Pelunasan Obligasi Berseri Sebelum Saat Jatuh Tempo

Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi 45 periode seluruh beredar yang obligasi nominal Jumlah Agio  obligasi. rupiah Per Rp0,005 00,00 Rp15.000.0 Rp45.000,0   Atau sama dengan Rp3.000,- per Rp1.000.000,- obligasi Pembatalan agio kemudian dihitung sebagai berikut: Tahun Jumlah dari Obligasi Rp1.000.000,- x Agio Tahunan x Waktu Tahun Jumlah 2007 ½ Rp3.000,- ½ Rp750,- 2008 ½ 3.000,- 1 1.500,- 2009 ½ 3.000,- 1 1.500,- Jumlah agio yang dibatalakan Rp3.750,- Jumlah dari obligasi Rpl.000.000,- menunjukkan berapa bagian obligasi yang ditarik dibandingkan dengan Rpl.000.000,-. Dalam contoh di atas, yang ditarik adalah Rp500.000.- yaitu ½ bagian dari jumlah Rpl.000.000.- Sesudah diketahui jumlah agio yang dibatalkan, maka dapat dihitung laba atau rugi yang timbul dari pelunasan obligasi tersebut. Laba-rugi dihitung dengan membandingkan nilai buku obligasi dengan jumlah uang yang dibayarkan tidak termasuk bunga berjalan. Laba-rugi penarikan dihitung sebagai berikut: Nominal obligasi Rp500.000,- Agio yang dibatalkan 3.750,- Nilai buku obligasi Rp503.750,- 00 Rp500.000, 100 101 Pelunasan   505.000,- Rugi pelunasan obligasi Rp.1.250,- Bunga berjalan = 612 x 10 x Rp500.000,- = Rp25.000,-. Pelunasan obligasi di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Utang obligasi treasury bonds Rp500.000,- Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 46 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Agio obligasi 3.750,- Biaya bunga obligasi 25.000,- Rugi penarikan obligasi 1.250,- Kas Rp530.000,- Sesudah terjadi penarikan obligasi maka dapat dibuat perhitungan amortisasi agio yang baru yaitu : Tabel Amortisasi Agio - Metode Obligasi Beredar Sesudah Penarikan Kembali Obligasi Tahun Amortisasi Agio Tahunan Sebelum Revisi Pembatalan Agio Amortisasi Agio Tahunan Sesudah Revisi 2005 Rp 15.000,- Rp 15.000 2006 12.000,- 12.000 2007 9.000.00 Rp750.00 8.250 2008 6.000.00 1.500,- 4.500 2009 3.000,- 1.500.00 1.500 Rp45.000,- Rp3.750,- Rp41.250,- Selanjutnya jika obligasi berseri jatuh tempo pada tanggal yang berbeda dengan tahun buku perusahaan, maka perhitungan amortisasi agio atau disagio harus memperhatikan lamanya jangka waktu peredaran dalam tiap tahun. Dalam setiap tahun akan terdapat dua obligasi yang beredar, di mana masing- masing jumlah itu jangka waktu peredarannya juga berbeda. Oleh karena itu dalam menghitung amortisasi tiap-tiap tahun perlu dipertimbangkan hal-hal tersebut. Untuk menjelaskan cara perhitungan amortisasi agio atau disagio, di bawah ini diberikan satu contoh sebagai berikut: Pada tanggal 1 juni 2005, dikeluarkan obligasi berseri dengan nominal Rp5.000.000,- bunga 10 dengan harga Rp5.045.000,-. Setiap tanggal 1 April mulai tahun 2006, obligasi dengan nominal Rpl.000.000,- jatuh tempo. Agio sebesar Rp45.000,- akan diamortisasi selama 1 Juni 2005 sampai dengan 1 April 2010 yaitu selama 58 bulan. Amortisasi agio bisa disusun dengan tabel sebagai berikut: Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi 47 Thn Jumlah Obligasi Yang beredar Lamanya Beredar bln Obligasi x Lamanya beredar Jumlah Rp Bagian Agio yang Diamor tisasi Jumlah Agio Amortisasi Agio tiap tahun 2005 5 000 000.- 7 35 000 000.- 35 000 000.- 35170 45 000. 9.270.- 2006 5 000 000.- 3 15 000 000.- 51 000 000.- 51170 45 000.- 13.500.- 4 000 000.- 9 36000 000.- 2007 4 000 000.- 3 12 000.000.- 39000 000.- 39170 45 000.- 10.330.- 3 000 000.- 9 27 000.000.- 2008 3 000 000.- 3 19 000 000.- 27000 000.- 27170 45 000.- 7150.- 2 000 000.- 9 18 000 000.- 2009 2 000 000.- 3 6.000 000.- 15000 000.- 15170 45 000.- 3.980.- 1 000 000.- 9 9.000 000.- 2010 1 000 000.- 3 3 000 000.- 3 000 000.- 3170 45 000.- 770.0- 58 170.000.000,- Dalam tabel di atas amortisasi setiap tahun dihitung sebagai berikut: 2005 Lamanya obligasi beredar 1 Juni 2005 sampai dengan 31 Desember 2005 = 7 bulan. Jumlah obligasi yang beredar = Rp5.000.000,-. Rp9.270,- Rp45.000,- 000,- Rp170.000. 0,- Rp5.000.00 7 agio Amortisasi     2006 Lamanya peredaran adalh 12 bulan, tetapi jumlah, obligasi yang beredar ada 2, yaitu karena adanya pelunasan pada tanggal 1 April 2006 sebesar Rpl.000.000,-. Oleh karena itu lamanya peredaran dan jumlah obligasi yang beredar dipisahkan menjadi 2. 1 Januari 2006 sampai dengan 1 April 2006 lamanya beredar = 3 bulan. Obligasi yang beredar = Rp5.000.000 Jumlah x lamanya beredar = 3 x Rp5.000.000 = Rp15.000.000,- 1 April 2006 sampai dengan 31 Desember 2006. Lamanya beredar = 9 bulan. Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 48 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Obligasi yang beredar = Rp4.000.000,- Jumlah x lamanya beredar = 9 x Rp4.000.000,- Rp36.000.000,- Jumlah x lamanya beredar obligasi selama tahun 2006 = Rp51.000,-0,- Rp13.500,0 Rp45.000,- 000,- Rp170.000. 00,- Rp51.000.0 agio Amortisasi    Perhitungan amortisasi agionya untyuk tahun berikut adalah sma seperti perhitungan sebelumnya

4.3 Obligasi Konversi

Suatu ketika obligasi yang dikeluarkan dapat ditukarkan dengan saham perusahaan yang mengeluarkan obligasi. Apabila terjadi pertukaran obligasi dengan saham, maka pada saat pertukaran perlu dipertimbangkan adanya agio atau disagio obligasi yang belum diamortisasi, karena agio atau disagio yang belum diamortisasi ini akan mempengaruhi besarnya nilai buku obligasi. Begitu juga perhitungan bunga berjalan atas obligasi yang ditukarkan, karena bunga berjalan ini akan tetap dibayarkan pada saat terjadinya pertukaran. Saham yang dikeluarkan untuk menukar obligasi bisa dicatat dengan menggunakan salah satu cara di bawah ini: 1 Saham yang dikeluarkan nilainya dicatat sebesar harga pasar saham tersebut pada tanggal pertukaran. Kalau ada selisih antara harga pasar saham dengan nilai buku obligasi, dicatat sebagai laba atau rugi pertukaran obligasi. 2 Saham yang dikeluarkan nilainya dicatat sebesar nilai buku obligasi yang ditukarkan. Jadi dalam cara ini tidak ada laba atau rugi karena pertukaran obligasi. Selanjutnya disajikan contoh, tanggal 1 Mei 2006 obligasi dengan nominal Rpl.000.000,- ditukarkan dengan 100 lembar saham, nominal Rpl0.000,-. Data lain yang diketahui adalah agio obligasi yang belum diamortisasi pada tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rpl5.000,-, bunga berjalan Rpl0.000,- dan harga pasar saham pada tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rpl0.100,- per lembar. Pertukaran ini dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi 49 1 Laba-Rugi Pertukaran Obligasi Diakui Mencatat amortisasi agio untuk periode 1 Januari 2006 sampai dengan 30 April 2006 Agio obligasi Biaya bunga obligasi Rpxx Rpxx Mencatat pembayaran bunga berjalan sebesar Rp 10.000.00 Biaya bunga obligasi Kas Rp10.000,- Rp10.000,- Mencatat pertukaran obligasi. Utang obligasi Modal saham Agio saham Laba pertukaran obligasi Rp1.000.000,- Rp1.000.000,- 10.000,- 5.000,- Laba-rugi pertukaran dihitung sebagai berikut: Harga pasar saham: 100lb x Rpl0.I00,- = Rp 1.010.000.- Nilai buku obligasi: Nominal Rp 1.000.000.- Agio yang belum diamortisasi 15.000. 1.015.000,- Laba pertukaran obligasi Rp 5.000,- 2 Laba-Rugi Pertukaran Obligasi Tidak Diakui Mencatat amortisasi agio untuk periode I Januari 2006 sampai dengan 30 April 2006. Agio obligasi Biaya bunga obligasi Rpxx Rpxx Mencatat pembayaran bunga berjalan sebesar Rpl0.000,-. Biaya bunga obligasi Kas Rp10.000,- Rp10.000,- Mencatat pertukaran obligasi. Utang obligasi Agio obligasi Modal saham Agio saham Rp1.000.000,- Rp1.000.000,- 10.000,- 5.000,- Dalam cara kedua nilai buku obligasi sebesar Rpl.015.000,- dipakai sebagai dasar untuk mencatat saham yang dikeluarkan sehingga tidak ada laba atau rugi karena pertukaran.