr. Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
4. Pada saat penyelesaian Db. Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
Kr. KasRekening...Giro BI
sebesar harga pembelian 5. Jurnal balik komitmen pembelian surat berharga
Db. Rekening lawan - Tagihan komitmen pembelian surat berharga Kr. Tagihan komitmen pembelian surat berharga
56
I
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
6. Pada saat pengakuan bunga dan amortisasi premiumdiskonto danatau biaya transaksi:
Db. Pendapatan bunga yang akan diterima
KrDb. Surat berharga – Tersedia untuk Dijual sebesar nilai amortisasi premiumdiskonto danatau biaya transaksi
Kr. Pendapatan bunga surat berharga
7. Pada saat realisasi penerimaan bunga: Db. KasRekening...Giro BI
Kr. Pendapatan bunga yang akan diterima 8. Penyesuaian nilai wajar:
a. Jika nilai wajar lebih tinggi dari nilai tercatat: Db. Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
setelah memperhitungkan amortisasi pada angka 3 di atas Kr. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
b. Jika nilai wajar lebih rendah dari nilai tercatat: Db. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
Kr. Surat berharga - Tersedia untuk Dijual setelah memperhitungkan amortisasi pada angka 3 di atas
9. Pada saat penjualan: a. Keuntungankerugian kumulatif pada ekuitas diakui dalam laporan laba rugi
Db.Kr. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain Kr.Db Kerugiankeuntungan penjualan surat berharga
b. Selisih antara pembayaran yang diterima dengan nilai tercatat diakui sebagai keuntungankerugian penjualan surat berharga
Db KasRekening...Giro BI
Kr. Surat berharga - Tersedia untuk Dijual
Db.Kr. Kerugiankeuntungan penjualan surat berharga
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
I
57 Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
10. Apabila terdapat penurunan nilai. Asumsi bukti obyektif diperoleh pada periode berjalan.
a. Melakukan jurnal balik pendapatan komprehensif lain pada ekuitas jika sebelumnya bank telah mengakui peningkatan nilai wajar
Db. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain Kr. Surat berharga - Tersedia untuk Dijual
b. Pengakuan kerugian penurunan nilai Db. Kerugian penurunan nilai surat berharga
Kr. Cadangan kerugian penurunan nilai atau
Melakukan reklasifikasi atas pendapatan komprehensif lain pada ekuitas ke dalam laporan laba rugi jika sebelumnya bank telah mengakui penurunan
nilai wajar Db. Kerugian penurunan nilai surat berharga
Kr. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain c. Pada saat penghapusbukuan surat berharga
Db. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga Kr. Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
d. Pada saat menerima pembayaran untuk surat berharga yang sudah dihapus buku pada periode berjalan
Db. KasRekening…Giro BI Kr. Pendapatan
Reklasifi kasi Surat Berharga
1. Surat berharga yang dipindahkan dari surat berharga dalam kategori Dimiliki Hingga Jatuh Tempo ke kategori Tersedia untuk Dijual.
Db. Surat berharga - Tersedia untuk Dijual Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kr. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain jika nilai wajar lebih besar dari nilai tercatat
atau Db. Ekuitas – Pendapatan komprehensif lain
jika nilai wajar lebih kecil dari nilai tercatat
58
I
P e d o m a n A k u n t a n s i P e r b a n k a n I n d o n e s i a
Bab IV
I
S u r a t B e r h a r g a
2. Surat berharga yang dipindahkan dari surat berharga dalam kategori Tersedia untuk Dijual ke dalam kategori Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
a. Saat reklasifikasi
Db. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo Kr. Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
sebesar nilai wajar pada saat pengalihan b. Amortisasi untuk penyesuaian nilai wajar surat berharga ke nilai nominal
sampai jatuh tempo 1 Apabila nilai wajar pada saat reklasifikasi lebih kecil dari nilai nominal
Db. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo Kr. Pendapatan
bunga 2 Apabila nilai wajar pada saat reklasifikasi lebih besar dari nilai nominal
Db. Pendapatan bunga Kr. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
c. Amortisasi atas selisih penilaian surat berharga yang belum direalisasi ekuitas
1 Jika saldonya positif Db. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
Kr. Keuntungan dari perubahan nilai wajar 2 Jika saldonya negatif
Db. Kerugian dari perubahan nilai wajar Kr. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
F. Pengungkapan